審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)研究

陳園 王微

摘? ?要：當(dāng)前國(guó)際環(huán)境日趨復(fù)雜，不穩(wěn)定性、不確定性明顯增強(qiáng)，而防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)作為一項(xiàng)重要工作，不能有絲毫懈怠。重大風(fēng)險(xiǎn)主要是指金融風(fēng)險(xiǎn)，防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)成為核心工作。通過(guò)審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防控方面存在的問(wèn)題，從而健全防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的長(zhǎng)效機(jī)制，增強(qiáng)主體抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。但是現(xiàn)有審計(jì)防范重大風(fēng)險(xiǎn)研究成果仍存在局限性，對(duì)此進(jìn)行總結(jié)并提出針對(duì)性路徑，促進(jìn)其積極防范化解風(fēng)險(xiǎn)，具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；重大風(fēng)險(xiǎn)；路徑

中圖分類(lèi)號(hào)：Ｆ２３９? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2024）05-0107-03

審計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中起監(jiān)督制約作用，既能促進(jìn)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展，提高國(guó)民經(jīng)濟(jì)的管理水平，還能保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任的正確履行。以審計(jì)推動(dòng)打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)，能夠充分有效發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的建設(shè)性作用，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全。

一、研究背景及相關(guān)文獻(xiàn)梳理

（一）研究背景

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，我國(guó)不僅迎來(lái)了發(fā)展機(jī)遇，也面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)和風(fēng)險(xiǎn)，尤其是金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)。在改革開(kāi)放過(guò)程中，金融領(lǐng)域已經(jīng)積累了不少矛盾。我國(guó)金融行業(yè)自身也存在一定的問(wèn)題，這使得我國(guó)金融風(fēng)險(xiǎn)愈加嚴(yán)重。

作為三大攻堅(jiān)戰(zhàn)之首，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前的工作重點(diǎn)，采取措施應(yīng)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)更是刻不容緩。要在源頭上防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，需要具備敏銳的洞察力和觀察力，力爭(zhēng)在出現(xiàn)問(wèn)題之前就將其解決，必須加強(qiáng)調(diào)研、精準(zhǔn)定位研究、準(zhǔn)確判斷風(fēng)險(xiǎn)，深入了解剖析問(wèn)題，思考解決辦法。金融風(fēng)險(xiǎn)特別是系統(tǒng)性、區(qū)域性金融風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)之中的高風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和人民財(cái)產(chǎn)安全產(chǎn)生巨大威脅。所以，及時(shí)有效地處理及應(yīng)對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)是防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的必經(jīng)之路。

審計(jì)是規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)的有效手段，審計(jì)部門(mén)通過(guò)監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，能夠及時(shí)了解和掌握整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行情況，提出審計(jì)意見(jiàn)，排除風(fēng)險(xiǎn)隱患，有效推動(dòng)防范化解重大金融風(fēng)險(xiǎn)。

（二）文獻(xiàn)梳理

夏志琦闡述了防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的現(xiàn)狀和需要面對(duì)的問(wèn)題，分別從三個(gè)方面論述了我國(guó)金融審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化對(duì)打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的促進(jìn)作用[1]。熊景偉從金融審計(jì)視角闡明了如何防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，他認(rèn)為金融審計(jì)的核心作用不能只停留在金融業(yè)務(wù)本身，而應(yīng)該更多地從國(guó)計(jì)民生的角度去思考金融對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的輻射效應(yīng)[2]。周德剛則強(qiáng)調(diào)要以審計(jì)監(jiān)督助力，并鮮明地提出了打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)攻堅(jiān)戰(zhàn)的四條路徑[3]。陳文夏認(rèn)為，應(yīng)著重把握審計(jì)的職能特點(diǎn)和審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能，重點(diǎn)構(gòu)建防范重大風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)預(yù)警體系，以便及時(shí)采取措施應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。蔡利等人則論證了連續(xù)審計(jì)對(duì)監(jiān)控系統(tǒng)性重大風(fēng)險(xiǎn)的適用性，隨后又論證了國(guó)家審計(jì)通過(guò)其功能發(fā)揮，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和社會(huì)大局的穩(wěn)定，從而有效防范了重大風(fēng)險(xiǎn)[5]。

國(guó)外的審計(jì)體制與我國(guó)不同，國(guó)有金融機(jī)構(gòu)相對(duì)較少，基于審計(jì)權(quán)限，政府很少對(duì)銀行開(kāi)展直接的全面審計(jì)或者業(yè)務(wù)審計(jì)。國(guó)外審計(jì)機(jī)關(guān)的研究重點(diǎn)主要集中在政府績(jī)效審計(jì)方面，目前鮮有發(fā)現(xiàn)國(guó)外文獻(xiàn)直接探討審計(jì)與重大風(fēng)險(xiǎn)方面的相關(guān)話題。

近些年，學(xué)術(shù)界逐漸重視對(duì)審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)方面的研究，涌現(xiàn)了大量的文獻(xiàn)資料。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有的資料進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)這些研究成果在一定程度上仍存在部分局限性，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一方面是審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的研究范圍較窄。目前的研究范圍主要集中于事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，而關(guān)于以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橐暯堑膶徲?jì)研究成果較少。在相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間內(nèi)，預(yù)算執(zhí)行和財(cái)務(wù)收支成為審計(jì)機(jī)關(guān)的工作中心，而對(duì)金融領(lǐng)域的監(jiān)督主要圍繞財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)。不僅如此，監(jiān)督對(duì)象也是局限于幾家大的國(guó)有銀行，審計(jì)內(nèi)容與財(cái)務(wù)審計(jì)的趨同，也沒(méi)有形成單獨(dú)的審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)理論體系和執(zhí)行機(jī)制。另一方面是缺乏健全完備的理論分析體系框架。以往關(guān)于審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的研究大多較分散，未能依照嚴(yán)密的邏輯形成完整的理論體系，缺乏防范重大風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)分析和研究。部分關(guān)于審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的研究?jī)?nèi)容較為空泛，構(gòu)建的理論體系與具體的審計(jì)實(shí)踐存在一定的脫節(jié)。

二、防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的具體內(nèi)容

第一，中央政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。雖然從總體上看，中央政府的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在可控范圍內(nèi)的，但是過(guò)大的債務(wù)規(guī)模也相應(yīng)帶來(lái)了償債壓力、債務(wù)利息支出壓力。不止于此，政府財(cái)政的統(tǒng)籌能力也會(huì)相應(yīng)降低，部分地方的財(cái)政負(fù)擔(dān)也有所增加，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度提高，甚至可能造成財(cái)政緊張運(yùn)行。

第二，地方政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。部分地方政府超出財(cái)力舉債、違規(guī)舉債時(shí)有發(fā)生，對(duì)管控債務(wù)的措施視若無(wú)睹。實(shí)際過(guò)程中，通過(guò)各種形式的違規(guī)承諾或擔(dān)保，或者是利用違規(guī)變相舉債的途徑，不加節(jié)制，不斷地加重財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，這也是導(dǎo)致財(cái)務(wù)杠桿提高的重要因素，嚴(yán)重阻礙了國(guó)有部門(mén)降杠桿。

第三，銀行和金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。近些年，我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展帶動(dòng)了金融領(lǐng)域的創(chuàng)新，市面上各類(lèi)金融產(chǎn)品不斷涌現(xiàn)，與市場(chǎng)緊密聯(lián)系，不斷迎合著大眾的需要。但是在一定程度上，風(fēng)險(xiǎn)也在隨之?dāng)U大。部分銀行和金融機(jī)構(gòu)通過(guò)多層嵌套、多通道疊加等手段，層層放大杠桿率，使得風(fēng)險(xiǎn)急劇增加。

第四，企業(yè)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。自2008年金融危機(jī)以后，我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿率也是迅猛上升，尤其是實(shí)體企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率明顯上升，加重了企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，弱化了企業(yè)的盈利能力和償債能力。個(gè)別企業(yè)的信用危機(jī)蔓延擴(kuò)散，進(jìn)而引發(fā)了蝴蝶效應(yīng)，使得整個(gè)行業(yè)的發(fā)展都受到制約。

第五，個(gè)人債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。資金存在“脫實(shí)向虛”傾向，部分個(gè)人消費(fèi)貸款資金實(shí)際流入樓市、股市，加劇了資產(chǎn)泡沫化，同樣也加大了金融風(fēng)險(xiǎn)。

三、目前審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)存在的問(wèn)題

（一）政策落實(shí)不到位

雖然各地審計(jì)部門(mén)紛紛出臺(tái)意見(jiàn)，積極響應(yīng)國(guó)家號(hào)召，但是一些領(lǐng)導(dǎo)干部的做法背離了為人民服務(wù)的宗旨，政治上出現(xiàn)錯(cuò)誤和偏差。地方審計(jì)部門(mén)也沒(méi)有建立相匹配的整改進(jìn)展情況反饋機(jī)制，以致審計(jì)成果和效力不能得到充分的體現(xiàn)。

（二）監(jiān)管職責(zé)不清晰

為了維護(hù)金融穩(wěn)定和安全，推動(dòng)行業(yè)發(fā)展壯大，我國(guó)的監(jiān)管體制進(jìn)行了變革，即從“一行三會(huì)”到“一委一行二會(huì)”。但是在變革過(guò)程中，還存在諸多問(wèn)題，例如監(jiān)管職責(zé)不夠清晰明了，導(dǎo)致交叉監(jiān)管和監(jiān)管空白等弊端日益明顯。近些年，金融產(chǎn)品日益復(fù)雜，金融業(yè)務(wù)呈綜合化發(fā)展趨勢(shì)，但總體上還是以分業(yè)監(jiān)管和部門(mén)監(jiān)管為主，兩者并未協(xié)調(diào)發(fā)展，難以滿(mǎn)足現(xiàn)實(shí)的需要。

（三）風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制不完善

近年來(lái)，我國(guó)金融體系規(guī)模的快速擴(kuò)張與金融體系和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式嚴(yán)重不匹配，現(xiàn)有的金融系統(tǒng)難以預(yù)測(cè)及防范金融風(fēng)險(xiǎn)，系統(tǒng)的防御性亟待提高。金融監(jiān)管部門(mén)和金融機(jī)構(gòu)雖在風(fēng)險(xiǎn)管理方面構(gòu)建了大量模型，但金融審計(jì)[6]監(jiān)管模型的風(fēng)險(xiǎn)審查視角不全面，對(duì)商業(yè)銀行資本充足率和保險(xiǎn)公司償付能力等未進(jìn)行持續(xù)跟蹤及問(wèn)題研判，金融審計(jì)的事前預(yù)警作用沒(méi)有得到充分發(fā)揮。

（四）審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建不成熟

目前市面上的大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建普遍存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)利用價(jià)值低、審計(jì)取證成本高，也沒(méi)有嚴(yán)格的規(guī)章制度。除此之外，企業(yè)的硬件、設(shè)備監(jiān)控和管理也可能存在漏洞，從而導(dǎo)致硬件設(shè)備存在盜用和失竊的風(fēng)險(xiǎn)，信息安全和數(shù)據(jù)保密工作受到威脅。

四、審計(jì)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)的路徑

第一，全面綜合監(jiān)督，預(yù)防金融風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家審計(jì)防范工作的實(shí)施，引導(dǎo)企業(yè)做好內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)桿，可以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，及時(shí)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采取應(yīng)對(duì)措施，對(duì)行業(yè)整體發(fā)展態(tài)勢(shì)層面加以評(píng)估，使企業(yè)做出準(zhǔn)確的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和投資決策。國(guó)家金融審計(jì)可以利用地位優(yōu)勢(shì)和法律賦予的職權(quán)，對(duì)多個(gè)市場(chǎng)、多個(gè)金融業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而開(kāi)展全面綜合的審計(jì)監(jiān)督，不斷加強(qiáng)宏觀金融風(fēng)險(xiǎn)的防控。同時(shí)，關(guān)注落實(shí)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)各項(xiàng)政策措施、相關(guān)規(guī)章制度和監(jiān)管舉措的時(shí)效與成效。將推動(dòng)防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)和促進(jìn)全面從嚴(yán)治黨緊密有機(jī)結(jié)合，有力揭露腐敗行為和違法違規(guī)問(wèn)題。作為審計(jì)重點(diǎn)，除了要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任和對(duì)重大政策執(zhí)行的跟蹤進(jìn)行審計(jì)，也要突出對(duì)關(guān)鍵人物的行為審計(jì)，力爭(zhēng)在源頭上控制金融風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

第二，獨(dú)立專(zhuān)業(yè)監(jiān)督，為風(fēng)險(xiǎn)防范與掌控提供依據(jù)。國(guó)家金融審計(jì)可以發(fā)揮專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)，突破行業(yè)、部門(mén)的壁壘，也可以通過(guò)異地審計(jì)，充分發(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督優(yōu)勢(shì)。打破金融市場(chǎng)監(jiān)管邊界，揭示交叉風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)注多方面的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)在不同市場(chǎng)傳染路徑與效應(yīng)各不相同，因此需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別確認(rèn)，建設(shè)跨行業(yè)、跨市場(chǎng)的防火墻體系，謹(jǐn)防金融風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。從社會(huì)客觀環(huán)境來(lái)看，有機(jī)結(jié)合國(guó)家金融管理制度和社會(huì)整體發(fā)展，協(xié)調(diào)安排國(guó)家審計(jì)工作，既能總結(jié)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)規(guī)律，也能利用有關(guān)政策規(guī)定，創(chuàng)建更加穩(wěn)定的金融風(fēng)險(xiǎn)防范結(jié)構(gòu)，為風(fēng)險(xiǎn)防范與掌控提供依據(jù)。

第三，持續(xù)完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[7]。金融風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、預(yù)警和控制體系是健全的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要完備的。只有在建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)和預(yù)警體系的基礎(chǔ)上，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)確定風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)水平，并依照相應(yīng)的等級(jí)水平進(jìn)行預(yù)警，以便及時(shí)采取相應(yīng)措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，完備的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有舉足輕重的地位。

第四，推進(jìn)金融審計(jì)平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和安全治理。提高金融審計(jì)效率是審計(jì)平臺(tái)構(gòu)建的任務(wù)之一，但是金融審計(jì)數(shù)據(jù)種類(lèi)繁多，包括結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，提高效率的關(guān)鍵就是統(tǒng)一數(shù)據(jù)的格式，使之標(biāo)準(zhǔn)化。具體措施包括在明確各類(lèi)數(shù)據(jù)來(lái)源的基礎(chǔ)上，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)爬蟲(chóng)技術(shù)進(jìn)行提取、轉(zhuǎn)化和清洗，從而實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)來(lái)源的字段定義和數(shù)據(jù)格式上的統(tǒng)一，進(jìn)而為數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析提供標(biāo)準(zhǔn)化數(shù)據(jù)，最終實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)的高效集成。另外，平臺(tái)的安全性則可以通過(guò)建立數(shù)據(jù)安全保障制度，如建立涵蓋數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、備份、訪問(wèn)、修改各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)控制度，定期維護(hù)和更新平臺(tái)等，確保數(shù)據(jù)安全可靠，同時(shí)做好儲(chǔ)存?zhèn)浞荩苑纴G失。

五、結(jié)束語(yǔ)

為了更好地防范重大風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)性的措施和對(duì)策不可或缺。審計(jì)憑借專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)、涉及面廣、反應(yīng)迅速等優(yōu)勢(shì)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行經(jīng)常性的監(jiān)督，隨時(shí)了解和掌握整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行情況。防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)是國(guó)家的重要決策，防控金融風(fēng)險(xiǎn)更是重中之重。金融活，則經(jīng)濟(jì)活；金融穩(wěn)，則經(jīng)濟(jì)穩(wěn)，以審計(jì)助力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)將是經(jīng)驗(yàn)與現(xiàn)實(shí)的雙重選擇。不僅如此，規(guī)范化管理風(fēng)險(xiǎn)、樹(shù)立創(chuàng)新理念也是必經(jīng)之路。因此，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的穩(wěn)定安全發(fā)展，防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)，利用好審計(jì)之力是關(guān)鍵。

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CHEN Yuan， WANG Wei

（Shenyang Ligong University， Shenyang 110159， China）

Abstract： The current international environment is becoming more and more complex， instability and uncertainty have increased significantly， and the prevention and resolution of major risks as an important work can not be neglected in the slightest. The main content of major risks is financial risk， so that preventing and resolving major financial risks become the core work. Through auditing， the problems of prevention and control in risks can be exposed， the long-term mechanism for preventing and resolving major risks can be improved， and the ability to resist risks can be enhanced， but the existing research results on audit prevention of major risks are still limited. The paper summarizes this and puts forward targeted suggestions and measures on this basis to promote its active prevention and resolution of risks.

Key words： Audit; Major risk; Path

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