基于多維矩陣WBS 的郵輪成本估算模型構(gòu)建

高璨GAO Can；李向遠(yuǎn)LI Xiang-yuan；李文昌LI Wen-chang

（江蘇科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，鎮(zhèn)江 212000）

1 研究背景

近年來，國家對發(fā)展大型郵輪制造產(chǎn)業(yè)非常重視，國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)多次予以批示，工信部、發(fā)改委等有關(guān)部委出臺了一系列政策予以引導(dǎo)和支持。近日，國產(chǎn)首艘大型郵輪，同時也是全球首艘5G 大型郵輪的“愛達(dá)·魔都”號順利完成首航，我國郵輪制造產(chǎn)業(yè)迎來前所未有的歷史發(fā)展機(jī)遇。

大型郵輪是近年來造船行業(yè)鮮有的供小于求的細(xì)分領(lǐng)域。目前，我國第二艘大型郵輪也已經(jīng)開始建造，中國船舶正在孵化一條完整的郵輪本土產(chǎn)業(yè)鏈。但是，鑒于日本三菱重工為德國郵輪公司AIDA Cruises 建造的2 艘大型豪華郵輪時，由于成本控制管理失效，給三菱重工帶來了高達(dá)2740 億日元（約合26 億美元）的巨額損失，受此影響直接導(dǎo)致了三菱重工退出大型郵輪建造市場。中國在涉足大型郵輪建造過程中必須做好相關(guān)的風(fēng)險管理，而成本管控風(fēng)險是各項風(fēng)險中的重中之重[1]。成本管控風(fēng)險的前提是風(fēng)險識別，在發(fā)生成本風(fēng)險之前能夠提前預(yù)見并干預(yù)，將成本控制由事后核算、統(tǒng)計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗念A(yù)測和事中控制[2]。因此，大型郵輪成本的準(zhǔn)確估算是成本管控的前提條件。

同時，一方面，我國大型郵輪建造的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及成本基礎(chǔ)數(shù)據(jù)積累較少，無形中增加了成本管理的難度；另一方面，大型郵輪的建造周期長，資源的約束使用具有動態(tài)性和復(fù)雜性；以及建造過程需要廣泛的產(chǎn)業(yè)鏈協(xié)作，這些都是成本管理的不確定性因素。所以大型郵輪建造項目進(jìn)行成本估算需要對其成本管理體系和成本控制模式進(jìn)行創(chuàng)新[3]。因此，本文將研究大型郵輪的建造成本估算方法，研究成本控制動態(tài)調(diào)整機(jī)制，再將其延伸至大型郵輪建造項目的成本估算中。

2 大型郵輪建造成本估算現(xiàn)狀

大型郵輪建造項目需要綜合應(yīng)用如材料、建造、航行系統(tǒng)、電氣系統(tǒng)、推進(jìn)系統(tǒng)等多項高新技術(shù)，因此，一艘大型郵輪乃至一種型號的大型郵輪的建造是一個特大型的超復(fù)雜項目[4]。對一個特大型的超復(fù)雜項目進(jìn)行成本估算，其工作難點非常巨大。首先，大型郵輪的建造技術(shù)和建造工具日新月異。新技術(shù)和新工具雖然降低了大型郵輪建造的成本，但是增加了成本估算的難度[5]。其次，我國的大型郵輪建造處于發(fā)展階段，可供參考的同類型的大型郵輪建造項目的數(shù)據(jù)較少。行之有效的項目成本估算是需要大量的同類項目的成本數(shù)據(jù)做支撐的，大量的同類項目的經(jīng)驗的缺失，無形中加大了大型郵輪建造項目成本估算的難度[6]。再者，我國大型郵輪建造項目成本估算人員的專業(yè)能力、經(jīng)驗參差不齊，這也使得大型郵輪建造項目的成本估算困難重重。最后，我國大型郵輪建造企業(yè)的管理層缺乏大型郵輪建造項目成本估算的正確理念，有時會錯誤指導(dǎo)成本估算人員，加大成本估算難度。

3 大型郵輪成本多維結(jié)構(gòu)分解及估算模型設(shè)計

大型郵輪建造企業(yè)的大型郵輪建造過程是一個典型的大型項目管理過程。下文將對大型郵輪建造項目的工作任務(wù)分解結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)分解結(jié)構(gòu)、資源分解結(jié)構(gòu)、費(fèi)用分解結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，結(jié)合大型郵輪建造項目的自身特點，搭建適用于大型郵輪建造項目的多維分解結(jié)構(gòu)的成本估算模型。

3.1 大型郵輪成本多維分解結(jié)構(gòu)估算模型設(shè)計

大型郵輪成本多維分解結(jié)構(gòu)估算模型是根據(jù)工作任務(wù)分解結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)分解結(jié)構(gòu)、資源分解結(jié)構(gòu)、費(fèi)用分解結(jié)構(gòu)進(jìn)行多維分解結(jié)構(gòu)的建立，將大型郵輪成本分解到明細(xì)項，該模型的分解方法如下：先將大型郵輪建造項目按照WBS 分解將工作任務(wù)分解到最明細(xì)的子項目，根據(jù)子項目按照承建部門進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)分解，構(gòu)建WBS 和OBS的二維矩陣，再將部門承建的子項目根據(jù)資源結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，構(gòu)建WBS-OBS 和RBS 的三維矩陣，再將部門承建的子項目的資源結(jié)構(gòu)按照費(fèi)用結(jié)構(gòu)進(jìn)行分解，構(gòu)建WBSOBS-RBS 和CBS 的多維矩陣，將多維矩陣的明細(xì)項與其對應(yīng)的費(fèi)率相乘得到該項的估算成本，將分解出的所有明細(xì)項的估算成本進(jìn)行匯總就可以得到了大型建造項目整體的估算成本，將成本明細(xì)項按照不同的維度向上匯總則能得到各維度上的分項成本。其模型結(jié)構(gòu)圖如圖1 所示。

圖1 多維分解結(jié)構(gòu)估算模型

多維分解結(jié)構(gòu)估算模型是通過將船舶按照WBSOBS-RBS-CBS 多維矩陣分解到最明細(xì)項，明確各項所需物量，再進(jìn)行市場詢價獲得最新物料單價，人工小時費(fèi)用率等信息形成最新的價格庫，物量與單價相乘獲得完成該項的任務(wù)所需成本，再將這些成本逐級匯總以達(dá)到完成船舶整體成本的估算目標(biāo)，其模型計算公式如下：

3.2 工作任務(wù)分解（WBS）

鑒于大型郵輪建造項目體系的巨大復(fù)雜性，為了方便對其進(jìn)行管理，本報告準(zhǔn)備先對項目的實體對象進(jìn)行分解，以建立其分解的結(jié)構(gòu)體系，再對工作任務(wù)進(jìn)行分解，以便形成WBS 結(jié)構(gòu)體系。據(jù)此，WBS 的編碼體系，擬設(shè)置8層，依次為專業(yè)、階段、區(qū)域、分段類、分段名、工序、子項目、任務(wù)包。前3 個層次對大型郵輪項目的項目單元進(jìn)行劃分以便于管理，后5 個層次將大型郵輪建造項目按成本清單劃分，因為成本清單是編制大型郵輪建造企業(yè)進(jìn)行報價、下達(dá)目標(biāo)成本和成本核算的依據(jù)，與成本控制息息相關(guān)，如圖2 所示。

圖2 多維分解結(jié)構(gòu)估算模型

3.3 組織結(jié)構(gòu)分解（OBS）

在大型郵輪建造項目的組織分解結(jié)構(gòu)中，第一級將項目組織視為一個整體，第二級將項目組織進(jìn)行第一次分解，將其分解為主要組織結(jié)構(gòu)單元。在分解過程中，項目活動單元及其負(fù)責(zé)人可以被引用并反復(fù)分解，直到最底層的組織結(jié)構(gòu)單元確認(rèn)為止，如圖3 所示。

圖3 多維分解結(jié)構(gòu)估算模型

3.4 費(fèi)用結(jié)構(gòu)分解（CBS）

成本估算要素主要包含報價成本、設(shè)計成本、目標(biāo)成本、實際成本、成本核算、責(zé)任成本考核，因此，為了方便對成本進(jìn)行控制，可根據(jù)報價成本、目標(biāo)成本、實際成本、成本核算來對成本科目進(jìn)行劃分。同時成本又能夠按照大型郵輪建造項目成本要素來分解，以便于對建造過程中的成本構(gòu)成進(jìn)行了解。大型郵輪建造項目費(fèi)用由人工費(fèi)、制造費(fèi)用、動能費(fèi)、外協(xié)作費(fèi)、設(shè)計費(fèi)、檢驗費(fèi)、銷售費(fèi)用、設(shè)備采購附加費(fèi)、銷售附加費(fèi)、專項協(xié)作費(fèi)、專項設(shè)備工裝費(fèi)、試航費(fèi)、保修費(fèi)用、不可預(yù)見費(fèi)組成，因此，成本科目的劃分如圖4 所示。

圖4 成本科目劃分圖

3.5 資源結(jié)構(gòu)分解（RBS）

大型郵輪建造項目的資源結(jié)構(gòu)的分解是成本管理的基礎(chǔ)，其應(yīng)該以成本清單作為基礎(chǔ)，因其涵蓋了大型郵輪建造項目的人力、材料、設(shè)備、場地、資金等資源的清單，并能協(xié)調(diào)工作任務(wù)分解。我國大多數(shù)船舶建造項目都采用成本清單計價法，大型郵輪成本項目的報價、目標(biāo)成本的制定、實際成本的考核都是按照成本清單來確定的，資源分解結(jié)構(gòu)如圖5 所示。

圖5 資源分解結(jié)構(gòu)圖

3.6 構(gòu)建WBS-CBS 二維矩陣結(jié)構(gòu)

WBS-CBS 二維矩陣結(jié)構(gòu)根據(jù)WBS 和CBS 進(jìn)行分解，建立了兩者之間的映射關(guān)系，以實現(xiàn)項目單位成本控制的目標(biāo)。模型中可以清晰的看出，工作單元和費(fèi)用賬戶間存在多對多的關(guān)系，它們之間的關(guān)系是柔性的映射關(guān)系，組成了一個m 行n 列的二維矩陣，如表1 所示。

表1 WBS-CBS 二維費(fèi)用矩陣表

3.7 構(gòu)建WBS-OBS 二維矩陣

大型郵輪建造項目的WBS-OBS 二維矩陣結(jié)構(gòu)根據(jù)WBS 和OBS 進(jìn)行分解，建立了兩者之間的映射關(guān)系，以達(dá)到將WBS 分解出來的項目單元與具體的施工部門進(jìn)行關(guān)聯(lián)，WBS-OBS 實則是一個二維的職責(zé)分配矩陣。模型中可以清晰的看出，項目單元和施工部門間存在多對多的關(guān)系，它們之間的關(guān)系是柔性的映射關(guān)系，組成了一個m 行n 列的二維矩陣，如表2 所示。

表2 WBS-OBS 二維職責(zé)分配矩陣表

3.8 構(gòu)建WBS-RBS 二維矩陣

大型郵輪建造項目的WBS-RBS 二維矩陣結(jié)構(gòu)根據(jù)WBS 和RBS 進(jìn)行分解，建立了兩者之間的映射關(guān)系，以明確WBS 分解出的項目單元的資源消耗情況，WBS-RBS 實則是一個二維資源矩陣。模型中可以清晰的看出，項目單元和項目資源間存在多對多的關(guān)系，它們之間的關(guān)系是柔性的映射關(guān)系，組成了一個m 行n 列的二維矩陣，如表3所示。

表3 WBS-RBS 二維資源矩陣表

3.9 WBS 的三維矩陣集成

在二維矩陣的基礎(chǔ)之上新增了一個新的維度則是三維矩陣，三維矩陣能夠更加綜合與全面的管理項目。WBSCBS 二維矩陣與新維度的融合，是對成本估算體系進(jìn)一步完善。因此，本節(jié)將對費(fèi)用相關(guān)的三維矩陣的內(nèi)容及其構(gòu)建方法進(jìn)行研究。

3.9.1 RBS 和WBS-CBS 二維矩陣融合

大型郵輪建造項目的管理者一直十分重視項目資源估算，因其是項目估算的重要組成部分。因為如果不能有效的對項目資源進(jìn)行估算，會對項目成本估算結(jié)果造成偏差，不能有效地指導(dǎo)項目報價，對后續(xù)建造過程中項目的質(zhì)量、進(jìn)度、成本三大指標(biāo)的完成都會造成影響，并會帶來一些其他的負(fù)面影響，因此，大型郵輪成本估算階段，如何對大型郵輪建造項目資源進(jìn)行合理分配，如何對消耗資源進(jìn)行有效計算，成為了準(zhǔn)確估算大型郵輪建造項目成本的難點。

資源結(jié)構(gòu)分解是項目的一種典型結(jié)構(gòu)，將項目資源分解為資源單元，便于按使用類型和使用部位進(jìn)行控制和管理，便于資源進(jìn)行規(guī)劃、估算和管理。資源單元與項目單元間的映射關(guān)系能夠?qū)椖康母鱾€層次的成本和項目的總成本進(jìn)行計算。換言之，資源分解結(jié)構(gòu)對細(xì)化項目資源和細(xì)化項目成本貢獻(xiàn)突出。

將RBS、WBS 和CBS 組合成三維矩陣后，如圖6 所示，WBS 將項目劃分為易于估算、控制和管理的項目單元，將項目單元的預(yù)計和實際消耗的資源分類統(tǒng)計轉(zhuǎn)化為資金，即項目成本?；诙S費(fèi)用控制矩陣WBS-CBS，增加RBS 的維數(shù)，可以對成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行細(xì)化。在詳細(xì)列出費(fèi)用單位消耗的資源清單后，可以結(jié)合實際情況對成本進(jìn)行估算。

圖6 RBS、WBS 和CBS 三維矩陣

3.9.2 OBS 和WBS-CBS 二維矩陣融合

組織結(jié)構(gòu)是工作任務(wù)的劃分、分組和協(xié)調(diào)。它是企業(yè)流程運(yùn)行、部門設(shè)置和功能規(guī)劃的最基本的結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)。與此同時，組織目標(biāo)能否實現(xiàn)、人力配備是否合理、企業(yè)內(nèi)部資源配置是否有效取決于組織結(jié)構(gòu)是否設(shè)置的合理，組織結(jié)構(gòu)要隨著組織戰(zhàn)略的變化而進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

組織分解結(jié)構(gòu)（OBS）將相關(guān)部門與最底層次的項目單元建立聯(lián)系，并對項目組織結(jié)構(gòu)的具體構(gòu)成進(jìn)行描述。OBS 的分解和WBS 相似，只在分解內(nèi)容上有一些差異。OBS 將項目活動和工作的責(zé)任分解到現(xiàn)有的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中。有關(guān)部門想要對其承擔(dān)職責(zé)進(jìn)行了解，只要在項目活動與工作任務(wù)中找到其所處位置。

由OBS、WBS 和CBS 組成三維矩陣后，如圖7 所示，在這個模型之中，將三個要素組合在一起，使項目的每個項目單元和費(fèi)用單元能夠?qū)?yīng)于項目團(tuán)隊的每個組織或者個人，并由指定人員進(jìn)行負(fù)責(zé)，確保了項目能夠順利完成。以WBS-CBS 二維費(fèi)用矩陣作為基礎(chǔ)，增加OBS 維度，將項目單元的成本責(zé)任與現(xiàn)有組織機(jī)構(gòu)掛鉤，實現(xiàn)項目單元成本的實時監(jiān)控，及時發(fā)現(xiàn)成本偏差，并負(fù)責(zé)對其進(jìn)行相應(yīng)的糾正。

圖7 OBS、WBS 和CBS 三維矩陣

3.10 大型郵輪建造項目多維矩陣的集成

將上節(jié)提到的OBS-WBS-CBS 三維矩陣進(jìn)一步進(jìn)行延伸，加入RBS 維度，則是對OBS-WBS-CBS 三維矩陣的項目資源構(gòu)成的進(jìn)一步明確，成功構(gòu)建出符合大型郵輪建造項目成本估算的多維矩陣結(jié)構(gòu)。該多維矩陣結(jié)構(gòu)明確項目單元、組織單元、費(fèi)用單元與資源單元間的關(guān)系，方便了對多維矩陣結(jié)構(gòu)分解出的項目單元分項進(jìn)行成本估算，所有分項單元的成本估算結(jié)果的匯總則完成了大型郵輪建造項目成本估算。

4 總結(jié)

近年來，由于科技的發(fā)展，新設(shè)施的建設(shè)和現(xiàn)有造船廠的升級，使造船行業(yè)的產(chǎn)能大幅增加。但在大型郵輪建造方面，由于其建造周期長、建造工程復(fù)雜、影響因素較多、技術(shù)難度大、施工和配套環(huán)節(jié)多、風(fēng)險性高等特點，外加易受國際船市航運(yùn)市場、金融環(huán)境、原材料價格以及匯率等因素影響，導(dǎo)致船舶價格利潤空間窄，國際競爭力不強(qiáng)。為了保證按期交貨，企業(yè)一般難以在產(chǎn)品技術(shù)資料全部準(zhǔn)備齊全后才開始生產(chǎn)，而是邊設(shè)計、邊生產(chǎn)、邊修改，建造的完工成本難以動態(tài)估算，不利于成本的動態(tài)控制。要想擺脫這種困境，必須加強(qiáng)對大型郵輪成本控制的研究，尤其是對大型郵輪成本估算方法的研究。

針對我國大型船舶項目成本估算存在估算方法相對落后、自主創(chuàng)新能力不足、研究資金投入不足、科研機(jī)制保障不健全、企業(yè)對成本估算重視不夠、完善的專業(yè)人員培訓(xùn)機(jī)制的缺失問題，我們對大型郵輪建造項目的工作任務(wù)分解結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)分解結(jié)構(gòu)、資源分解結(jié)構(gòu)、費(fèi)用分解結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，結(jié)合大型郵輪建造項目的自身特點，搭建適用于大型郵輪建造項目的多維分解結(jié)構(gòu)的成本估算模型。