新政府會計制度下公立醫(yī)院會計信息及時性影響因素探究

蘇明杭

南寧市第四人民醫(yī)院 廣西·南寧

會計信息質量的及時性是指對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務或事項，應當及時進行會計核算，不得提前或延后。在外部監(jiān)管層對醫(yī)院考核日益嚴厲和內(nèi)部管理層對財務數(shù)據(jù)質量日益提高的雙重壓力下，與醫(yī)院財務部門在信息化系統(tǒng)和流程化內(nèi)控程序的幫助下，會計信息質量迅速提升。目前醫(yī)院在部分收支業(yè)務核算中仍存在弊端，影響了會計信息的及時性，會計監(jiān)督職能弱化。

一、普遍問題

1.其他業(yè)務收入存在遲記現(xiàn)象

按照新政府會計制度規(guī)定，醫(yī)院會計核算收支應當以權責發(fā)生制為基礎，以取得款項的權利或支付款項的義務為標志，來確定本期收入和費用的核算。醫(yī)院的其他收入包括培訓、消殺、租賃、利息等，此類收入難以從HIS系統(tǒng)中獲得直接數(shù)據(jù)，需要業(yè)務部門定期統(tǒng)計匯總，具有非常規(guī)性、臨時性等特點。業(yè)務部門和財務部門存在業(yè)務脫節(jié)現(xiàn)象，當業(yè)務款項轉至醫(yī)院賬戶時，財會人員才去搜集相關資料記賬核算，按照實際收到的金額計入收入，這種做法違背了權責發(fā)生制的基本要求，漏記業(yè)務實際發(fā)生月的收入，虛增款項收訖月的收入，對會計信息質量的及時性產(chǎn)生了不利影響。

2.結算差額核算困難

結算差額指的是醫(yī)院同醫(yī)療保險機構結算時，因醫(yī)院按照醫(yī)療服務項目收費標準計算確認的應收醫(yī)療款金額與醫(yī)療保險機構實際支付金額不同，而產(chǎn)生的需要調整醫(yī)院醫(yī)療收入的差額。

實務中的結算差額主要有四個難點，一是各醫(yī)保機構與醫(yī)院并不是按月及時結算，醫(yī)保機構在“量入為出，略有結余”政策的指導下，統(tǒng)籌結算各醫(yī)保機構的醫(yī)保資金，結算跨度為一到三個月不等，甚至超過半年，醫(yī)院財務部門如果跨越如此長時間再確認結算差額就違背了及時性原則；二是結算差額如果是虧損，確認差額相當于沖減了醫(yī)院的醫(yī)療收入，均會對醫(yī)院的績效目標考核造成不利影響，醫(yī)院管理層不會愿意財務部門確認此差額；三是虧損的結算差額還會沖減各臨床科室的收入，影響了臨床科室績效分配和工作的積極性；四是確認虧損的結算差額實際上是核銷了債權。

結算差額不確認或確認不準確，會對財務報表產(chǎn)生重要影響。一是會導致本期收入數(shù)據(jù)失真，進而影響“醫(yī)療盈余”；二是會導致“應收醫(yī)療款”應核銷而未核銷，虛增流動資產(chǎn)總額，造成往來賬務混亂，形成歷史積賬，對醫(yī)院會計信息質量的及時性造成不利影響。

3.科研項目收入難以確定

根據(jù)新政府會計制度相關規(guī)定，醫(yī)院在收到科研項目課題經(jīng)費時，按照收到的資金金額貸記“預收賬款”科目，單位按照科研合同完成進度確認收入時貸記“事業(yè)收入”科目。醫(yī)院應根據(jù)業(yè)務實質，選擇累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度等方法確定合同完成進度。

由于醫(yī)院科研項目完工進度難以確定，故在科研收入核算中存在款項收到即確認收入、以支定收等不同的做法，不管是哪一種做法都違背了“應按照合同完成進度”確認收入的原則，且此類課題難以聘請專業(yè)的第三方開展項目進度測評工作，為會計信息質量的及時性帶來不利影響。

4.費用核算存在跨期現(xiàn)象

醫(yī)院費用較為龐雜，跨期問題較多的是培訓費、會議費、維修（護）費、物業(yè)管理費、交通費、印刷費、委托業(yè)務費等業(yè)務。此類業(yè)務基本上是根據(jù)各科室的報賬材料進行記賬，主要存在三個問題，一是報賬材料的整理和逐層簽字是較漫長的過程，特別是對于信息化建設水平相對滯后的中小型醫(yī)院，極易發(fā)生年度終了相關報賬材料還未送到財務部門的情況；二是如果年底預算額度吃緊，預算支出審批部門存在壓單推遲到年后審批的可能；三是部分財務人員思維固化，依然沿用支出再入賬的核算模式。綜上原因，導致費用普遍存在遲記現(xiàn)象，不符合會計基礎規(guī)范，對會計信息質量的及時性造成不利影響。

二、原因淺析

1.內(nèi)控制度缺乏預見性，流程缺乏便捷性

中小型醫(yī)院內(nèi)控制度一般是借鑒當?shù)爻墒靻挝坏闹饕獌?nèi)容，再由本單位職能部門進行適應性修改，或聘請當?shù)氐墓芾碜稍児?、科研院所等代為編制。無論是哪種內(nèi)控編制方法，都存在較多的局限性，往往注重對于醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生、經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務進行風險識別和流程管控，對于偶發(fā)性、臨時性、可能要開展的新業(yè)務等認識不足，導致此類業(yè)務發(fā)生時，各職能部門、業(yè)務部門之間銜接不暢、互相推諉，使得財務人員無法掌握新業(yè)務的各項信息，漏記相關收支。

醫(yī)院內(nèi)控同時存在剛性有余、柔性不足的缺點，即業(yè)務控制流程冗長、復雜。醫(yī)院開展內(nèi)控建設的初衷是提高工作效率、確保醫(yī)院經(jīng)濟安全，但由于風險控制節(jié)點繁多、流程規(guī)劃不科學等原因導致執(zhí)行效果不佳，甚至出現(xiàn)適得其反的結果。

2.尚未形成業(yè)財融合

醫(yī)院業(yè)財融合是財務向業(yè)務環(huán)節(jié)縱深延伸的一種方式，需要財務人員和業(yè)務人員進行溝通交流，建立橫向溝通機制，打破傳統(tǒng)科室邊界。實務中，業(yè)財融合實施過程受到較多制約，一是醫(yī)院層面缺乏有效的溝通平臺，各科室運轉較獨立，財務人員難以深入其中；二是部分財務人員職業(yè)定位依然是業(yè)務核算，沒有深入分析財務報表背后的業(yè)務實質，業(yè)財融合脫節(jié)，無法及時核算全部業(yè)務。

3.預算編制不夠全面

一是預算編制的參與科室不全面。醫(yī)院編制預算是系統(tǒng)性工作，但在實際工作中，醫(yī)院對于全面預算管理的重視程度不高，通常將全面預算工作都交由財務部門負責，財務部門又很難調動全院各科室編制預算的積極性，難以將科室責任落實到位，各科室思維也較固化，認為預算編制是財務部門的工作，配合度不高。

二是預算編制內(nèi)容不全面。由于預算編制工作較專業(yè)，各科室對預算的內(nèi)容、重要性和流程不甚了解，在編制預算時難以落實零基預算法，往往根據(jù)歷史經(jīng)驗、過往數(shù)據(jù)、科室計劃等進行簡單加工就填報科室預算數(shù)據(jù)，預算在這種情況下只能涵蓋主要業(yè)務的基本情況，對于新業(yè)務、偶發(fā)性業(yè)務預計不足，預算的全面性、準確性都會大打折扣。

4.財務部門核算工作的獨立性不夠

實際工作中，財務部門作為醫(yī)院的行政職能科室之一，核算工作受內(nèi)外部因素影響較大。外部因素是醫(yī)院績效目標考核、主管部門考核、財政監(jiān)管等，這些外部監(jiān)管都以財務數(shù)據(jù)作為考核材料，財務部門在日常業(yè)務核算中或多或少的會受到各方壓力，對財務數(shù)據(jù)進行“修正”以達到“符合”監(jiān)管的目的。內(nèi)部因素則是醫(yī)院內(nèi)部各科室的工作考核、績效分配等方面都需要大量的財務數(shù)據(jù)，來自內(nèi)部各科室的壓力也會對財務工作的獨立性形成沖擊。

5.財務人員管理體系僵化，知識體系固化

醫(yī)院財務人員流動性較小，一是人員長期固定在一個部門，缺少科室間的人員流動機制；二是財務人員引進標準單一，科室人員結構難以改善。醫(yī)院普遍對財務部門的定位是后勤保障，較低的地位致使財務人員進修學習的機會寥寥無幾，導致財務人員視野狹窄、得過且過。

6.內(nèi)審對財務工作監(jiān)督乏力

醫(yī)院內(nèi)審部門普遍設立的較晚，缺乏規(guī)范性文件指導內(nèi)審部門開展工作，日常的內(nèi)審工作往往流于表面形式，對財務工作全流程監(jiān)督不足。長期對內(nèi)審工作的重視程度不足，使得當前多數(shù)醫(yī)院的內(nèi)審部門普遍存在人手不夠、專業(yè)素養(yǎng)不高、審計信息化水平落后、嚴重依賴第三方審計等問題，以致內(nèi)審的效率、質量、權威等方面大打折扣。內(nèi)審監(jiān)督的缺位，不利于財務工作的規(guī)范化、標準化發(fā)展。

三、應對之策

1.內(nèi)控建設要堅持全面性、前瞻性、效率性

首先，醫(yī)院內(nèi)控應當具有的全面性主要體現(xiàn)在三個方面。一是全過程控制，內(nèi)控應當貫穿醫(yī)院每項經(jīng)營活動的決策、執(zhí)行及監(jiān)督全過程；二是全方位控制，內(nèi)控應當覆蓋醫(yī)院的各項業(yè)務和事項；三是全員控制，醫(yī)院內(nèi)控應是全員性的，不管是醫(yī)院行政人員還是臨床醫(yī)護人員，都要接受醫(yī)院內(nèi)控的約束。

其次，內(nèi)控的前瞻性是要求醫(yī)院要對未來有一定的預見性，能夠符合醫(yī)院自身及醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展規(guī)律，涵蓋預期時間內(nèi)可能出現(xiàn)的新業(yè)務、新情況。

最后，醫(yī)院內(nèi)控在全面性原則的基礎上應當注重效率性，對于醫(yī)院的關鍵業(yè)務和高風險業(yè)務重點把控。對于一般性事務和日常性業(yè)務，在謹慎性原則的指導下平衡縱向和橫向流程，明確各控制點的工作職責，使流程簡單而有效，避免出現(xiàn)重復、無效的內(nèi)部控制措施，提高工作效率。

2.搭建業(yè)財融合協(xié)同平臺

醫(yī)院應搭建財務和業(yè)務部門的雙向溝通平臺，定期與業(yè)務部門進行溝通，發(fā)現(xiàn)新問題、探求新方法。醫(yī)院也可以根據(jù)財務人員數(shù)量、分工情況等，合理安排財務人員定期深入定點聯(lián)系科室去了解醫(yī)務人員的工作模式與工作內(nèi)容，使其反思會計核算的不足，提高會計信息質量。

3.完善預算管理組織架構，落實零基預算法

預算工作是整個醫(yī)院經(jīng)濟運營的戰(zhàn)略性工作，僅依靠財務部門將難以完成，要充分發(fā)揮預算管理委員會的核心作用，建立預算管理辦公室—歸口職能科室—全院各預算科室的三級預算管理模式，建立全員性質的預算管理體系。零基預算法是加強成本管理和尋求收入新增長點的有力工具，預算管理辦公室在預算編制動員時應當著重講解零基預算的方法、步驟，在各歸口職能科室和預算科室編制時加大指導力度，通過深入分析收入和費用，找出降低支出的方法和創(chuàng)新收入的途徑，有利于提高預算的全面性和預見性。

4.財務部門核算工作要保持獨立性

獨立性是提高會計信息質量的重要保障。實現(xiàn)會計獨立性要從兩個方面著手，一是打造一支具有高職業(yè)素養(yǎng)的財會隊伍，其中財務人員要熟悉并堅持會計準則，保持高度的原則性，堅持以客觀事實為入賬依據(jù)，在會計確認、計量、記錄、報告等會計行為中保持獨立性；二是加強財務制度建設，減少財務部門的隸屬層級，發(fā)揮紀檢監(jiān)察、審計等科室的監(jiān)督作用，建立高效透明的財務信息公示制度，定期開展高質量的第三方審計，使財務核算工作透明化，減少舞弊空間。

5.加強財務人員隊伍建設，建立可量化的考核制度

一是人才引進不僅要注重學歷背景，更要注重工作背景，引進具有不同行業(yè)工作經(jīng)驗的新鮮血液來充實醫(yī)院財務團隊，激發(fā)團隊創(chuàng)新能力，形成內(nèi)部競爭壓力，提高團隊危機意識。二是破除績效分配平均論，建立可量化的工作表現(xiàn)考評機制，定期公布考評結果，將工作表現(xiàn)與評優(yōu)評先、績效分配等個人獎勵掛鉤，建立公開透明的獎懲機制，激發(fā)團隊工作熱情。

6.制定內(nèi)審手冊，發(fā)揮內(nèi)審對財務工作的監(jiān)督作用

一是建立符合醫(yī)院自身特點的內(nèi)審手冊。內(nèi)審手冊是內(nèi)審工作的權威性標準，對于明確審計人員責任，規(guī)范內(nèi)審行為，促使內(nèi)審人員恪守獨立、客觀、公正的基本原則，有效發(fā)揮內(nèi)審的監(jiān)督和服務作用有著極其重要的意義。

二是提升內(nèi)審部門履職能力。一方面是加強內(nèi)審部門人才隊伍建設，開展多種形式的業(yè)務培訓，比如參加審計局組織的以審代培項目，提升內(nèi)審人員專業(yè)素質；另一方面是擴寬內(nèi)審業(yè)務范圍，內(nèi)審不僅要包含合同審計，還要包括醫(yī)院財務收支審計，定期開展財務檢查監(jiān)督工作，履行對財務管理的監(jiān)督檢查職能，促使財務核算工作更加標準化，共同提高醫(yī)院會計信息質量。

四、結語

醫(yī)院會計信息及時性的提升有助于改善會計信息質量的可靠性與完整性，這是一個系統(tǒng)性、長期性的工作。會計信息質量是會計工作的基石，醫(yī)院應當不斷加強內(nèi)部控制建設、完善預算編制、改善財務管理理念和組織架構、加強審計監(jiān)督，多部門協(xié)同共進，持續(xù)提升醫(yī)院財務精細化管理水平。