基于稅收優(yōu)惠的高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防控

吳依玲

（金華職業(yè)技術(shù)學(xué)院，浙江 金華 321017）

1 引言

高新技術(shù)企業(yè)是促進(jìn)國(guó)家技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和換道超車的有力支柱。自減稅降負(fù)以來，我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)“從無到有”“從小到大”，截至2022 年已發(fā)展到40 萬家，稅收優(yōu)惠政策減少了企業(yè)納稅成本，推動(dòng)了發(fā)展和創(chuàng)新。如何在最大程度地享受稅收優(yōu)惠紅利的同時(shí)，進(jìn)行科學(xué)合規(guī)地納稅籌劃，并做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，是高新技術(shù)企業(yè)亟待解決的問題。本文旨在探討高新技術(shù)企業(yè)在稅收優(yōu)惠政策背景下，如何進(jìn)行有效的納稅籌劃并防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

2 相關(guān)理論基礎(chǔ)

2.1 高新技術(shù)企業(yè)的概念與特點(diǎn)

高新技術(shù)企業(yè)指的是在國(guó)家重點(diǎn)支持的電子信息、新材料等八大高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，以核心技術(shù)為驅(qū)動(dòng)力，依托科技創(chuàng)新發(fā)展的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是科技型企業(yè)的優(yōu)秀代表。高新技術(shù)企業(yè)必須具備一系列嚴(yán)格的資質(zhì)條件，如高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比達(dá)60%、企業(yè)科技人員占比達(dá)10%、企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用占比達(dá)3%～5%等。

相較于一般企業(yè)，高新技術(shù)企業(yè)以技術(shù)為導(dǎo)向，需要購(gòu)買設(shè)備、開展研發(fā)、試驗(yàn)測(cè)試、市場(chǎng)推廣等方面費(fèi)用的高投入，同時(shí)也儲(chǔ)備優(yōu)秀科研能力的高技術(shù)人才。面臨技術(shù)和市場(chǎng)高風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也伴隨著高收益的可能性，因此高新技術(shù)企業(yè)需要具備強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)承受能力和應(yīng)變能力。高新技術(shù)企業(yè)通常具有較高的成長(zhǎng)性，能夠迅速擴(kuò)大規(guī)模，占據(jù)市場(chǎng)份額，這要求這些企業(yè)保持高創(chuàng)新性，在技術(shù)、產(chǎn)品、服務(wù)等方面不斷推陳出新，以保持其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.2 納稅籌劃的相關(guān)理論

納稅籌劃是指公司為減輕稅收成本，優(yōu)化稅收風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化，對(duì)企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)中的涉稅活動(dòng)，在法律允許的范圍內(nèi)基于稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行預(yù)先籌劃和安排。納稅籌劃是一種經(jīng)濟(jì)行為，其核心包括合法性、籌劃性和目的性。納稅籌劃的方法包括減少計(jì)稅依據(jù)、減小適用稅率、加大可抵扣稅額、直接減稅免稅、延遲納稅時(shí)間、規(guī)避或轉(zhuǎn)換納稅義務(wù)、防范納稅風(fēng)險(xiǎn)。做好納稅籌劃工作，有利于提升高新技術(shù)企業(yè)績(jī)效，調(diào)動(dòng)創(chuàng)新積極性，同時(shí)有利于國(guó)家實(shí)現(xiàn)稅收杠桿作用。

2.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)理論

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的涉稅行為因背離稅收法律法規(guī)的規(guī)定或未精準(zhǔn)把握稅收優(yōu)惠政策，造成公司涉稅業(yè)務(wù)處理不當(dāng)，利益將遭受損失。這種風(fēng)險(xiǎn)最終表現(xiàn)為兩種情況：一種情況是公司適用稅法不準(zhǔn)確造成納稅行為不規(guī)范，應(yīng)納稅但未納稅或少納稅，或未按期納稅，這會(huì)導(dǎo)致公司遭受補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而給公司造成經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；另一種情況是公司沒有充分運(yùn)用有關(guān)優(yōu)惠政策，多支付了稅款，增加了不必要的稅收成本。

3 稅收優(yōu)惠下高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃

3.1 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠政策的納稅籌劃

技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)的重要渠道之一。根據(jù)稅收規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得未高于500 萬元的數(shù)額免稅，高于500 萬元的數(shù)額減半征收。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，最大化應(yīng)用該政策。

例如，A 高新技術(shù)企業(yè)2023 年計(jì)劃轉(zhuǎn)讓某專利，定價(jià)3 000 萬元，該專利的賬面成本和出售過程中產(chǎn)生的稅費(fèi)預(yù)計(jì)為1 000 萬元，則該項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓的所得為2 000 萬元。該企業(yè)分別設(shè)置了3 種籌劃方案。方案一：專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同約定2023 年一次性直接收款3 000 萬元，則應(yīng)納企業(yè)所得稅=（2 000-500）×25%×50%=187.5（萬元）。方案二：專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同約定將分兩年分別收取750 萬元、2 250 萬元，則應(yīng)納企業(yè)所得稅=0+（2 250-750-500）×25%×50%=125（萬元）。方案三：專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同約定將分兩年分別收取1 500 萬元、1 500 萬元，則應(yīng)納企業(yè)所得稅=（1 500-500-500）×25%×50%×2=125（萬元）。方案一比方案二、三多繳納企業(yè)所得稅，方案二轉(zhuǎn)讓收入推遲收款2 250 萬元，稅款推遲繳納125 萬元，而方案三轉(zhuǎn)讓收入推遲收款1 500 萬元，稅款推遲繳納62.5 萬元，因此選擇方案三。

將高于500 萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得采用分期收款方式，最大化享受稅收優(yōu)惠。需要注意的是，高新技術(shù)企業(yè)雖然享受企業(yè)所得稅低稅率15%，但技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得高于500 萬元的部分減半計(jì)算需用基本稅率25%，這部分需單獨(dú)核算繳納所得稅。

3.2 固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的納稅籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，全部制造業(yè)領(lǐng)域及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)新買入的固定資產(chǎn)超過500 萬元的，能采用減短折舊年限或改變折舊方法來加速折舊。高新技術(shù)企業(yè)通常有較多的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)當(dāng)年的折舊一定程度上影響企業(yè)稅負(fù)，因此合理選擇折舊方法對(duì)公司稅后利潤(rùn)也至關(guān)重要。

例如，B 高新技術(shù)企業(yè)2024 年購(gòu)入電子設(shè)備，不含稅購(gòu)入價(jià)是1 000 萬元，折舊年限是5 年，殘值率是5%。假定企業(yè)無風(fēng)險(xiǎn)收益率是10%，則5 年內(nèi)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別是：0.909、0.826、0.751、0.683、0.621。方案一：年限平均法下年折舊額可抵扣所得稅額=（190×0.909+190×0.826+190×0.751+190×0.683+190×0.621）×15%=108.02（萬元）。方案二：雙倍余額遞減法下年折舊額可抵扣所得稅額=（400×0.909+240×0.826+144×0.751+83×0.683+83×0.621）×15%=116.73（萬元）。方案三：年數(shù)總和法下年折舊額可抵扣所得稅額=（316.67×0.909+253.33×0.826+190×0.751+126.67×0.683+63.33×0.621）×15%=114.85（萬元）。可見方案二可抵扣稅額最多。

雖然運(yùn)用不同折舊方法的折舊總額是一致的，但是企業(yè)若運(yùn)用加速折舊方法，在前期會(huì)計(jì)提較多折舊，對(duì)所得稅抵減大，所得稅稅負(fù)輕，起到了延遲納稅作用，為企業(yè)節(jié)約了資金。高新技術(shù)企業(yè)如果在成立初期、虧損期或免稅期，應(yīng)盡量減少折舊，如果在發(fā)展期、成熟期或正常納稅期，可選擇加速折舊，最大化利用折舊抵稅效應(yīng)。

3.3 增值稅加計(jì)抵減優(yōu)惠政策的納稅籌劃

按照稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)中的制造業(yè)一般納稅人，增值稅按當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%進(jìn)行抵減。因此，高新技術(shù)企業(yè)在尋找供貨商時(shí)，除了看重其資質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量外，還要看重其價(jià)格和增值稅專用發(fā)票的開具資質(zhì)。一般納稅人供應(yīng)商可以開具增值稅專用發(fā)票，從而企業(yè)獲得較多的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是產(chǎn)品成本可能較高。小規(guī)模納稅人供應(yīng)商可能報(bào)價(jià)較低，但也可能不能開具增值稅專用發(fā)票，或者企業(yè)獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。當(dāng)供應(yīng)商的產(chǎn)品品質(zhì)等一致，考慮企業(yè)利潤(rùn)最大化目標(biāo)。

例如，C 高新技術(shù)制造企業(yè)從一般納稅人供應(yīng)商處采購(gòu)，出售產(chǎn)品計(jì)算的利潤(rùn)是：Y1=S-P1/（1+T1）-[S×T-P1/（1+T1）×T1×（1+5%）]×（7%+3%+2%）。從小規(guī)模納稅人供應(yīng)商處采購(gòu)，出售產(chǎn)品計(jì)算的利潤(rùn)是：Y2=S-P2/（1+T2）-[S×T-P2/（1+T2）×T2×（1+5%）]×（7%+3%+2%）。上述公式中，Y1、Y2為企業(yè)出售產(chǎn)品利潤(rùn)，S 為產(chǎn)品不含稅銷售額，T 為企業(yè)出售產(chǎn)品適用的稅率，P 為供應(yīng)商的含稅價(jià)。假設(shè)城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加稅率分別是7%、3%、2%，不考慮其他因素。令Y1=Y2，得利潤(rùn)平衡點(diǎn)價(jià)格比P1/P2=[（1+T1）×（0.126T2-1）]/[（1+T2）×（0.126T1-1）]。取T1=13%，T2=3%，得P1=1.111 1P2，則無論從哪類納稅人處采購(gòu)，企業(yè)利潤(rùn)一致。當(dāng)P1＞1.111 1P2，從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)；當(dāng)P1＜1.111 1P2時(shí)，從一般納稅人處采購(gòu)。

除了考慮利潤(rùn)，高新技術(shù)制造企業(yè)還需結(jié)合企業(yè)現(xiàn)金流、供應(yīng)商售后服務(wù)等實(shí)際情況，篩選供應(yīng)商，建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。

4 高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

4.1 違規(guī)享受高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠風(fēng)險(xiǎn)

納稅人不符合條件但享受高新技術(shù)企業(yè)專門的優(yōu)惠政策。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定和復(fù)審時(shí)很可能有未通過的風(fēng)險(xiǎn)。為了符合認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)可能會(huì)操作收入、費(fèi)用或科技人員等，如提前或推遲收入，將與研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)性不大的人員或任職不到183 天的科技人員歸集到研發(fā)團(tuán)隊(duì)。

高新技術(shù)企業(yè)一旦失去資質(zhì)，將直接面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些企業(yè)不能繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅低稅率的同時(shí)，還會(huì)被追繳自不符合認(rèn)定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠以及獲得的財(cái)政獎(jiǎng)補(bǔ)資金。2023 年，浙江累計(jì)有200 多家企業(yè)被取消高新技術(shù)企業(yè)資格，其主要原因是：知識(shí)產(chǎn)權(quán)所有權(quán)情況、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比以及科技人員占比問題。一些擁有專利技術(shù)成果但兩項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)長(zhǎng)期處于“臨界點(diǎn)”的企業(yè)，很可能會(huì)喪失資格。

4.2 稅收優(yōu)惠運(yùn)用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)稅收優(yōu)惠繁多復(fù)雜，不同行業(yè)、地區(qū)、規(guī)模的企業(yè)優(yōu)惠有所區(qū)別，高新技術(shù)企業(yè)除了適用一些普惠性政策，也有專門的優(yōu)惠政策。企業(yè)如果未完全牢牢掌握這些政策，未規(guī)范籌劃，很可能會(huì)運(yùn)用不當(dāng)。這除了導(dǎo)致企業(yè)沒有最大化獲得稅收紅利，還可能承擔(dān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，不當(dāng)利用加計(jì)扣除政策的風(fēng)險(xiǎn)。區(qū)別于高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、會(huì)計(jì)核算口徑的研發(fā)費(fèi)用，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑范圍最小。研發(fā)費(fèi)用歸集范圍不精確，研發(fā)費(fèi)用核算不規(guī)范，將免稅收入用于研發(fā)活動(dòng)，而在加計(jì)扣除時(shí)不進(jìn)行扣減處理，這些都會(huì)引發(fā)加計(jì)扣除運(yùn)用不合規(guī)。又如不當(dāng)利用加速折舊的風(fēng)險(xiǎn)。加速折舊可以在前期讓企業(yè)獲得更多稅前扣除，但是企業(yè)如果處于“兩免三減半”等特殊時(shí)期，企業(yè)的加速折舊沒有起到稅收遞延作用，卻讓折舊抵稅效果大打折扣。

4.3 政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)

在對(duì)高新技術(shù)企業(yè)走訪交流時(shí)獲悉，部分企業(yè)認(rèn)為阻礙稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果的不利因素是稅收優(yōu)惠政策繁雜，難以把握。不了解稅收政策是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的制約因素之一。我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠復(fù)雜，不“吃透”相關(guān)優(yōu)惠政策，沒有精準(zhǔn)理解，那在“用足”政策上可能就會(huì)發(fā)生偏差，甚至發(fā)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。稅收政策的多變又增加了企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。稅收作為經(jīng)濟(jì)杠桿，需要隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而不斷調(diào)整，企業(yè)如果沒有及時(shí)根據(jù)最新政策調(diào)整納稅方案，企業(yè)可能出現(xiàn)政策滯后損失和不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。

此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人可能出現(xiàn)稅收政策的認(rèn)定偏差，征納雙方存在信息不對(duì)稱，缺乏溝通，這將進(jìn)一步加重企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如，上市高新公司高瀾股份本可享受15%企業(yè)所得稅稅率，因轉(zhuǎn)讓控股子公司部分股權(quán)，產(chǎn)生投資收益約3 億元。據(jù)此，稅務(wù)部門在2022 年度匯算清繳中認(rèn)定公司高新技術(shù)產(chǎn)品收入占比未達(dá)60%，調(diào)整其企業(yè)所得稅適用稅率為25%，需補(bǔ)稅約1 522 萬元。公司認(rèn)為當(dāng)時(shí)尚未收到任何高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定部門取消其高新資格的通知或文件，公司的高新技術(shù)企業(yè)證書也未到期，所以按照15%去申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。最終，公司增加支付的2022 年度企業(yè)所得稅于2023 年上半年完成繳納，增加了稅務(wù)成本。

5 高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的防范

5.1 增加高新技術(shù)企業(yè)含新量，注重高新資格后期維護(hù)

創(chuàng)新是高新技術(shù)企業(yè)的靈魂，高新技術(shù)企業(yè)如果喪失創(chuàng)新的積極性與實(shí)力，則會(huì)失去競(jìng)爭(zhēng)力，最終被市場(chǎng)驅(qū)逐。因此，提高高新技術(shù)企業(yè)“含新量”，最重要的是提升其創(chuàng)新能力。從高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)認(rèn)定要求來看，企業(yè)的創(chuàng)新能力通過知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用、科技人員和高新收入等維度來具體量化。企業(yè)應(yīng)避免申報(bào)材料弄虛作假，知識(shí)產(chǎn)權(quán)無實(shí)際成果轉(zhuǎn)化。在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)臨界點(diǎn)的高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)該注重自主研發(fā)，規(guī)劃每年的知識(shí)產(chǎn)權(quán)布局，做好研發(fā)項(xiàng)目管理，規(guī)范研發(fā)費(fèi)用歸集，引進(jìn)高技術(shù)人才，定期自查，維持好高新技術(shù)狀態(tài)。

5.2 建立更新政策法規(guī)庫(kù)，做好及時(shí)有效的信息溝通

借助專業(yè)機(jī)構(gòu)或稅務(wù)專家的指導(dǎo)，建立企業(yè)財(cái)稅政策法規(guī)庫(kù)，關(guān)注政策法規(guī)變化，不斷更新庫(kù)中的涉稅法律法規(guī)、稅收優(yōu)惠政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并能夠高效精準(zhǔn)地檢索和應(yīng)用，為企業(yè)納稅籌劃和風(fēng)險(xiǎn)防范提供依據(jù)，確保優(yōu)惠政策應(yīng)知盡知，應(yīng)享盡享。企業(yè)在應(yīng)用稅收政策時(shí)可能存在解讀與執(zhí)行偏差，良好的內(nèi)外部信息溝通有利于提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的效率和效果。對(duì)內(nèi)，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)部門要和生產(chǎn)、業(yè)務(wù)、技術(shù)等部門信息共享。對(duì)外，當(dāng)企業(yè)無法精準(zhǔn)把握稅收政策時(shí)，要虛心求教稅務(wù)機(jī)關(guān)的解讀。同時(shí)，也可建立與稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)的溝通，開展信息交流與業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

5.3 加強(qiáng)數(shù)字化人才儲(chǔ)備，構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)智慧管控體系

在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代，“金稅四期” 以數(shù)據(jù)流作為底層邏輯，以數(shù)治稅，這就要求企業(yè)稅務(wù)人員和稅務(wù)管理進(jìn)行轉(zhuǎn)型。稅務(wù)人員首先要主動(dòng)學(xué)習(xí)最新的稅收知識(shí)，培養(yǎng)數(shù)字化思維，學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)工具，成為稅務(wù)管理綜合性人才。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)引進(jìn)行業(yè)專家，對(duì)財(cái)稅人員進(jìn)行理論與實(shí)踐指導(dǎo)。同時(shí)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)搭建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)智慧管控系統(tǒng)。第一，根據(jù)企業(yè)自身狀況，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)庫(kù)，設(shè)置各指標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)閾值，分析相關(guān)財(cái)務(wù)、稅種、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等指標(biāo)數(shù)據(jù)，進(jìn)行多維度對(duì)比，自動(dòng)識(shí)別涉稅風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)。第二，評(píng)估識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)置等級(jí)，分析其影響程度，采取針對(duì)性措施。