事業(yè)單位涉稅業(yè)務管理存在的問題及優(yōu)化對策

林康娜 曾鈺涵

摘要：事業(yè)單位作為公共服務的提供者，在保障國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中發(fā)揮著重要作用。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，經(jīng)營性事業(yè)單位不可避免地產(chǎn)生更多涉稅業(yè)務，成為國家稅收征管體系中納稅主體。然而，事業(yè)單位在稅務管理工作中仍存在諸多弊端，極大制約了單位健康可持續(xù)發(fā)展，影響了單位履行正常職能。因此，如何構建稅務風險內(nèi)控管理體系、規(guī)范開展涉稅業(yè)務、拓寬納稅籌劃方式，成為新時代背景下事業(yè)單位需要研究的重要議題。

關鍵詞：事業(yè)單位；涉稅業(yè)務；優(yōu)化建議

中圖分類號：F812

第一作者簡介：林康娜，海南省氣象局財務核算中心，注冊會計師，中級會計師，碩士。研究方向：政府會計，稅務管理。

一、引言

國家戰(zhàn)略和百姓民生對事業(yè)單位服務保障能力提出了更高的要求。在此背景下，增收節(jié)支成為推進事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的重要舉措，各事業(yè)單位不僅要提高自身服務保障水平，也要最大程度減少成本和費用支出，逐步解決發(fā)展過程中經(jīng)費缺口問題。因此，科學有效的納稅籌劃工作具有重要的現(xiàn)實意義；同時，稅務部門不斷增強信息化系統(tǒng)建設，對各單位涉稅行為的監(jiān)管力度不斷增強，積極引入大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術，探索建立以“信用+風險”為基礎的稅務監(jiān)管體系，常態(tài)化開展風險識別及處理，不僅提高了監(jiān)管精準度，也擴大了監(jiān)管覆蓋面。然而，受傳統(tǒng)觀念影響，事業(yè)單位的稅務風險防范意識仍較為淡薄，因此，涉稅業(yè)務的規(guī)范管理及稅務風險的規(guī)避，已成為當下的重要議題。

文章通過對現(xiàn)有涉稅業(yè)務的分析及優(yōu)化，可促進事業(yè)單位實現(xiàn)以下目標：結合以往財務狀況和納稅數(shù)據(jù)，研究拓展籌劃策略，避免不必要的稅收負擔。二是切實防范各類涉稅風險。梳理現(xiàn)有涉稅業(yè)務中不規(guī)范的處理程序，提出優(yōu)化方法，將涉稅業(yè)務管理規(guī)范化、制度化，降低涉稅風險可能帶來的損失。三是增強財務和會計管理水平。財務人員通過熟悉各類財稅知識，掌握各項稅務管理流程，推動財務會計管理工作提質(zhì)增效。

二、事業(yè)單位涉稅業(yè)務管理現(xiàn)狀

（一）主要涉及稅種

1.增值稅。在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工，修理修配勞務，銷售服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的事業(yè)單位，應當繳納增值稅。按照年銷售額可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

2.城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。繳納增值稅的事業(yè)單位，應當繳納增值稅附加稅費，以實際繳納的增值稅為計稅依據(jù)。

3.企業(yè)所得稅。在我國境內(nèi)，事業(yè)單位取得的各項收入，除財政撥款等不征稅收入以外的項目，應當計入收入總額，計征企業(yè)所得稅。

4.個人所得稅。居民個人在我國境內(nèi)和境外取得的收入，應當繳納個人所得稅。事業(yè)單位在支付工資薪金和勞務費等報酬時，作為扣繳義務人，按月或者按次預扣預繳稅款。

5.房產(chǎn)稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其自用的房產(chǎn)免于繳納房產(chǎn)稅；房產(chǎn)出租的，按照租金收入計算繳納房產(chǎn)稅。

6.城鎮(zhèn)土地使用稅。由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費的單位，其自用的土地免于繳納土地使用稅；土地出租的，根據(jù)土地面積計算稅額。

7.印花稅。在我國境內(nèi)書立應稅憑證，即合同、產(chǎn)權轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿的事業(yè)單位，應繳納印花稅。

（二）具體涉稅業(yè)務

1.發(fā)票管理。發(fā)票是記錄經(jīng)濟活動內(nèi)容的重要憑證，事業(yè)單位在提供服務或銷售貨物時，應通過稅控裝置開具真實有效的發(fā)票；在購買服務或貨物時，應向?qū)Ψ剿魅“l(fā)票[1]。

2.納稅申報。事業(yè)單位應在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務部門報送申報表、財務會計報表以及其他納稅資料。申報過程中，應以單位真實經(jīng)營狀況為依據(jù)，準確、完整提供涉稅數(shù)據(jù)。

3.合同簽訂。事業(yè)單位在合同的擬定和審核過程中，應重點關注條款中的涉稅事項，包括但不限于發(fā)票的開具問題、價款是否包含增值稅、不含稅價款和稅款分別為多少、價款的結算方式、合同履行中產(chǎn)生稅款的處理方式、交易內(nèi)容是否表述清晰等。

4.稅收優(yōu)惠。目前，事業(yè)單位適用的稅收優(yōu)惠政策分為三類。一是國家出臺的普惠性政策，面向所有符合條件的納稅人；二是事業(yè)單位相關的優(yōu)惠政策；三是特定地區(qū)或行業(yè)相關的優(yōu)惠政策。

5.會計核算。按照《政府會計準則制度》要求以及主管部門相關核算規(guī)定，各事業(yè)單位分稅種進行會計核算，及時整理相應會計憑證，按規(guī)定設置賬簿，為日常納稅申報提供原始依據(jù)，也可用于稅務部門的檢查工作。

（三）存在問題

1.涉稅業(yè)務管理意識淡薄。一些單位對涉稅業(yè)務管理工作重視程度不足，認為事業(yè)單位主要依靠財政供給維持正常運營，幾乎不存在涉稅風險，不需要投入時間和成本開展專項管理[2]。隨著事業(yè)單位改革的不斷推進，公益二類事業(yè)單位深入?yún)⑴c市場經(jīng)營活動，取得更多創(chuàng)收以彌補經(jīng)費缺口。市場化轉(zhuǎn)型為事業(yè)單位發(fā)展提供了資金保障，也不可避免地產(chǎn)生了更多涉稅風險。一些單位缺乏對現(xiàn)狀的主動分析和應變能力，觀念未及時轉(zhuǎn)變，忽略了涉稅業(yè)務管理的重要作用和意義。單位未構建科學有效的稅務管理運行體系，而是將稅務工作理解為簡單的報稅、交稅，僅交由財務會計人員辦理，與業(yè)務部門無直接關聯(lián)。為此，日常工作中大多是被動接受稅務部門的檢查，極少對稅收有關政策展開內(nèi)部學習研討。

2.基礎稅務工作流程不夠規(guī)范。一些單位內(nèi)部未設立專門的稅務管理部門，基礎稅務工作均為財務人員獨立完成，未納入單位的內(nèi)部控制體系，缺少完善的管理和考核制度，存在較大的制度漏洞和經(jīng)營風險。①納稅申報方面。財務人員僅憑個人經(jīng)驗辦理，例如誤認為事業(yè)單位可免于繳納印花稅，或是過于依賴稅務系統(tǒng)自動取數(shù)，對申報表未進行仔細審核便提交，無相應審批流程，錯報、漏報、逾期申報等問題時有發(fā)生，單位對相關責任人未進行懲處和約束。②發(fā)票管理方面。發(fā)票丟失、錯開等問題仍然存在，財務人員對不同版式的發(fā)票辨別不清，報銷審核存在困難。③合同簽訂方面。具體交易內(nèi)容分類模糊，涉稅條款審核不嚴，納稅義務被違規(guī)轉(zhuǎn)嫁，導致單位產(chǎn)生不必要的經(jīng)濟損失。

3.納稅籌劃工作不夠充分。由于未建立系統(tǒng)的稅務管理機制，未配備具有專業(yè)素質(zhì)的稅務管理人才，一些單位的納稅籌劃能力無法滿足現(xiàn)有運營需求。財務人員對稅收優(yōu)惠政策了解不夠全面，未掌握政策出臺背后的意圖和導向，沒有根據(jù)單位性質(zhì)和經(jīng)營特點有針對性地挖掘優(yōu)惠政策，與稅務部門之間缺少直接有效的溝通。此外，單位內(nèi)部的培訓和交流相對較少，稅收籌劃意識薄弱[3]。以企業(yè)所得稅為例，符合小型微利企業(yè)認定標準的，可以享受稅額減免政策，有些單位未充分考慮該政策在節(jié)約稅款中的作用，各項財務指標未向相關標準靠攏，導致籌劃工作無法順利開展。

三、涉稅業(yè)務優(yōu)化基本原則

（一）合法性原則

涉稅業(yè)務優(yōu)化實施前必須詳細分析稅收法規(guī)，確保各項操作符合法律法規(guī)的要求。合法性原則是單位進行涉稅業(yè)務優(yōu)化，尤其是納稅籌劃過程中始終堅持執(zhí)行的基本原則[4]。

（二）系統(tǒng)性原則

涉稅業(yè)務優(yōu)化活動必須遵循系統(tǒng)觀念，要全面系統(tǒng)地做好稅收工作，在選擇優(yōu)化策略時，要著眼于整體稅負的降低。

（三）經(jīng)濟性原則

涉稅業(yè)務優(yōu)化過程中，會產(chǎn)生相應的成本支出，單位在進行納稅籌劃相關的決策時，必須進行成本效益分析，確保策略實施的效益大于其成本的支出。

（四）先行性原則

涉稅業(yè)務優(yōu)化工作要在納稅義務發(fā)生前開展，單位應在各項經(jīng)濟活動發(fā)生前確定優(yōu)化策略。事先對各種經(jīng)濟事項的納稅義務進行分析，調(diào)節(jié)自身的經(jīng)濟活動，取得最佳的籌劃效果。

四、相關建議及優(yōu)化對策

（一）構建風險管理系統(tǒng)，打造專業(yè)人才隊伍

各事業(yè)單位要提高對稅務管理工作的重視程度。首先，加強單位領導對稅務風險管理的認識，轉(zhuǎn)變稅務風險管理理念，積極推進稅務風險管理工作的落實；其次，提高財務人員和業(yè)務經(jīng)辦人員對稅務風險的重視程度，強化稅務風險管理意識，了解稅務風險形成的原因和引發(fā)的影響，明確單位可以享受哪些稅收優(yōu)惠政策，以及哪些措施符合法律要求，在實際稅務工作中自覺地預防和規(guī)避稅務風險；最后，定期邀請專業(yè)稅務人員開展專題培訓或?qū)W習研討會，增強專業(yè)知識儲備，提升單位財務人員的稅務管理水平，培養(yǎng)專業(yè)的人才隊伍。

（二）強化稅務管理，規(guī)范各項涉稅行為

各事業(yè)單位應構建符合實際的稅務管理內(nèi)部控制體系，全面梳理本單位的涉稅活動，識別可能涉及的風險，逐一分析并提出應對措施，制定相應的稅務管理制度，明確相關崗位的工作內(nèi)容和職責范圍，建立考核獎懲機制，促進制度的落地與執(zhí)行。在實際工作中，如果遇到重大事項，或是對相關稅務政策把握不準時，應及時向稅務部門咨詢。同時，借助內(nèi)部審計巡察的機會，做好自糾自查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，降低稅務風險。

1.嚴格規(guī)范納稅申報流程。各單位開展的經(jīng)濟業(yè)務不同，所涉及的稅種也不同，需要加強對涉稅業(yè)務及稅種的識別，準確把握納稅義務、計稅依據(jù)和申報時限等內(nèi)容，規(guī)范、有序地推進稅收工作。合理設置報稅申請、審核、提交、復核等操作流程，建立有效的審批程序，防止“一人辦”帶來的工作漏洞和差錯，實現(xiàn)互相監(jiān)督、環(huán)環(huán)牽制的效果。

2.強化發(fā)票管理工作。各單位應做好發(fā)票的領購、開具、收取和保管工作，建立發(fā)票登記制度，按照規(guī)定妥善保管。按照取得收入的性質(zhì)，開具相符的發(fā)票，并確保發(fā)票要素的準確無誤。報銷審核中，應正確區(qū)分不同版式的紙質(zhì)和電子發(fā)票，并進行發(fā)票的真?zhèn)尾轵灐?/p>

3.完善合同條款審核程序。按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容，簽訂真實合法的合同。首先，合同類型應加以明確；其次，包含增值稅價款、不含稅價款和稅款金額也應列入條款，以防印花稅、增值稅等稅款的申報產(chǎn)生爭議。加強合同條款的內(nèi)部審核，對于“交易中產(chǎn)生的稅款由甲方承擔”等表述模糊的內(nèi)容，或是與稅法相悖并損害本單位利益的條款，均要進行必要的溝通和修改。

（三）靈活運用納稅籌劃技巧，豐富納稅籌劃方式

在依法納稅的前提下，在稅法許可的范圍內(nèi)，各單位應提前制定出合理的納稅籌劃方案，財務人員應與業(yè)務人員相互配合，事先識別各經(jīng)濟業(yè)務中的涉稅風險，合理使用優(yōu)惠政策，減少或者免除納稅從而提升納稅籌劃效果。同時，各單位要對納稅籌劃方式實行事前、事中、事后的全面評價，及時調(diào)整和完善納稅籌劃方式，增強納稅籌劃的實用性，實現(xiàn)單位整體價值的最大化。

1.各部門配合籌劃節(jié)稅方式。單位各部門應圍繞各項經(jīng)濟活動，積極籌劃合適的節(jié)稅方式。如使用“月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅”這一政策，在滿足合同約定的條件下，合理安排發(fā)票開具的節(jié)點，將月度銷售額控制在10萬元以內(nèi)，免除增值稅支出；分析個人所得稅的全年一次性獎金有關政策，財務人員提前做好內(nèi)部宣傳和指導工作，合理選擇獎金并入綜合所得或單獨計稅，降低職工個人所得稅的支出。

2.充分享受稅收優(yōu)惠政策。認真研究國家出臺的稅收優(yōu)惠政策，把握各項政策的適用對象和使用條件，確保單位應享盡享優(yōu)惠政策，減輕稅收負擔。以企業(yè)所得稅為例，“注冊在海南自由貿(mào)易港并實質(zhì)性運營的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”；以增值稅為例，“生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%抵減應納稅額”等。及時關注并運用這些優(yōu)惠政策，稅款支出助力單位經(jīng)濟效益的提升。

3.選擇合適的籌劃切入點。根據(jù)單位的業(yè)務特點，尋找有效的籌劃方式。例如，收入合同中，應強調(diào)逾期付款的相關違約責任，且單位需按照約定的付款方式進行發(fā)票開具，避免使用自有資金墊付增值稅的情況發(fā)生；認定為一般納稅人的單位，應鼓勵職工在公務出差過程中，盡量乘坐公共交通工具，取得相應的票據(jù)用于計提進項稅額，抵扣增值稅。

五、結語

事業(yè)單位是社會公益性組織，也是市場經(jīng)濟的主體，各項經(jīng)濟活動的開展均與稅務工作息息相關。為提升稅務管理水平，各事業(yè)單位要結合自身實際情況，正確認識涉稅業(yè)務，并建立行之有效的稅務管理機制；積極掌握稅收法律法規(guī)，有效防范稅務風險；合理規(guī)避稅款浪費，不斷優(yōu)化各項涉稅業(yè)務的流程，為單位的健康發(fā)展保駕護航，更好地為社會經(jīng)濟進步作出積極貢獻。

參考文獻：

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[4]張香.A傳媒股份有限公司企業(yè)所得稅費用籌劃研究[D].長沙：湖南大學，2012.

責任編輯：田國雙