中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題及對(duì)策研究

李桂林

烏魯木齊市第七十八小學(xué) 新疆·烏魯木齊

一、引言

中小學(xué)校作為我國教育體系的重要組成部分，肩負(fù)著向社會(huì)提供公共教育服務(wù)的重要職責(zé)。然而部分中小學(xué)校由于缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，導(dǎo)致其在收入管理、支出管理和預(yù)算管理中還存在一系列的弊端和漏洞，嚴(yán)重影響了公共教育服務(wù)質(zhì)量。因此，中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

當(dāng)前存在大量關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究，有理論認(rèn)為內(nèi)部控制制度等同于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是指單位為了既定的控制目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各種風(fēng)險(xiǎn)的防范，所制定和實(shí)施的一系列制度、程序和措施。也有研究認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指通過運(yùn)用財(cái)務(wù)專業(yè)工具對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，處理各種財(cái)務(wù)關(guān)系，以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的過程。根據(jù)2012年財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括以下幾個(gè)方面。

第一，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制主要包括單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面：在單位層面，應(yīng)評(píng)估內(nèi)部控制的組織、建設(shè)和完善情況以及財(cái)務(wù)信息的編制情況等；在業(yè)務(wù)層面，應(yīng)著重關(guān)注預(yù)算管理、收支管理、固定資產(chǎn)管理、政府采購管理等。

第二，單位層面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。單位層面的內(nèi)部控制制度應(yīng)單獨(dú)設(shè)置財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的牽頭部門，并負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)工作，同時(shí)，還應(yīng)充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察和資產(chǎn)管理部門在內(nèi)部控制中的作用。單位必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，確保其能勝任崗位工作。

第三，業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購控制和固定資產(chǎn)管理控制，其中預(yù)算業(yè)務(wù)控制要求單位建立完善的預(yù)算管理組織體系，建立預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算控制、預(yù)算執(zhí)行分離的內(nèi)部管理制度；收支業(yè)務(wù)控制要求單位應(yīng)健全收入和支出內(nèi)部管理制度，確保收款、付款、會(huì)計(jì)核算等崗位分離。

第四，評(píng)價(jià)與監(jiān)督。中小學(xué)校應(yīng)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制，明確各部門、各崗位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督中的職責(zé)與權(quán)限，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該提高獨(dú)立性，定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并出具客觀公允的審計(jì)報(bào)告。

三、中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的原則

第一，全面性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不能僅僅局限在單位運(yùn)行的某一個(gè)方面，而應(yīng)擴(kuò)大覆蓋面，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、審批、執(zhí)行和監(jiān)督全流程覆蓋。

第二，重要性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在堅(jiān)持全面性原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)該將主要精力和資源集中在單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要領(lǐng)域。

第三，制衡性原則。中小學(xué)校應(yīng)完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制組織體系和崗位分工，保證部門管理、職責(zé)分工和財(cái)務(wù)流程等各方面能相互制約和監(jiān)督。

第四，適應(yīng)性原則。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)該符合國家各項(xiàng)政策的規(guī)定，立足單位具體情境，但并非一成不變的，需要根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行優(yōu)化和調(diào)整。

四、中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要意義

第一，有效提高公共教育質(zhì)量。通過對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化與調(diào)整，能夠保證購買的固定資產(chǎn)具有較強(qiáng)的實(shí)用性，同時(shí)，購入的辦公用品以及低值易耗品能及時(shí)入賬，并下發(fā)至各個(gè)責(zé)任人，這有利于教育事業(yè)順利開展，能提升教育工作的積極性和效率，推動(dòng)公共教育質(zhì)量的大幅度提升。

第二，有利于提升中小學(xué)校財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。通過優(yōu)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，中小學(xué)校的基礎(chǔ)工作得到監(jiān)督和管理，信息溝通的成本進(jìn)一步降低，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的質(zhì)量得到穩(wěn)步提升。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在針對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，能體現(xiàn)出更高的獨(dú)立性和更強(qiáng)的專業(yè)性，充分降低會(huì)計(jì)信息錯(cuò)報(bào)水平，從而推動(dòng)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的提升。

第三，有效提升固定資產(chǎn)的完整性和安全性。部分中小學(xué)校在教育體制改革進(jìn)程中，由于內(nèi)部控制制度的不完善，曾出現(xiàn)過固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象。如果中小學(xué)校能加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理，就能建立準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬，并落實(shí)定期或不定期的固定資產(chǎn)盤點(diǎn)和清查制度，保證固定資產(chǎn)賬證、賬表、賬實(shí)相符，防范固定資產(chǎn)流失的情況發(fā)生。

五、中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

1.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)，尤其是中小學(xué)校管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)在一定程度上決定了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的整體水平。實(shí)際上，部分中小學(xué)校管理人員普遍缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。

第一，管理人員將主要精力集中在了提高公共教育質(zhì)量，應(yīng)對(duì)教育考核方面，尤其是在“雙減”的大環(huán)境下，如何才能提高公共教育質(zhì)量成為其首要考慮的問題，從而缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重視程度。

第二，對(duì)于非財(cái)務(wù)部門而言，完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系屬于財(cái)務(wù)部門的職責(zé)，與本部門崗位無關(guān)，因此，缺乏參與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的積極性。

第三，中小學(xué)校普遍缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的文化氛圍。教職工群體缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)涵、重要性和實(shí)施路徑的理解，意識(shí)不到同自身權(quán)益的相關(guān)性，因此缺乏對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的價(jià)值認(rèn)同。

2.預(yù)算管理不完善

第一，預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和靈活性。在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，管理人員基于降低工作量的考量，習(xí)慣在預(yù)算項(xiàng)目歷史期數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上進(jìn)行簡單增減。這種模式對(duì)外部政策變化和預(yù)算項(xiàng)目的考慮不足，常常需要在后期調(diào)整預(yù)算數(shù)據(jù)。

第二，預(yù)算控制和監(jiān)督缺乏力度。預(yù)算管理部門由于缺乏對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的了解，導(dǎo)致對(duì)責(zé)任部門預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督流于形式，比如部分業(yè)務(wù)部門為了防止在預(yù)算期結(jié)束后財(cái)政部門收回資金，在預(yù)算期末突擊花費(fèi)預(yù)算、隨意調(diào)整預(yù)算資金。

第三，缺乏完善的預(yù)算考核制度。完善的預(yù)算考核制度能對(duì)預(yù)算編制、審批、執(zhí)行等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查和評(píng)估，并提出整改意見，然而諸多中小學(xué)校在預(yù)算考核過程中只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)，只應(yīng)用定性分析方法，得出的考核結(jié)果并不精準(zhǔn)。

3.收支管理不規(guī)范

第一，在收入方面，與自由市場(chǎng)主體不同，中小學(xué)校基本不存在經(jīng)營性收入，其主要收入來源是財(cái)政全額撥款、企業(yè)捐贈(zèng)收入等，然而對(duì)于部分收入，中小學(xué)校存在上繳國庫或者財(cái)政專戶不及時(shí)，票據(jù)開具和非稅收入不規(guī)范的問題。

第二，在支出管理方面，中小學(xué)校存在未能嚴(yán)格審批費(fèi)用報(bào)銷的問題，對(duì)報(bào)銷單據(jù)的審核不夠嚴(yán)格，報(bào)銷手續(xù)或者未完成支付簽字審批流程而審核通過。在重大項(xiàng)目資金程序方面，中小學(xué)校未嚴(yán)格遵循集體議事決策機(jī)制及項(xiàng)目資金決策程序，存在“一言堂”或“一支筆”的現(xiàn)象。

4.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范

固定資產(chǎn)管理是重要的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容，實(shí)際上，中小學(xué)校普遍存在固定資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。

第一，對(duì)于采購的部分固定資產(chǎn)，中小學(xué)校未嚴(yán)格按照規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)的數(shù)量、規(guī)格、型號(hào)、質(zhì)量和其他內(nèi)容進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收和現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，而是采取了紙面驗(yàn)收的方式，導(dǎo)致固定資產(chǎn)驗(yàn)收流于形式。

第二，未規(guī)范進(jìn)行賬務(wù)處理。對(duì)于購入的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門未能及時(shí)進(jìn)行固定資產(chǎn)的核實(shí)、登記和賬務(wù)處理，極大降低了固定資產(chǎn)信息的完整性。

第三，固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。由于固定資產(chǎn)在使用過程中可能存在因不可抗力因素?fù)p毀，因管理不善丟失的情形，因此有必要對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)施定期或不定期清查與盤點(diǎn)。事實(shí)上，財(cái)務(wù)部門僅是將本部門的固定資產(chǎn)臺(tái)賬與責(zé)任部門的固定資產(chǎn)臺(tái)賬進(jìn)行比對(duì)，未能深入一線核查，這導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

六、中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的完善措施

1.增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)

第一，管理人員應(yīng)將內(nèi)部控制制度建設(shè)作為學(xué)校日常管理的重要部分，帶頭學(xué)習(xí)國家下發(fā)的各種關(guān)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制度和文件，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)文件精神。

第二，財(cái)務(wù)部門作為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主要責(zé)任部門，應(yīng)加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門的溝通交流，定期組織財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的部門交流會(huì)，以增強(qiáng)非財(cái)務(wù)部門的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制意識(shí)。

第三，應(yīng)在中小學(xué)校大力營造濃厚的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制文化氛圍。財(cái)務(wù)部門可以將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度印發(fā)成冊(cè)并分發(fā)至每一位教職工，定期對(duì)教職工進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制知識(shí)考核。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理

第一，應(yīng)完善預(yù)算管理的組織體系。中小學(xué)校應(yīng)完善預(yù)算管理的決策體系、管理體系和執(zhí)行體系。在管理層面，應(yīng)成立預(yù)算管理日常小組，該小組的主要職能是審核預(yù)算編制、開展預(yù)算調(diào)整和加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行等。

第二，提升預(yù)算編制的準(zhǔn)確性和靈活性。在未來預(yù)算周期開始之前，預(yù)算部門應(yīng)加強(qiáng)與資產(chǎn)管理部門的溝通交流，確定固定資產(chǎn)需要數(shù)量，并在此基礎(chǔ)上編制固定資產(chǎn)預(yù)算。對(duì)于基建項(xiàng)目，缺乏歷史期數(shù)據(jù)作為參考，中小學(xué)校可以采用零基預(yù)算法編制預(yù)算。

第三，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督。以月度、季度和年度為周期，要求責(zé)任部門提交預(yù)算執(zhí)行報(bào)告。日常管理部門需要以信息報(bào)告和信息系統(tǒng)為依據(jù)，督促責(zé)任部門把握預(yù)算進(jìn)度，控制預(yù)算偏差率。

3.規(guī)范收支管理

第一，在收入管理方面，中小學(xué)校應(yīng)確保每一項(xiàng)收入項(xiàng)目合法合規(guī)，并配有相關(guān)的票據(jù)憑證等附件，保證收入項(xiàng)目的真實(shí)性，同時(shí)，還應(yīng)將收入及時(shí)上繳國庫或者財(cái)政專戶。財(cái)務(wù)部門還應(yīng)規(guī)范票據(jù)管理，營造良好的票據(jù)保管環(huán)境，設(shè)立臺(tái)賬，便于財(cái)政部門查詢。

第二，在支出管理方面，要規(guī)范支出審批和付款的程序，明確各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的支出范圍，要貫徹重大項(xiàng)目資金支出決策審批制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)關(guān)鍵崗位權(quán)力的制約。同時(shí)，要嚴(yán)格費(fèi)用報(bào)銷審批，應(yīng)確保報(bào)銷單文字表述清晰、金額明確、簽字書寫規(guī)范。

第三，規(guī)范采購行為。對(duì)于中小學(xué)校采購物資、工程和服務(wù)的行為，管理者應(yīng)嚴(yán)格遵循政府采購法律法規(guī)，對(duì)于符合公開招標(biāo)條件的項(xiàng)目，要以招投標(biāo)法為依據(jù)公開進(jìn)行招標(biāo)活動(dòng)，并及時(shí)公布招投標(biāo)信息，接受社會(huì)監(jiān)督。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理

固定資產(chǎn)占中小學(xué)校資產(chǎn)的比重較大，是關(guān)鍵資產(chǎn)，必須加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。

第一，在固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，中小學(xué)校應(yīng)組織資產(chǎn)管理部門、財(cái)務(wù)管理部門和有關(guān)專家深入一線，開展實(shí)地驗(yàn)收和現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，要著重關(guān)注物資或者產(chǎn)品的數(shù)量、型號(hào)、規(guī)格、質(zhì)量和其他內(nèi)容，并設(shè)置固定資產(chǎn)驗(yàn)收臺(tái)賬，確保采購的固定資產(chǎn)符合使用標(biāo)準(zhǔn)。

第二，要規(guī)范固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)于驗(yàn)收通過的固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門要及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)登記和賬務(wù)處理，并在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中標(biāo)明固定資產(chǎn)使用責(zé)任人、型號(hào)等信息，便于開展固定資產(chǎn)管理。

第三，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的清查與盤點(diǎn)。中小學(xué)校應(yīng)建立關(guān)于固定資產(chǎn)的定期和不定期盤點(diǎn)制度。資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)部門應(yīng)至少在每學(xué)期末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面盤點(diǎn)，及時(shí)處理盤盈、盤虧固定資產(chǎn)。同時(shí)，當(dāng)國家政策和學(xué)校內(nèi)部環(huán)境發(fā)生較大變化時(shí)，資產(chǎn)管理部門及財(cái)務(wù)部門則應(yīng)進(jìn)行不定期清查和盤點(diǎn)，確保固定資產(chǎn)的安全性和完整性。

七、結(jié)語

綜上所述，中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要多個(gè)部門的參與。然而，諸多中小學(xué)校的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)僅有財(cái)務(wù)部門單獨(dú)參與，尚未形成各部門齊抓共管的格局。中小學(xué)校只有增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的意識(shí)、完善預(yù)算管理制度、規(guī)范收支管理、加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，才能堵塞中小學(xué)校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的漏洞，促進(jìn)中小學(xué)?？沙掷m(xù)發(fā)展。