電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計質(zhì)量管控優(yōu)化研究

毛映迪

（國網(wǎng)江蘇省電力有限公司揚州供電分公司，江蘇 揚州 225000）

1 引言

近年來，電網(wǎng)公司各類工程項目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入持續(xù)加大，工程投資審計的壓力也越來越大。面對如此龐大的投資規(guī)模，如何精準控制投資造價，為公司提質(zhì)增效，促使投資精準規(guī)范是當前審計工作需要關(guān)注的一個重點。為了完成既定的審計目標，電網(wǎng)企業(yè)大多數(shù)工程的結(jié)算審計通過委托中介機構(gòu)實施。審計監(jiān)管若不到位，易造成國有資產(chǎn)流失、資金浪費、違法違紀等重大風險。

針對上述問題，電網(wǎng)企業(yè)需以提升工程投資審計質(zhì)量為核心，以過程控制及結(jié)果運用為抓手，構(gòu)建“集約高效、覆蓋全面、立體協(xié)同、精準糾偏”的工程投資審計全流程質(zhì)量管控體系，建立配套的組織管理機制及信息支撐系統(tǒng)，實現(xiàn)提升投資效益、規(guī)范投資管理、降低審計風險、創(chuàng)新審計管理等多重目標，全面提升了工程投資審計的質(zhì)量和效益。

2 電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計管理現(xiàn)狀

工程投資審計工作主要是對工程建設(shè)情況和資金成本進行審計，包括現(xiàn)場是否已竣工、現(xiàn)場工程量的真實性、定額計取是否準確、工程所需材料價格和人工費是否合理等，以保證最終工程造價背后反映的工程量與現(xiàn)場實際情況相符，實現(xiàn)企業(yè)降本增效，保障高質(zhì)量發(fā)展。然而電網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部審計人員較少，面對龐大規(guī)模的電網(wǎng)工程投資審計任務(wù)，不得不委托中介機構(gòu)共同參與項目投資審計。

以A 市電網(wǎng)企業(yè)為例，年度中標結(jié)果顯示共有5 家中介機構(gòu)承接系統(tǒng)內(nèi)各類工程的審計工作，全年項目數(shù)量接近10 000個。項目部門需在“線上”和“線下”同時報審，即在項目審計管理系統(tǒng)中上傳電子版報審資料和向?qū)徲嫴块T相關(guān)審計項目經(jīng)理報送書面資料。內(nèi)審人員對報審資料進行初步審核后，在系統(tǒng)中將審計任務(wù)分配至中介機構(gòu)，并將工程送審資料交由中介機構(gòu)。中介機構(gòu)在5 個工作日內(nèi)出具結(jié)算審計初稿，審計初稿經(jīng)項目部門及施工單位確認，并經(jīng)過審計項目經(jīng)理審核后，2 個工作日出具審定單，同時審計人員在系統(tǒng)中及時回填相應(yīng)的審計結(jié)果數(shù)據(jù)，由審計項目經(jīng)理對系統(tǒng)中的審計結(jié)果最終審核確認。

從中介機構(gòu)介入工程投資審計的實際情況來看，中介機構(gòu)擁有多名審計實踐經(jīng)驗豐富的工程造價人員，能有效彌補內(nèi)部審計人員專業(yè)知識的局限，為在規(guī)定時間內(nèi)完成審計任務(wù)提供了人力資源保障。但是，由于實際工作中內(nèi)部審計人員多以組織、管理身份參與到工程投資審計過程中，無法對每個項目開展審計質(zhì)量的監(jiān)督，對具體的審計實施過程不能全面跟蹤到位，參與深度不足。中介機構(gòu)在具體操作時往往有著較大的自主裁量權(quán)，它的管理模式、人員的執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)道德等都會對審計結(jié)果及質(zhì)量產(chǎn)生影響，給工程投資審計工作帶來一定的風險，也不利于實現(xiàn)對公司投資的精益化管理。

3 電網(wǎng)企業(yè)工程投資審計存在問題及原因分析

3.1 項目年底扎堆送審

項目關(guān)閉率的考核指標會迫使項目部門在年末將所有未關(guān)閉項目集中送審。通過調(diào)研發(fā)現(xiàn)，物資計劃申報遲滯、施工力量不足等因素會導(dǎo)致工程延期竣工，項目負責人習慣性拖延到年底集中編制結(jié)算資料，而造成年底項目扎堆送審情況嚴重。集中送審項目中可能會摻雜部分未竣工和工作量不實的項目，企圖渾水摸魚，若未發(fā)現(xiàn)將嚴重降低工程投資審計質(zhì)量，損害公司利益。從系統(tǒng)送審數(shù)據(jù)來看，11 至12 月A市共送審工程3 346 個，占全年總送審數(shù)33%。項目集中送審也是對審計資源的極大浪費，審計中介機構(gòu)需臨時調(diào)配大量審計人員開展現(xiàn)場審計，而且要在短時間內(nèi)完成審計任務(wù)，這對審計質(zhì)量管控將形成巨大考驗。

3.2 存在項目頻繁退審

A 市電網(wǎng)企業(yè)全年共1 456 個送審項目被退回，占系統(tǒng)年度送審項目總數(shù)的14%。退回的主要原因是送審資料不齊全或者項目資料質(zhì)量不高。審計部門要求項目部門在系統(tǒng)上傳工程投資審計相關(guān)的送審資料，中介機構(gòu)開展審計工作離不開關(guān)鍵性的工程過程資料，包括招投標文件、圖紙、工程變更、簽證、隱蔽工程驗收記錄、影像資料、材料價格簽證單、各種相關(guān)會議記錄等，中介機構(gòu)以此為依據(jù)復(fù)核整個工程的造價。在實際送審工作中，施工單位可能只提供對自己有利的資料，更有甚者提供虛假資料，會誤導(dǎo)中介機構(gòu)得出不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論，造成多結(jié)算施工費的不良后果。項目送審核心資料的缺失或者數(shù)據(jù)有誤，會導(dǎo)致送審項目被頻繁退回，使得審計部門在搜集資料時會耗費較多溝通協(xié)調(diào)的精力和時間，進而影響到了整體審計工作的質(zhì)量。

3.3 現(xiàn)場監(jiān)督檢查不嚴

內(nèi)部審計人員未有效開展現(xiàn)場監(jiān)督檢查，在察看現(xiàn)場、會審、結(jié)算爭議問題協(xié)商討論等環(huán)節(jié)中，完全依賴中介機構(gòu)，發(fā)現(xiàn)不了過程中的重點疑點，對外審結(jié)果不進行復(fù)核，對外審缺乏必要的監(jiān)督約束。主要原因是由于內(nèi)部審計力量相對薄弱，不得不考慮引入社會中介機構(gòu)承擔部分審計工作。面對眾多審計項目，內(nèi)審人員無暇顧及審計項目的具體細節(jié)，無法做到每個現(xiàn)場全覆蓋監(jiān)督檢查，特別是隱蔽工程完工后難以檢查，施工單位往往在此環(huán)節(jié)上偷工減料、以次充好、虛報工程量，超欠供退補料不及時、政處費列支依據(jù)不充分等問題時有發(fā)生，造成公司利益損失。在審計過程中，中介機構(gòu)人員不可避免地要和施工單位接觸，個別施工單位私下串通審計人員，致使個別審計人員違反職業(yè)道德，應(yīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤不發(fā)現(xiàn)，該核減的金額不核減，為施工單位謀取不正當利益，嚴重影響審計質(zhì)量。

4 工程投資審計管理的優(yōu)化建議

4.1 構(gòu)建驗審?fù)焦芾砟Ｊ?，設(shè)置竣工超時送審預(yù)警

驗審?fù)绞侵冈陧椖靠⒐を炇窄h(huán)節(jié)，審計部門組織中介審計機構(gòu)會同項目管理部門、設(shè)備運維單位、監(jiān)理單位和施工單位共同開展驗收審計工作。驗審?fù)绞菍嶋H竣工投運項目的審計監(jiān)督，只要是最終需要送審的配電網(wǎng)項目，包括配網(wǎng)成本、配網(wǎng)資本、用戶業(yè)擴、自動化終端及農(nóng)網(wǎng)等項目，都必須納入驗審?fù)綀?zhí)行范圍，切實解決隱蔽工程無法審計的問題，規(guī)避結(jié)余和拆舊物資未及時退庫的風險。

大部分電網(wǎng)工程是投運后一段時間內(nèi)再送審，由于審計部門不掌握工程投運情況，往往會存在送審不及時和集中送審的問題。驗審?fù)降暮诵暮完P(guān)鍵就是在工程竣工投運驗收的同時開展審計。竣工投運的時間應(yīng)以設(shè)備主人提供驗收投運時間為準，項目管理單位應(yīng)當錨定項目實際竣工時間，科學合理安排驗審計劃，切實做到驗審時間同步、資料同步、監(jiān)督同步，杜絕年底集中送審。審計部門應(yīng)將項目結(jié)算送審與生產(chǎn)全口徑管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)銜接，以導(dǎo)入的工程實際竣工時間為基準點，設(shè)置已竣工未送審超時預(yù)警的最大天數(shù)，匯總統(tǒng)計工程竣工后超期未送審的項目信息，并及時反饋給項目部門，督促及時編制結(jié)算資料，有序開展項目送審。審計部門應(yīng)每周梳理審計發(fā)現(xiàn)問題，并對長期未能審結(jié)項目、核減率過高項目分析原因，與項目部門共享每周工程項目的送審數(shù)據(jù)。

驗審?fù)焦芾砟Ｊ綄⒐こ虒徲嬋谌牍こ舔炇窄h(huán)節(jié)。構(gòu)建了多方協(xié)同聯(lián)動的驗審?fù)叫履Ｊ剑i定項目驗收投運時點，及時掌握工程現(xiàn)場實際狀況，以數(shù)字化審計為支撐，設(shè)置竣工超時送審預(yù)警，并推送給項目部門，大幅縮短了送審時間，有助于提升工程投資審計質(zhì)效。

4.2 做好送審資料預(yù)審，合理利用“退審考核制”

A 電網(wǎng)企業(yè)年均結(jié)算審計數(shù)量近10 000 個，項目資料接收作為工程結(jié)算審計的一個重要環(huán)節(jié)，直接影響審計的質(zhì)量和效率，根據(jù)近年來項目送審資料情況來看，主要存在送審資料不完整、送審資料不規(guī)范、項目資料“邊審邊補”等問題，導(dǎo)致頻繁退審。為扭轉(zhuǎn)頻繁退審帶來的諸多不利影響，審計部應(yīng)加強送審質(zhì)量審核，強化項目審計管理系統(tǒng)的應(yīng)用，明確審計項目對接的各方人員職責，必須在系統(tǒng)中收集、匯總、流轉(zhuǎn)審計項目相關(guān)資料。由內(nèi)審人員接收并進行預(yù)審，針對項目特點預(yù)判審計風險，提出審計關(guān)注重點，預(yù)審后將關(guān)注點與項目資料一并派發(fā)至中介機構(gòu)，整個過程信息固化在系統(tǒng)，不得更改，在系統(tǒng)中實時反映項目流轉(zhuǎn)狀態(tài)和時間節(jié)點，防范信息不對稱、延誤時間節(jié)點引發(fā)審計的風險。中介機構(gòu)在接收審計資料時同樣需要對資料進行審核，關(guān)注資料真實性、完整性以及合規(guī)性，同時根據(jù)內(nèi)審人員提出的審計重點，優(yōu)化審計程序，完善審計方案，合理配置審計人員。

審計部門應(yīng)統(tǒng)一審計工作方案、模板、標準和要求，動態(tài)管控審計全過程情況，協(xié)調(diào)處理審計中遇到的問題。每月統(tǒng)計各個項目部門的退審率，對退審率前兩名的部門進行月度考核，倒逼項目管理單位加強送審結(jié)算內(nèi)容的初審力度，促進送審資料質(zhì)量的提升，尤其避免出現(xiàn)因工程量偏差、金額填錯等低級原因造成頻繁退審的情況。合理運用好“退審考核制”，退審率會呈顯著下降趨勢，工程結(jié)算送審資料質(zhì)量得到切實提升。

4.3 加強審計質(zhì)量復(fù)核，強化中介機構(gòu)管控

審計部門應(yīng)建立工程投資審計交叉互查的過程質(zhì)量檢查機制，深化數(shù)字化審計成果的應(yīng)用，對中介機構(gòu)出具的審計結(jié)果進行現(xiàn)場復(fù)核，提高結(jié)算審計質(zhì)量，嚴控審計風險。針對工程造價三要素，即工程量、清單價格和費用，采用“五步復(fù)核法”，為工程結(jié)算審計結(jié)果上保險。第一步，對數(shù)據(jù)進行分析和審查。重點關(guān)注招標程序、合同簽訂、設(shè)備用量、定額內(nèi)容等是否存在邏輯混亂、數(shù)據(jù)偏差等問題。第二步，審查工程量。重點關(guān)注竣工圖等項目資料，檢查是否存在工程量重大偏差和錯誤，確有需要重新勘查現(xiàn)場。第三步，審查定額組價的適當性。各子目的定額應(yīng)用在清單計價模式下仍需滿足準確、恰當?shù)囊蟆５谒牟?，審查工程費用。重點關(guān)注未發(fā)生的成本費用是否仍計算，收費基數(shù)是否準確，甲供設(shè)備材料是否含稅單價等。第五步，審查數(shù)字機械的準確性。重點關(guān)注各費用加總計算是否準確。綜上，“五步復(fù)核法”是保障工程結(jié)算審計質(zhì)量的有效手段。

審計部門應(yīng)督促中介機構(gòu)提升業(yè)務(wù)承載能力，核查提供審計服務(wù)的審計人員名單、資格證書、從業(yè)時間，檢查外審事務(wù)所審計質(zhì)量管控、審計項目檔案管理機制運作情況。每周審計部牽頭與各個中介機構(gòu)互通交流當期審計發(fā)現(xiàn)問題、審計方式方法、規(guī)范改進建議等事項，提高審計部對外審事務(wù)所管理的深度。

審計部門應(yīng)要求中介機構(gòu)關(guān)注項目立項依據(jù)、評估項目成效、確認過程資料的真實性和時效性、影像資料的收集等多手段開展審計工作，同時強調(diào)合同中結(jié)算依據(jù)的重要性，要求中介機構(gòu)嚴格按照合同中的驗收標準進行項目審計。對于施工過程中出現(xiàn)的電子顯示設(shè)備、防凝露材料、特殊燈具等在物資采購系統(tǒng)中無法進行甲供的物資，要求中介機構(gòu)在審計中關(guān)注乙供物資價格和數(shù)量的確認手續(xù)是否完備。例如，要求外委中介機構(gòu)確認施工單位留好全部過程性照片，包括施工前、施工中、施工后對比照片；修理前（故障時）、修理中、修理后對比照片，照片需體現(xiàn)所在變電站和與工作票相一致的修理日期；確認工作票填寫工作量是否和實際工作量一致，包括修理內(nèi)容、相應(yīng)的工作票編號。

審計部門應(yīng)建立中介機構(gòu)考核評價標準，從職業(yè)道德、業(yè)務(wù)素質(zhì)和履約質(zhì)量3 個維度按月開展考評，確?？己嗽u價結(jié)果的公開公平、有理有據(jù)。同時，與中介機構(gòu)負責人逐一開展約談，強調(diào)將舞弊行為作為中介機構(gòu)考評的一票否決項，要求中介機構(gòu)強化行業(yè)道德自律管理，與施工單位、監(jiān)理單位、業(yè)務(wù)委托方保持安全距離并確保公正獨立，一旦發(fā)現(xiàn)有向被審計單位索要財物、吃喝卡要、人為提高審計結(jié)果等行為的，一律取消受托資格，并在3 年內(nèi)不得再參加公司開展的委托社會中介機構(gòu)審計招標活動。

5 結(jié)語

隨著電網(wǎng)企業(yè)各類工程項目和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入持續(xù)加大，工程投資審計的壓力逐步加大，電網(wǎng)企業(yè)面臨著年底項目集中送審、頻繁退審、現(xiàn)場監(jiān)督不嚴等問題。作為工程投資審計的實施部門，審計部門應(yīng)以“管理與服務(wù)并重、質(zhì)量與數(shù)量并重，提高審計工作質(zhì)效”為目標，著重優(yōu)化工程投資審計質(zhì)量管控，通過形成驗審?fù)焦ぷ鳈C制，強化審計系統(tǒng)應(yīng)用，實現(xiàn)竣工超時送審預(yù)警，加強協(xié)同監(jiān)督，杜絕項目扎堆送審。做好前期送審資料預(yù)審，合理利用“退審考核制”，倒逼項目部門提升送審資料的質(zhì)量，有效保障后續(xù)工程投資審計的順利實施。實施過程中，審計部門應(yīng)采用“五步復(fù)核法”，對中介機構(gòu)審計質(zhì)量實行全過程跟蹤式復(fù)核和監(jiān)督評價，推動中介機構(gòu)提升業(yè)務(wù)承載能力，形成從源頭、過程、結(jié)果全過程跟蹤的工程投資審計質(zhì)量管控體系，進一步助力公司的經(jīng)營管理，實現(xiàn)降本增效，保障電網(wǎng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。