文化產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的財稅政策分析

王曙光 白佳艷

摘? ?要：通過分析財稅政策對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響機理，針對文化產(chǎn)業(yè)財稅政策存在的文化基礎科技項目投入不足、文化人才財政補貼政策較少、重復征稅影響政府宏觀調(diào)控、中小文化企業(yè)稅收負擔較重和文化產(chǎn)品出口缺少退稅優(yōu)惠等問題，提出加大文化基礎科技項目投入、給予文化產(chǎn)業(yè)人員財政補貼、降低文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅收負擔、擴大文化產(chǎn)業(yè)稅收抵扣范圍和完善文化產(chǎn)品出口退稅政策等建議。

關鍵詞：文化產(chǎn)業(yè)；財稅政策；問題；建議

中圖分類號：Ｆ８１２.４? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2024）05-0110-04

文化產(chǎn)業(yè)英文譯為Culture Industry，1947年由阿多諾和霍克海默在《啟蒙辯證法》一書中首先提出，特別強調(diào)其與大眾文化的區(qū)別。聯(lián)合國教科文組織界定為：文化產(chǎn)業(yè)是按照工業(yè)標準生產(chǎn)、再生產(chǎn)、儲存及分配文化產(chǎn)品和服務的一系列活動。我國學界通常認為，文化產(chǎn)業(yè)是以生產(chǎn)經(jīng)營文化產(chǎn)品與服務為主、以文化企業(yè)為骨干、以創(chuàng)造價值為核心、以文化價值為紐帶所組成的社會組織結構；財稅政策是國家經(jīng)濟政策的重要組成部分，是財政政策和稅收政策的簡稱，即指國家為實現(xiàn)一定的經(jīng)濟社會目標和保障社會經(jīng)濟良性運行而制定財政稅收法律制度的行為策略和準則。文化產(chǎn)業(yè)包括生產(chǎn)與銷售書報等文化產(chǎn)品、演出等勞務方式文化服務和提供設計等文化附加值三類行業(yè)，財稅政策包括公共預算、財政投資、財政補貼、財政信用、稅收種類、適用稅率、稅收優(yōu)惠、財稅法治和財稅監(jiān)察等，兩者是辯證統(tǒng)一的，相輔相成、相互影響。本文主要以財政補貼和稅收優(yōu)惠為主來釋析財稅政策對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機理、問題及其政策建議，旨在為政府有關部門提供決策參考。

一、財稅政策對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機理

（一）財政補貼對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機理

財政補貼是財政政策的重要內(nèi)容和政府轉(zhuǎn)移支付的重要方式，其目的是為實現(xiàn)國家一定時期內(nèi)的特定目標向目標產(chǎn)業(yè)或企業(yè)給予的無償補助，具有較強的靈活性和時效性。文化產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長、經(jīng)濟風險較大，且無法準確衡量投資和收益，導致文化企業(yè)融資較為困難，因而對文化產(chǎn)業(yè)提供財政補貼可助其規(guī)避運營風險、增加預期利潤。政府提供產(chǎn)業(yè)財政補貼對個人投資者和金融機構傳遞利好信號，增加文化產(chǎn)業(yè)向外部進行融資的可能性，有助于企業(yè)將資金用于更新改造、追求高質(zhì)量發(fā)展。也有人通過對醫(yī)療企業(yè)數(shù)據(jù)研究得出：財政補貼在一定程度上能扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展、提升創(chuàng)新產(chǎn)出率，但無法提升創(chuàng)新質(zhì)量，甚至對創(chuàng)新產(chǎn)品質(zhì)量有著抑制作用（江飛濤等，2021）。按照不同行業(yè)實施財政補貼對企業(yè)績效有著不同的影響，因而需要正確運用財政政策才能發(fā)揮對文化產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的推動作用。

（二）稅收優(yōu)惠對文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用機理

政府運用稅收政策推動文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要是通過減稅、免稅、加計扣除及文化產(chǎn)品出口退稅，即通過增加企業(yè)利潤間接地將部分稅收收入讓渡給企業(yè)。文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達的歐美和日韓等國家，較為青睞用稅收優(yōu)惠手段來扶持文化產(chǎn)業(yè)。如美國制定了具有強針對性的文化產(chǎn)業(yè)稅收政策，還將大部分稅收優(yōu)惠傾斜于非營利的文化產(chǎn)業(yè)，使得其文化產(chǎn)業(yè)占GDP的比重長期達到10%以上（王璐等，2022）。雖然國內(nèi)部分學者通過實證分析和理論分析后得出實施稅收優(yōu)惠政策能促進行業(yè)發(fā)展優(yōu)于直接向企業(yè)發(fā)放財政補貼，但總體上來看，無論是稅收優(yōu)惠還是財政補貼都對企業(yè)的總收入、凈利潤產(chǎn)生了正面影響。需要注意的是這種正面影響具有時效性，當企業(yè)走出培育期和建設初期以后，政府就不應繼續(xù)對其實行財稅激勵政策，避免其對扶持機制產(chǎn)生依賴性（柳光強等，2015）。

二、我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展概況及其財稅政策問題分析

（一）我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的總體狀況

隨著世界各國在經(jīng)濟和文化上的交流日益頻繁，文化產(chǎn)業(yè)價值逐漸被各國所認可，發(fā)展文化產(chǎn)業(yè)對內(nèi)可提高國民素質(zhì)和本國文化軟實力、對外可擴大在國際上的影響力。2016年3月，我國在“十三五”規(guī)劃中將文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展升級為國家發(fā)展戰(zhàn)略，至2020年將文化產(chǎn)業(yè)建成為支柱型行業(yè)；2021年3月國家“十四五”規(guī)劃明確提出了“實施國家文化數(shù)字化戰(zhàn)略，健全現(xiàn)代公共文化服務體系，創(chuàng)新實施文化惠民工程”的政策要求；2022年10月黨的二十大報告明確提出了2035年“文化產(chǎn)業(yè)體系更加健全”的遠景目標和“健全現(xiàn)代文化產(chǎn)業(yè)體系”的政策要求。因此，從中央到地方各級政府紛紛出臺了扶持文化產(chǎn)業(yè)的相關財政政策，并結合經(jīng)濟發(fā)展制定了文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃或計劃。

從圖1可知，我國文化及相關產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入雖然在2017—2019年間呈微降趨勢，但自2019年起便開始大幅度增長，至2021年達到119 064億元收入，說明我國對文化產(chǎn)業(yè)的扶持和補貼顯現(xiàn)成效。與此同時，我國文化及相關產(chǎn)業(yè)營業(yè)收入占GDP的比重也呈現(xiàn)了先下降再回升的趨勢，總體來看平均比重在10%左右。雖較以前年度有所提升，但與文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達國家相比還有一定差距。如美國文化產(chǎn)業(yè)收入占GDP比重為31%，日韓的比重也分別為20%和15%以上。由此可見，我國文化產(chǎn)業(yè)仍然有很大的發(fā)展空間，盡管“十三五”規(guī)劃已完成，但在當前疫情結束、經(jīng)濟復蘇的情況下，進一步加大力度扶持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展、完善相關法律政策勢在必行。

（二）文化產(chǎn)業(yè)財稅政策的問題分析

1.文化基礎科技項目投入不足。隨著大數(shù)據(jù)和云計算的發(fā)展，我國文化產(chǎn)業(yè)無論是營銷模式，還是產(chǎn)品創(chuàng)新都取得了長足的進步，但在科技方面仍處于應用科技強于基礎科技的階段，這就導致我國一些文化科技領域不得不受制于他國。例如，超高清攝像機在目前發(fā)達國家廣泛使用5G+8K的市場中難有立足之地，芯片領域的國產(chǎn)化率過低和電影制作方面核心組件等文化產(chǎn)品，只能采用歐美的技術標準。

近年來，我國主要城市都在全力推進科技創(chuàng)新發(fā)展。例如，北京市基礎科技研究經(jīng)費由2012年的125.8億元增為2022年的422.5億元，約占全國的1/4，且基礎科技研究經(jīng)費占總研究經(jīng)費的比重從11.8%提到16.1%。但該比重與發(fā)達國家相比仍有差距，且其研究成果主要屬于基礎科學理論、人工智能算法和蛋白質(zhì)科學等，適用于文化產(chǎn)業(yè)的基礎研究結果屈指可數(shù)，因此擺脫歐美發(fā)達國家對我國文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新的限制，加大對文化產(chǎn)業(yè)基礎科技的研發(fā)投入勢在必行。

2.文化人才財政補貼政策較少。目前，我國人才財政補貼政策主要包括工資、住房和醫(yī)療等方面。例如，在住房上制定了人才購房支持政策和租房補貼標準，提升公租房、共有產(chǎn)權住房保障水平。此外，還要暢通人才的就醫(yī)渠道，以及提供一定比例的商業(yè)醫(yī)療保險補貼支持。但該政策的補貼對象主要是高校和科研機構等創(chuàng)新研究人員，對文化產(chǎn)業(yè)所需的策劃、營銷、管理人才的獎補政策存在一定程度的缺位。

我國北京等一線城市中文化產(chǎn)業(yè)人員包括符合條件的高級管理人員、國家級獎項獲獎人和國家級文化創(chuàng)意人才培養(yǎng)工程入選人，以及社會貢獻較大的知名媒體人、自由撰稿人、藝術經(jīng)紀人、文化傳承人、展覽策劃人和文化科技融合人才。迫于人口數(shù)量壓力，一線城市對人才落戶的要求十分嚴苛，這就導致一些文化科創(chuàng)型人才迫于生活的壓力放棄在一線城市就業(yè)生活，影響了文化產(chǎn)業(yè)的人才流入。

文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要聚集各個領域有能力和影響力的高層次、高素質(zhì)人才。相關統(tǒng)計資料顯示，我國文化產(chǎn)業(yè)人才占勞動人口總數(shù)比例僅為0.1%，而諸如美英日等文化產(chǎn)業(yè)發(fā)達國家的比重均高于10%，甚至突破了15%。人才不足、層次不高已成為制約我國文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要因素，若僅依靠現(xiàn)有的文化產(chǎn)業(yè)人才財政補貼政策，難以解決當前文化產(chǎn)業(yè)人才的供需矛盾。

3.重復征稅影響政府宏觀調(diào)控。我國現(xiàn)行對境內(nèi)銷售貨物征收的增值稅，企業(yè)繳納增值稅額為銷項稅額減進項稅額的差額，即僅對商品的增值部分征收增值稅，這樣就在一定程度上避免了重復征稅的發(fā)生。但因文化產(chǎn)業(yè)成本大多數(shù)為知識產(chǎn)權、人力資源、智力投入等較難估算實際價值的無形資產(chǎn)，在購買這些創(chuàng)意型產(chǎn)品時也難以讓銷售方提供增值稅專用發(fā)票，故此企業(yè)納稅時對該類成本的投入不能進行抵扣，從而造成了重復征稅的現(xiàn)象。

例如，影視劇制作時支付給劇作家的劇本費用和后期制作的制作成本，節(jié)目中播放音樂而支付給音樂公司的版權費，報社和雜志社刊登文章支付給作者的稿酬，舉辦演出時舉辦方支付給演出嘉賓的演出費等都不能進行進項稅額的抵扣。在當前數(shù)字經(jīng)濟與文化產(chǎn)品高度融合的時代，數(shù)字文化產(chǎn)品的內(nèi)容創(chuàng)作成本中可抵扣的項目會持續(xù)減少，這樣重復征稅現(xiàn)象的發(fā)生不僅會影響稅收政策的調(diào)控作用，還會在一定程度上抑制文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

4.中小文化企業(yè)稅收負擔較重。文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策主要集中于互聯(lián)網(wǎng)文化、影視和新聞出版等核心領域，而對藝術品交易、交響樂和芭蕾舞演出等受眾范圍小的高端藝術行業(yè)覆蓋不全。盡管從帶動地方經(jīng)濟發(fā)展視角看扶持文化產(chǎn)業(yè)核心領域的企業(yè)是必要的，但在“扶優(yōu)、扶強、扶大”的同時，也應“扶新”并兼顧對新興、邊緣、小眾文化企業(yè)的幫助，否則將會加劇文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不均衡、影響文化產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和升級。

文化產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新投入占總成本的絕大部分，特別是需要不斷結合熱點和潮流產(chǎn)出新產(chǎn)品的時尚、音像出品和影視等更新?lián)Q代頻繁的行業(yè)。但由于文化產(chǎn)品的目標消費者品位具有多樣性、創(chuàng)作者與大眾消費者的想法也有差異性，因此新作品的觀眾規(guī)模往往較低，若政府不加以扶持，文化企業(yè)很難獨自承擔研發(fā)風險。文化中小企業(yè)在我國文化產(chǎn)業(yè)中占有舉足輕重的地位，這些中小文化企業(yè)內(nèi)部以年輕人居多，對潮流時尚、熱點話題和數(shù)字產(chǎn)品極高的敏感度是目前最富有生機、發(fā)展前景最多的企業(yè)。而根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定這些企業(yè)為小規(guī)模納稅人，無法享受增值稅進項扣除的優(yōu)惠，從而承擔了較高的稅收負擔。

5.文化產(chǎn)品出口缺少退稅優(yōu)惠。我國文化產(chǎn)品貿(mào)易雖整體發(fā)展速度迅猛，但核心文化產(chǎn)品和文化服務與其他國家相比貿(mào)易競爭力較低，其中原因除中外文化差異大、科技投入較小以外，缺乏文化產(chǎn)品出口稅收優(yōu)惠政策也是阻礙文化產(chǎn)品走出國門的重要原因。我國文化產(chǎn)業(yè)由于發(fā)展時間短，對其出口相關的稅收政策缺乏系統(tǒng)性和針對性，導致文化產(chǎn)業(yè)和其他行業(yè)信息交流不夠、各地區(qū)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展不均衡、對知識產(chǎn)權的重視程度不夠。

以動漫行業(yè)為例，涌現(xiàn)出一系列弘揚中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化的高品質(zhì)國漫在全國廣受好評，但如此制作精良的動漫在國外卻沒有受到應有的關注。而與之相類似的漫畫行業(yè)，由于國內(nèi)缺少專業(yè)的漫畫交易平臺和完善的知識產(chǎn)權保護，導致許多優(yōu)秀作品慘遭埋沒。對此應完善知識產(chǎn)權保護政策、構建文化產(chǎn)品交易平臺，積極支持文化產(chǎn)品出口、強化文化強企扶持，使文化產(chǎn)業(yè)更具規(guī)模化和產(chǎn)業(yè)化，同時增進與國外文化企業(yè)的溝通、學習先進技術。

三、促進文化產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的財稅政策建議

（一）加大文化基礎科技項目投入

文化基礎科技屬于高科技制造行業(yè)，其文化企業(yè)存在專業(yè)差異和知識盲點，若運用財稅政策引導文化產(chǎn)業(yè)跨界融合發(fā)展，抓投入、保增長，即可滿足文化產(chǎn)業(yè)的科技需求，有利于文化產(chǎn)業(yè)衍生品開發(fā)，滿足了文化產(chǎn)品供給和提高社會效益的需求。如長三角部分地區(qū)依托國家級動漫產(chǎn)業(yè)園區(qū)、先進技術玩具、紡織等制造業(yè)和便利交通條件，通過財稅政策激勵“動漫＋制造業(yè)”發(fā)展，促進了動漫衍生品的開發(fā)、生產(chǎn)和銷售，提升了文化企業(yè)的利潤率。

此外，多地可聯(lián)合共同建立文化產(chǎn)業(yè)投資基金和文化產(chǎn)業(yè)交易所。結合各地區(qū)自身地理優(yōu)勢，加強區(qū)域間文化企業(yè)、文化項目及文化園區(qū)交流與合作，利用文化產(chǎn)業(yè)交易所等交流平臺分享各地文化基礎科技成果，利用發(fā)達城市的科技資源優(yōu)勢推動其他地區(qū)研發(fā)項目的成果落地。如北京市可聯(lián)合天津、河北地區(qū)進行文化產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移與對接，提高三地文化產(chǎn)業(yè)關聯(lián)度，發(fā)揮各自優(yōu)勢，升級文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展模式并拓寬基礎科技項目的融資渠道。

（二）給予文化產(chǎn)業(yè)人員財政補貼

為吸引和鞏固文化產(chǎn)業(yè)勞動力資源，國家應通過加大對從業(yè)人員財政補貼等舉措，改變文化產(chǎn)業(yè)人才供需不均衡的狀況。例如，以政府購買促進校企合作，積極培育高層次、高素養(yǎng)的文創(chuàng)人才。我國藝術類高校資源豐富，人才培養(yǎng)基礎較好，因而人才支持政策應根據(jù)各地的文化特色和產(chǎn)業(yè)特色，通過訂單式培養(yǎng)或者進行校企合作，聯(lián)合企業(yè)和高校共同負責本地區(qū)的公共文化服務，包括建設文化館、組織文藝演出，乃至廣告、旅游、藝術、信息傳播和娛樂等文化服務類項目。

為更好地支持文化原創(chuàng)，對符合國家財政補貼條件的文化從業(yè)者給予必要的生活、房租等補貼，與其他產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新研究人員享受同等的補貼政策，并對原創(chuàng)作者的優(yōu)秀作品可按照作品獲獎等級給予相應的獎勵；激勵文化企業(yè)采用股權、期權激勵等方式吸引高質(zhì)量的文創(chuàng)人才就職，并為其提供醫(yī)療、住房、子女入學等有效保障；對取得重大發(fā)明創(chuàng)造或獲得重要文化獎勵的文化從業(yè)人員放寬一線城市戶口發(fā)放標準，實現(xiàn)“筑巢引鳳”。

（三）降低文化產(chǎn)業(yè)企業(yè)稅收負擔

根據(jù)文化企業(yè)成長的不同階段制定不同的稅收優(yōu)惠政策，保證文化企業(yè)初創(chuàng)時期站穩(wěn)腳跟、成長時期發(fā)展迅速、成熟時期反哺稅源。如文化企業(yè)成立初期成本費用較大，此時應給予企業(yè)適應和過渡的空間，對其可采用稅額式減免政策；當企業(yè)步入成長期后文化產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁，可側(cè)重于稅基式減免政策；對已經(jīng)成熟的文化企業(yè)可分成營利型和非營利型企業(yè)兩類，分別給予不同的稅收優(yōu)惠政策。

此外，對營利型文化企業(yè)除已實行的研發(fā)費用給予比例扣除、固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷等稅收優(yōu)惠外，還可根據(jù)其生產(chǎn)正外部性文化產(chǎn)品的數(shù)量給予相應的企業(yè)所得稅優(yōu)惠；對非營利型文化組織應免征各項稅收，使企業(yè)將更多的資金投入產(chǎn)品創(chuàng)新中。在降低稅負的同時也應注意正向激勵和逆向約束相結合，放大文化產(chǎn)品對人口素質(zhì)、社會發(fā)展的正外部效應，并監(jiān)督貫徹落實好稅收優(yōu)惠政策。

（四）擴大文化企業(yè)稅收抵扣范圍

按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，文化企業(yè)購進固定資產(chǎn)可抵扣增值稅進項稅款。但文化產(chǎn)業(yè)相關成本多為創(chuàng)造力、腦力、名譽等沒有實體形態(tài)的無形資產(chǎn)，為避免該類無形資產(chǎn)形成的重復征稅問題，應將這部分無形資產(chǎn)成本納入增值稅抵扣范圍。但目前對創(chuàng)造力等成本進行資質(zhì)認定和數(shù)量核定較為困難，相關的核定標準也沒有明確規(guī)定。

因此，應在現(xiàn)行的無形資產(chǎn)評估入賬政策標準的基礎上，進一步完善知識產(chǎn)權、腦力等核算標準，規(guī)范對文化產(chǎn)業(yè)無形資產(chǎn)的確權與評估工作。將更多的無形資產(chǎn)成本納入文化產(chǎn)業(yè)增值稅的抵扣鏈條中，解決對文化產(chǎn)業(yè)進項稅額抵扣不足的問題，進一步擴大文化企業(yè)的稅收抵扣范圍，從而實現(xiàn)降低文化企業(yè)稅收負擔目標。

（五）完善文化產(chǎn)品出口退稅政策

2018年習近平總書記在慶祝海南建省辦經(jīng)濟特區(qū)30周年大會上宣布支持海南全島建設自由貿(mào)易試驗區(qū)開始，2020年海南自由貿(mào)易港已有11個重點園區(qū)。故此，應充分利用海南自由貿(mào)易港對進口文化產(chǎn)業(yè)相關設備免征關稅和消費稅、外商投資準入等政策優(yōu)惠，加強與國外文化企業(yè)的溝通合作，鼓勵我國更多文化產(chǎn)品走出國門。對文化產(chǎn)業(yè)境外出口勞務應減免征收增值稅和企業(yè)所得稅，并采取稅收抵免、稅收饒讓等措施與之結合。

同時，鼓勵我國文化企業(yè)向外延伸，如成立國外分公司、兼并境外文化企業(yè)、吸引國外優(yōu)秀人才來華發(fā)展等，擴大文化產(chǎn)品和服務在國際市場的份額，采取“先擴大市場，后傳播文化”等措施促進我國傳統(tǒng)文化的傳播。此外，對在全國關境范圍內(nèi)進口的文化生產(chǎn)設備給予減免關稅、增值稅和消費稅優(yōu)惠，有利于我國文化產(chǎn)業(yè)與國際接軌，進而結合國外消費者的喜好對文化產(chǎn)品進行加工和改造，以拓寬國外消費市場。

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