國有企業(yè)全面預算管理的困境與建議

鄭華星

（襄陽交通建設投資有限責任公司，湖北 襄陽 441100）

1 引言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，國有企業(yè)粗放式的管理模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求，要想提高企業(yè)管理水平，必須進行精細化管理。全面預算管理，作為新型的管理模式，在企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用，成為國有企業(yè)提高經(jīng)營效率、實現(xiàn)管理精細化的首選。但由于全面預算管理存在編制不科學、控制與分析能力不足、激勵效果不明顯等問題，全面預算管理并未發(fā)揮應有的作用。因此，如何在實施全面預算管理時有效提升企業(yè)管理水平，成為國有企業(yè)亟待解決的問題。本文深入分析國有企業(yè)全面預算管理的困境，以提出可行性建議，助力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標。

2 國有企業(yè)全面預算管理的意義

2022 年3 月5 日，政府工作報告提出，要“完成國企改革三年行動任務，加快國有經(jīng)濟布局優(yōu)化和結構調(diào)整，加強國有資產(chǎn)監(jiān)管，促進國企聚焦主責主業(yè)、提升產(chǎn)業(yè)鏈供應鏈支撐和帶動能力”。因此，國有企業(yè)要制定清晰的戰(zhàn)略目標，只有采取有效的措施，才能得到戰(zhàn)略決策所期望的結果，從而在經(jīng)濟發(fā)展中起到引領作用。全面預算管理就是利用預算來分配企業(yè)的各種資源，幫助企業(yè)有效組織和協(xié)調(diào)生產(chǎn)經(jīng)營情況，從而實現(xiàn)經(jīng)營目標。所以，全面預算管理這種管理模式成為大部分國有企業(yè)的首選。

實行全面預算管理，主要有以下幾方面意義：

第一，實行全面預算管理，有利于國家對國有資產(chǎn)進行管理。通過填報統(tǒng)一的全面預算申報表，國家可以更準確地掌握國有資產(chǎn)的情況。第二，實行全面預算管理，有利于提高國有企業(yè)應對市場風險的能力。隨著市場競爭壓力和市場風險的不斷增加，國有企業(yè)必須尋找新方法來加強內(nèi)部管理，從而在對抗風險中取得優(yōu)勢。第三，實行全面預算管理，有利于對國有企業(yè)開展有效監(jiān)督。落實全面預算管理，可以進一步規(guī)范企業(yè)的報表，更好地反映企業(yè)的經(jīng)營情況，有利于監(jiān)管部門及時掌握企業(yè)相關信息，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，從而調(diào)整企業(yè)發(fā)展方向或改變企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。第四，實行全面預算管理，有利于國有企業(yè)制定清晰的戰(zhàn)略目標。清晰而明確的戰(zhàn)略目標是企業(yè)取得成功的基礎。有了目標，企業(yè)就有了前進的方向，同時，戰(zhàn)略目標的確定可以幫助企業(yè)更好地凝聚團隊力量，從而形成合力，對實現(xiàn)經(jīng)營目標有一定的促進作用。第五，實行全面預算管理，有利于國有企業(yè)優(yōu)化資源配置。企業(yè)擁有的資源往往是有限的，讓資源發(fā)揮最大的效用，是企業(yè)的不懈追求。全面預算管理貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個方面，通過對目標任務的層層分解，從而最大限度地合理配置資源，最終實現(xiàn)經(jīng)營目標。第六，實行全面預算管理，有利于規(guī)范國有企業(yè)的資金支出行為。由于將所有的資金納入全面預算管理，企業(yè)需要制定規(guī)范的審批程序，只有這樣才能進行資金收支，資金的支出必須嚴格按照預算方案進行，有效避免了資金的隨意支取，規(guī)范了企業(yè)的資金支出行為。

3 國有企業(yè)全面預算管理的困境

隨著國有企業(yè)改革的繼續(xù)推進，企業(yè)全面預算管理存在的問題也日漸凸顯。

3.1 對全面預算管理認識不足，全員參與程度較低

部分國有企業(yè)管理者缺乏全面預算管理的意識，認為全面預算管理只是財務部門的工作，對企業(yè)制定的全面預算管理制度也缺乏了解，更多地關注業(yè)務部門如何為企業(yè)帶來效益，對預算工作不夠重視。其他員工也只關注自己的本職工作，例如，技術人員只關注如何解決技術問題，巡檢人員只關注檢驗任務，采購人員只關注按需采購，而不關注如何做好全面預算管理、哪些因素是影響預算的關鍵點，對全面預算管理的認識有一定的局限性。

3.2 全面預算編制方法比較單一，預算編制不夠精細

部分國有企業(yè)在編制預算時，仍然傾向于采取固定預算、增量預算等預算編制方法，這些編制方法比較簡單，不需要花費大量的人力物力，就能完成預算編制任務。但通過這類方法編制的預算，問題一般比較突出，預算編制不夠精細化。一方面，在面對突發(fā)情況時，難以應對市場環(huán)境的變化；另一方面，沒有對預算指標進行細化分解，如某項費用的定額標準如何認定、指標的責任劃分等。這樣的預算，有時缺乏必要的彈性，有時也會因為預算預留的空間過多，造成資源的浪費，這些都不利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的完成。

3.3 全面預算管理執(zhí)行不到位，預算人員能力不足

很多國有企業(yè)在預算編制完成后，在日常生產(chǎn)經(jīng)營中，沒有嚴格按照年初的預算來控制經(jīng)營活動，導致全年的預算執(zhí)行情況與預算目標偏離較大，預算的控制功能無法體現(xiàn)。大部分企業(yè)未設置專門的預算編制部門，也沒有專職的預算編制人員，預算編制和預算執(zhí)行情況由財務人員負責完成，而財務人員往往對公司的具體業(yè)務并不是非常了解，導致在進行預算分析時，僅停留在表面的財務數(shù)據(jù)分析，無法透過表面挖掘到企業(yè)深層次存在的問題，提出的改進措施也與實際業(yè)務活動脫節(jié)，無法起到幫助企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營的作用。

3.4 全面預算管理組織體系不健全，預算工作效率低

一般情況下，企業(yè)在實施全面預算管理時，需首先組建預算管理委員會，將其作為全面預算管理的領導機構，財務部負責全面預算管理的日常工作。但在實際情況中，部分國企的預算管理委員會形同虛設，只由財務部牽頭預算管理工作。由于財務部門與其他職能部門一般是平級關系，在全面預算管理執(zhí)行過程中大大增加了溝通協(xié)調(diào)成本，降低了預算工作效率。

3.5 全面預算管理的信息化水平不高，預算執(zhí)行情況反饋滯后

隨著財務軟件的普及，企業(yè)大大減少了財務人力成本的投入，可以更快速地開展財務處理，隨時調(diào)取各項財務數(shù)據(jù)，但要做好全面預算管理工作，這些還遠遠不能滿足需求。第一，在預算編制方面，涉及企業(yè)的方方面面，需要收集、匯總和整理大量的數(shù)據(jù)和信息，并要根據(jù)企業(yè)未來發(fā)展方向進行調(diào)整，僅依靠財務系統(tǒng)軟件遠遠不夠；第二，預算執(zhí)行情況仍依賴于財務人員的匯總整理，可能會因為對預算方案的不熟悉，造成預算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)歸集不準確，由于工作量大也無法做到實時反饋預算執(zhí)行情況。

3.6 全面預算管理體系不完善，績效考核和獎懲與實際不相符

全面預算管理是針對預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調(diào)整、評價、考核及監(jiān)督等管理方式的總稱，一般以銷售預測為起點，反映的是企業(yè)未來一段時間全部的經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等。由于預算涉及生產(chǎn)經(jīng)營的多個環(huán)節(jié)，這就需要相關配套制度來約束企業(yè)的行為，但現(xiàn)實中，往往缺乏對應的制度規(guī)范，全面預算管理的體系并不完善。通常預算以一年為周期，當年的預算執(zhí)行情況作為年底考核的依據(jù)，但實際操作中，績效考核指標的確定，往往缺乏科學性和準確性，可能使最終的獎懲偏離實際，從而使下級公司或被考核人產(chǎn)生抵觸心理，失去績效考核的激勵作用。

4 完善國有企業(yè)全面預算管理的建議

全面預算管理在國有企業(yè)發(fā)展中起到舉足輕重的作用，能否有效實施，關乎企業(yè)戰(zhàn)略目標能否實現(xiàn)。隨著國有企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展越來越深入，市場競爭也越來越激烈，企業(yè)管理者必須重視全面預算管理工作，通過有效途徑，充分發(fā)揮預算管理對經(jīng)營活動的指導作用，使企業(yè)資源配置更優(yōu)化。

4.1 轉(zhuǎn)變思想，樹立正確的全面預算管理理念

隨著國企改革的深入，國有企業(yè)領導干部要積極轉(zhuǎn)變舊思想，不斷提升對全面預算管理的認識，充分認識到全面預算管理對資源的優(yōu)化配置功能、對資金使用效益的改善作用，高度重視全面預算管理工作的開展，這樣才能幫助企業(yè)不斷提升管理水平。領導干部要起到率先垂范的作用，要積極宣傳引導，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的氛圍，為實施全面預算管理奠定基礎。企業(yè)在實施全面預算管理的過程中，要深刻把握全面預算管理的“全面”二字，即全業(yè)務覆蓋、全過程控制以及全員參與。全面預算管理不只是財務部門的事情，需要所有部門共同努力、所有人員全面參與，這樣才能發(fā)揮全面預算管理的作用。

4.2 科學選用預算編制方法，提升預算精細化水平

在企業(yè)整個預算管理流程中，預算編制是基礎，只有科學合理地編制預算，才能完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標。建議國有企業(yè)從以下方面入手：一是提高對預算編制工作的重視程度。企業(yè)的管理者要明確預算管理必須服從企業(yè)整體戰(zhàn)略目標，要將全面預算管理融入企業(yè)的方方面面，形成有機整體，這樣才能使員工利益與部門利益相統(tǒng)一，使各部門利益與企業(yè)整體利益相統(tǒng)一，只有重視預算編制，才能為預算的有效實施奠定基礎。二是緊盯企業(yè)戰(zhàn)略目標。企業(yè)戰(zhàn)略目標是預算編制的出發(fā)點，預算編制的過程，就是對企業(yè)現(xiàn)有的資源進行整合和重新分配，一切都以實現(xiàn)戰(zhàn)略目標為導向，只有緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，才能讓預算編制不偏離軌道，最終實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。三是做好預算指標的分解。在預算編制過程中，要格外關注企業(yè)的全年重點工作，要設置好關鍵性指標，通過對預算指標的層層分解，明確每個員工的工作責任，從而指導員工的日常工作，為實現(xiàn)年度戰(zhàn)略目標打下基礎。四是根據(jù)不同的預算項目和業(yè)務特點，分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算等方法進行預算編制。從業(yè)務預算、專門決策預算、財務預算等方面實行精細化管理，并且要從年度預算細化到季度預算、月度預算，從而保障企業(yè)預算目標的實現(xiàn)。

4.3 加強預算知識培訓，提高預算編制水平

預算編制的質(zhì)量，與預算編制人員的素質(zhì)密切相關。管理者必須重視培訓工作，通過組織培訓，激發(fā)相關人員的積極性和創(chuàng)造性，不斷提高預算人員的能力，從而提高預算編制的質(zhì)量和水平。全面預算管理的相關培訓可圍繞預算管理組織機構及其職責、預算形式及內(nèi)容、編制方法、預算分析、執(zhí)行監(jiān)控和考核等方面開展，幫助企業(yè)理順預算業(yè)務流程，加深預算人員對預算管理制度及預算編制工作的理解，也要讓預算人員深入生產(chǎn)一線，了解企業(yè)所有重點業(yè)務流程，這樣才能使企業(yè)資源分配更加合理，讓有限的資源發(fā)揮更大的效用。同時，要積極向同行業(yè)其他企業(yè)學習，選取行業(yè)領先企業(yè)作為預算標桿，不斷優(yōu)化各類定額指標，加強交流，提高本企業(yè)預算編制水平。

4.4 完善全面預算管理的組織架構，明確職責分工

第一，明確預算的決策和領導機構。對于國有企業(yè)集團，需要設立預算管理委員會，并明確預算管理委員會的職責，并且需要設立預算的常設機構負責日常工作，一般由集團財務部承擔相應職責。在預算編制過程中，要切實發(fā)揮集團總部的統(tǒng)領作用，通過實施“上下結合、分級編制、多上多下、互動溝通”等程序，形成對下屬企業(yè)的目標指引。對于下屬各預算單位，要根據(jù)公司的實際情況，設立相應的預算管理機構，履行預算管理職責。第二，各預算部門的人員必須有明確的職責分工，如果出現(xiàn)掛職情況，會讓預算管理流于形式，無法發(fā)揮全面預算的作用。預算人員要真正參與到預算管理當中，這樣才能形成強有力的組織保障，成為落實全面預算管理的堅實基礎。全面預算管理水平?jīng)Q定了國企戰(zhàn)略和決策的執(zhí)行力，也決定了企業(yè)的競爭力，因此，要以業(yè)務流程為導向，明確分工和責任，各部門相互配合、相互協(xié)同、形成合力，從而提供有效的組織保障。

4.5 充分利用信息化平臺，提高全面預算管理效率

國有企業(yè)要積極推動預算管理信息化平臺建設，以系統(tǒng)化思維和信息化手段實現(xiàn)預算編制和執(zhí)行的數(shù)字化管理。各國有企業(yè)在建設信息化平臺時，需要充分考慮企業(yè)的所有重點業(yè)務，并考慮母子公司之間數(shù)據(jù)的連接性，可根據(jù)全年的預算目標，對各項成本費用支出進行層層分解，通過規(guī)范的預算管理流程，提高預算的標準化水平。同時，該信息化平臺可以和企業(yè)會計核算系統(tǒng)建立聯(lián)系，提高預算執(zhí)行情況的匯總效率，方便預算人員及時了解預算執(zhí)行動態(tài)情況，及早發(fā)現(xiàn)問題，分析預算目標與預算執(zhí)行之間的差異，并提出解決方案，不斷修正企業(yè)的經(jīng)營行為，從而實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程控制，提高成本管控的效率。

4.6 完善全面預算管理制度與流程體系，建立良好的考核和獎勵機制

全面預算管理要成為企業(yè)實現(xiàn)價值的有效工具，就要抓住管理的關鍵核心，也就是在科學預測、決策的基礎上，實現(xiàn)企業(yè)人財物各項資源的配置最優(yōu)化，而資源最優(yōu)化的實現(xiàn)需要企業(yè)建立完善的預算管理制度和流程體系。各國有企業(yè)在預算管理工作中，要結合自身特點，制定預算管理辦法，并在預算編制的初始階段強調(diào)預算的嚴肅性，即經(jīng)上級預算單位審批后下達的預算，下級預算單位要嚴格執(zhí)行，無特殊情況不得調(diào)整。對于預算外項目支出，嚴格履行審批程序。在預算執(zhí)行過程中，各國有企業(yè)要做好動態(tài)監(jiān)控，及時反饋預算執(zhí)行進度，對預算偏差及時糾正，并加強預算分析。預算分析要深入各業(yè)務流程，真正厘清各預算部門的責任，有針對性地解決問題。各國有企業(yè)要積極推動績效評價結果的運用，一是要選取可量化的指標，將預算目標完成情況與薪酬掛鉤，結合企業(yè)實際情況，選擇科學、合理的績效指標，如果績效指標選取不合理，將失去激勵機制的有效性；二是要思想統(tǒng)一、積極宣傳，提高員工參與預算執(zhí)行的積極性，只有剔除主觀因素，客觀公正地將預算執(zhí)行與員工薪酬聯(lián)系起來，才能形成獎優(yōu)罰劣的激勵機制，保證全面預算管理的有效實施。

5 結論

總之，如何轉(zhuǎn)變?nèi)骖A算管理理念、如何選擇合適的預算編制方法，以及如何完善預算管理體系和流程，是目前國有企業(yè)面臨的首要問題。因此，國有企業(yè)應充分認識到全面預算管理的重要性，強化全員參與意識，不斷完善全面預算管理制度，構建符合企業(yè)發(fā)展的流程體系以及績效考核評價機制，不斷提升全面預算管理水平，從而進一步降低企業(yè)成本，推動企業(yè)完成既定目標，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。