企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難點(diǎn)及對(duì)策探討

陳 瑞

（安徽省計(jì)量科學(xué)研究院，安徽 合肥 230051）

隨著企業(yè)改革的不斷深化，我國對(duì)企業(yè)治理能力和治理體系的要求不斷提高，加之經(jīng)濟(jì)環(huán)境日趨復(fù)雜、市場(chǎng)競爭日益加劇，企業(yè)必須提升管理能力和水平，增強(qiáng)管理成效，以便更好地適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自身的發(fā)展和壯大。內(nèi)部控制作為優(yōu)化企業(yè)管理機(jī)制、提高風(fēng)險(xiǎn)防范水平、增強(qiáng)市場(chǎng)競爭力的有效方式，已逐漸成為企業(yè)管理的重點(diǎn)工作和主要內(nèi)容。內(nèi)部控制管理不佳不僅會(huì)影響企業(yè)自身發(fā)展，還會(huì)在一定程度上損害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不利于國民經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展。由此可見，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)至關(guān)重要。但內(nèi)部控制的建設(shè)并非一帆風(fēng)順，在建設(shè)過程中企業(yè)往往會(huì)遇到諸多難點(diǎn)。因此，企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)研究，剖析問題產(chǎn)生的根源，優(yōu)化建設(shè)措施，以實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)，確保經(jīng)營方針貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)經(jīng)濟(jì)高效，而在企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等一系列方法、手段與措施，能夠有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理的規(guī)范性和效率，明確各管理環(huán)節(jié)的權(quán)責(zé)劃分，有助于推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的目的在于達(dá)成五個(gè)目標(biāo)：一是確保企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合規(guī)性，各項(xiàng)活動(dòng)在法律政策、行業(yè)規(guī)定及企業(yè)規(guī)章制度規(guī)定的范圍內(nèi)開展；二是保障企業(yè)資產(chǎn)安全和完整，確保企業(yè)資產(chǎn)得到妥善運(yùn)用，防止資產(chǎn)被濫用、盜用等；三是保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息的真實(shí)性和完整性，為企業(yè)決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確的依據(jù)；四是提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，優(yōu)化流程、減少浪費(fèi)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；五是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保日常經(jīng)營活動(dòng)與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。內(nèi)部控制體系主要包含五個(gè)要素：一是內(nèi)控環(huán)境，即內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)責(zé)劃分、人員配置等內(nèi)部控制機(jī)制運(yùn)行時(shí)所處的環(huán)境；二是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、監(jiān)督及應(yīng)對(duì)等環(huán)節(jié)；三是控制活動(dòng)，即開展內(nèi)部控制所實(shí)施的會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部牽制等活動(dòng)；四是信息溝通，即各部門、各環(huán)節(jié)信息共享；五是內(nèi)部監(jiān)督，即檢查內(nèi)控體系建設(shè)、執(zhí)行情況，明確弱點(diǎn)，并對(duì)不足進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性

（一）改善企業(yè)管理現(xiàn)狀，提升管理水平

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)能夠建立更加完善的內(nèi)控體系，提高內(nèi)部控制管理工作的針對(duì)性、適用性和有效性，助力企業(yè)更好地發(fā)展。一方面，可以優(yōu)化資源配置，科學(xué)的內(nèi)部控制體系有助于企業(yè)識(shí)別和評(píng)估資源需求，合力規(guī)劃和配置企業(yè)資源，確保資源得到高效利用，提高資源的使用效率，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價(jià)值，避免出現(xiàn)資源浪費(fèi)和冗余。另一方面，健全的內(nèi)部控制體系能夠規(guī)范操作流程、減少冗余環(huán)節(jié)、優(yōu)化管理環(huán)節(jié)，使企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)高效運(yùn)行，提高生產(chǎn)力水平，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競爭力。另外，內(nèi)部控制還能促進(jìn)跨部門間的溝通和協(xié)調(diào)，確保企業(yè)整體運(yùn)營的順暢。由此可見，進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)是改善企業(yè)管理現(xiàn)狀的必要措施。

（二）健全企業(yè)管理機(jī)制，促進(jìn)改革和轉(zhuǎn)型

新形勢(shì)下，企業(yè)間的競爭日益加劇，如何突破自身局限、實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展是企業(yè)運(yùn)營過程中關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容。面對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化、與過去不同的社會(huì)環(huán)境，企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷調(diào)整創(chuàng)新，從而更好地適應(yīng)新形勢(shì)變化的需要。開展內(nèi)部控制建設(shè)能夠有效健全管理機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。通過科學(xué)的內(nèi)部控制管理，一方面，可以構(gòu)建完善的管理制度體系，根據(jù)企業(yè)新發(fā)展需求完善現(xiàn)行管理制度，搭建全方位、多層次的制度規(guī)范，為企業(yè)管理水平的提升提供堅(jiān)強(qiáng)的制度保障。另一方面，可以構(gòu)建科學(xué)的管理執(zhí)行機(jī)制，優(yōu)化工作業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格審批管理標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，通過對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，降低企業(yè)遭受損失的概率，為企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展提供堅(jiān)強(qiáng)的管理支撐。

（三）維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)保值增值

資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營的基礎(chǔ)，資產(chǎn)的安全和完整是企業(yè)管理的重中之重，也是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。內(nèi)部控制通過對(duì)企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行嚴(yán)格的管理和監(jiān)控，能夠有效保障資產(chǎn)的安全與完整。具體來說，通過建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度、限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸資產(chǎn)等措施，能夠顯著提高資產(chǎn)變動(dòng)過程的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全與完整。通過內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正資產(chǎn)管理中的不規(guī)范行為，避免出現(xiàn)舞弊和腐敗行為，防止資產(chǎn)流失。一是通過對(duì)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和控制，可以降低資產(chǎn)損失的概率，確保企業(yè)在追求收益的同時(shí)，保證資產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)保值增值。二是通過合理提供決策、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，助力管理層做出科學(xué)、合理的經(jīng)營決策，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值。

三、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的難點(diǎn)

（一）內(nèi)控責(zé)任主體不夠明確，目標(biāo)支撐不足

內(nèi)部控制工作的開展不是某一崗位或某一部門的單一工作職責(zé)和任務(wù)，而是需要企業(yè)內(nèi)各崗位、各部門通力合作，但由于崗位不同、部門不一，所承擔(dān)的責(zé)任、所發(fā)揮的作用也是各不相同的。為了更好地開展內(nèi)部控制工作，企業(yè)需要科學(xué)地進(jìn)行責(zé)任劃分，明確責(zé)任主體。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)內(nèi)控責(zé)任主體明確性不夠，對(duì)實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)的支撐有限。一是內(nèi)部控制管理模式適用性不足，內(nèi)部控制的理論支撐雖然眾多，但需要根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整，部分企業(yè)在控制策略、管理機(jī)制等方面還處于摸索階段，管理模式有待優(yōu)化。二是部分管理者對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知存在不足甚至存在偏差，認(rèn)為內(nèi)部控制是應(yīng)付監(jiān)管、增加工作量的流于表面工作，在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)流于形式、浮于表面，對(duì)于責(zé)任明確、劃分等的重視程度不足，導(dǎo)致劃分責(zé)任、涉及控制流程時(shí)缺乏深入的分析，支撐性有限。

（二）內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)有待健全，組織支撐不足

治理結(jié)構(gòu)和治理體系的完善是內(nèi)部控制建設(shè)工作順利推進(jìn)的有力保障，但從現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)不健全，對(duì)組織的支撐力度有限。企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)時(shí)，未能結(jié)合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，從戰(zhàn)略發(fā)展的角度設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致企業(yè)設(shè)置的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)、設(shè)立的管理崗位無法有效契合企業(yè)管理需求，各內(nèi)控崗位、部門間未能形成既通力合作、又互相監(jiān)督的管理模式，這直接影響了內(nèi)部控制管理效能的發(fā)揮。例如，將內(nèi)部控制管理職責(zé)局限于財(cái)務(wù)部門、運(yùn)營部門等職能部門，業(yè)務(wù)部門缺少一定的管理權(quán)限，這在一定程度上影響了業(yè)務(wù)人員開展內(nèi)控工作、執(zhí)行內(nèi)控制度的積極性。另外，企業(yè)的內(nèi)部控制制度管理體系不健全，企業(yè)在制定內(nèi)部控制管理制度后，對(duì)于配套制度的構(gòu)建不夠完善，人事管理、技術(shù)管理等內(nèi)部管理控制制度，以及會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度部分缺失。

（三）監(jiān)督管理力度有待加強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)管控不足

監(jiān)督管理是企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的重要內(nèi)容，強(qiáng)有力的監(jiān)督管控能夠最大限度地發(fā)揮內(nèi)部控制管理成效，真正實(shí)現(xiàn)以管理促發(fā)展。但從現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)過程中監(jiān)督管理力度并不理想，監(jiān)管成效有限。一是內(nèi)部控制執(zhí)行剛性不足，由于內(nèi)控制度、計(jì)劃等的編制存在理想化、表面化特征，內(nèi)控人員的管理理念和重視程度存在一定的滯后性，管理制度在實(shí)施過程中并未嚴(yán)格執(zhí)行，制度與應(yīng)用相互割裂等，企業(yè)內(nèi)部控制工作的理論與實(shí)際相剝離。二是風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制不健全，保障經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)完成的預(yù)案、關(guān)鍵核心崗位員工穩(wěn)定性的預(yù)案等均不可或缺，但部分企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)案設(shè)置不全，導(dǎo)致在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)難以及時(shí)解決、有效應(yīng)對(duì)；或者工作人員能力不足，導(dǎo)致難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險(xiǎn)，從而影響內(nèi)部控制管理效果。

（四）激勵(lì)考核機(jī)制有待完善，閉環(huán)管理不足

完善的激勵(lì)考核機(jī)制是充分發(fā)揮員工主觀能動(dòng)性、提高內(nèi)部控制管理成效的重要方式，但從現(xiàn)實(shí)情況來看，企業(yè)的激勵(lì)考核機(jī)制有待改進(jìn)。一是激勵(lì)考核指標(biāo)的設(shè)置不夠科學(xué)，選取的考核指標(biāo)與部門重點(diǎn)工作的關(guān)聯(lián)度有限，在引導(dǎo)企業(yè)各部門重視重點(diǎn)工作、努力提高工作成效方面未發(fā)揮有效作用，如將收入、回款等經(jīng)營性指標(biāo)與職能部門高關(guān)聯(lián)，這會(huì)影響職能部門對(duì)于本職工作的重視程度；指標(biāo)設(shè)置比較片面，過于重視主觀評(píng)價(jià)而忽視客觀評(píng)價(jià)；設(shè)置的指標(biāo)較難量化，不宜評(píng)價(jià)。二是考核結(jié)果的應(yīng)用不夠科學(xué)，要么沒有將考核結(jié)果與晉升、薪酬等關(guān)乎個(gè)人利益的事項(xiàng)直接掛鉤，降低了績效考核的價(jià)值；要么考核結(jié)果的應(yīng)用力度不足，員工對(duì)考核結(jié)果缺乏敏感性，這些都會(huì)導(dǎo)致管理未形成閉環(huán)，影響績效考核管理成效，不利于內(nèi)部控制體系的有效運(yùn)行。

四、企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)難點(diǎn)的應(yīng)對(duì)策略

（一）明確責(zé)任主體，劃定控制主線

為有效應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)難點(diǎn)，首先，應(yīng)樹立正確的內(nèi)控管理理念。企業(yè)管理者應(yīng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范、優(yōu)化管理模式、提高管理成效等方面的重要作用，轉(zhuǎn)變對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知，從心理上強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的重視程度，從而以思想促行動(dòng)，確保內(nèi)部控制建設(shè)工作有堅(jiān)強(qiáng)的理念保障。其次，要明確責(zé)任劃分，一般來說，企業(yè)負(fù)責(zé)人是內(nèi)部控制工作的第一責(zé)任人，承擔(dān)著制定內(nèi)控原則、搭建內(nèi)控體系、強(qiáng)化內(nèi)控監(jiān)督等職責(zé)，對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)方向、理念等負(fù)責(zé)；中層管理者是內(nèi)部控制建設(shè)的直接責(zé)任人，負(fù)責(zé)管理內(nèi)部控制的具體執(zhí)行；普通員工則是內(nèi)部控制建設(shè)的實(shí)際推進(jìn)者，負(fù)責(zé)實(shí)施具體的內(nèi)控管理措施等。在此前提下劃分各層級(jí)人員的職責(zé)權(quán)限，形成管理責(zé)任層層遞進(jìn)、管理工作環(huán)環(huán)推進(jìn)的內(nèi)部控制模式。

（二）完善治理結(jié)構(gòu)，確認(rèn)運(yùn)行機(jī)制

完善的治理結(jié)構(gòu)能夠?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制建設(shè)提供強(qiáng)有力的組織支撐，一是要加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，健全組織機(jī)構(gòu)，由企業(yè)負(fù)責(zé)人牽頭組建管理小組或董事會(huì)，作為決策機(jī)構(gòu)，中層管理者執(zhí)行上級(jí)決策，作為執(zhí)行機(jī)構(gòu)；紀(jì)檢部門、黨委組織等作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)，履行監(jiān)管責(zé)任，從而建立決策權(quán)、監(jiān)督權(quán)、執(zhí)行權(quán)相互制衡的組織結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作的推進(jìn)提供堅(jiān)強(qiáng)的組織保障。二是要建立科學(xué)的協(xié)作機(jī)制，可以通過評(píng)審、會(huì)簽、共同監(jiān)督等多種形式加強(qiáng)各部門、各崗位間的溝通交流，同時(shí)要根據(jù)部門業(yè)務(wù)性質(zhì)、需求等的不同劃分相應(yīng)的內(nèi)部控制管理職權(quán)，保證各部門間既權(quán)責(zé)明晰又互相監(jiān)督。三是要加強(qiáng)制度體系建設(shè)，根據(jù)企業(yè)需求不斷修訂既有制度，完善配套制度，如通過編制授權(quán)管理辦法，明確各級(jí)授權(quán)權(quán)限，避免出現(xiàn)違規(guī)授權(quán)、越級(jí)授權(quán)等情況。

（三）加大監(jiān)督力度，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控

監(jiān)督是內(nèi)部控制建設(shè)工作的重點(diǎn)內(nèi)容，也是需要解決的難點(diǎn)內(nèi)容。為更好地開展內(nèi)部控制建設(shè)工作，一方面，要加大監(jiān)督管控力度，確保監(jiān)督的有效性，可以加強(qiáng)內(nèi)部控制管理制度的執(zhí)行剛性，對(duì)于已經(jīng)下發(fā)的內(nèi)控管理制度要嚴(yán)格執(zhí)行，如對(duì)規(guī)定好的審批流程要嚴(yán)格遵守，即使出現(xiàn)特殊情況，也要在制度規(guī)定的框架下進(jìn)行靈活調(diào)整，嚴(yán)禁出現(xiàn)特事特批、特事特辦等情況，避免規(guī)章制度流于形式；對(duì)于履行監(jiān)督責(zé)任的員工則要加強(qiáng)思想教育，提高思想覺悟，增強(qiáng)其責(zé)任感、使命感。另一方面，要加大風(fēng)險(xiǎn)管控力度，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案，例如，市場(chǎng)環(huán)境出現(xiàn)重大變化、核心人員出現(xiàn)重大調(diào)整等情況下，企業(yè)可以采取有效的應(yīng)對(duì)措施，從責(zé)任部門到應(yīng)對(duì)流程、從處理時(shí)間到處理效果等均需要明確的規(guī)定，這樣在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后才能夠迅速地采取有效措施，由責(zé)任部門及時(shí)進(jìn)行處理，避免不利影響進(jìn)一步擴(kuò)大。

（四）優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)考核結(jié)果應(yīng)用

為實(shí)現(xiàn)激勵(lì)機(jī)制的優(yōu)化，提高考核結(jié)果的應(yīng)用成效，一是要提高考核指標(biāo)設(shè)置的合理性，樹立“績效考核是指揮棒”的理念，在確定考核指標(biāo)時(shí)，以部門工作目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行深入分析，明確支撐目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工作任務(wù)，并將之提煉成可量化、可考核的指標(biāo)。例如，對(duì)于職能部門，要將管理制度建設(shè)、管理機(jī)制創(chuàng)新、管理成效提升等作為考核重點(diǎn)；業(yè)務(wù)部門則要將經(jīng)營業(yè)績、市場(chǎng)開拓等作為考核重點(diǎn)，并進(jìn)一步細(xì)化為制度修編、報(bào)表準(zhǔn)確度、新簽合同額、回款等各項(xiàng)指標(biāo)，提高績效考核的引導(dǎo)性。二是要深化考核結(jié)果應(yīng)用，首先要健全考核評(píng)價(jià)管理辦法，明確考核程序，如將考核劃分為部門和員工個(gè)人兩個(gè)層級(jí)，按照不同權(quán)重核算出員工個(gè)人最終的考核結(jié)果；其次要制定配套應(yīng)用措施，如中層干部獎(jiǎng)懲力度大于普通員工，將考核結(jié)果與員工績效直接掛鉤等。

五、結(jié)語

企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不僅可以有效推動(dòng)企業(yè)運(yùn)營管理的規(guī)范化、精細(xì)化，還可以顯著增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的有效性、科學(xué)性。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中難點(diǎn)和痛點(diǎn)的改善和應(yīng)對(duì)，明確責(zé)任主體，完善治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管控，優(yōu)化激勵(lì)機(jī)制，建設(shè)符合企業(yè)發(fā)展需要及經(jīng)營特點(diǎn)的內(nèi)控體系，推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)。