新形勢下中小銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型策略及實施路徑

方 玲

（長城華西銀行股份有限公司，四川 德陽 618000）

銀行業(yè)是風(fēng)險易發(fā)高發(fā)行業(yè)，防范化解風(fēng)險是銀行業(yè)的永恒主題，而作為銀行業(yè)中數(shù)量最多的主體，中小銀行受到體制機(jī)制、技術(shù)、渠道、人才及資源等方面的限制，風(fēng)險識別和處置能力相對較弱；近年來，中小銀行風(fēng)險事件頻發(fā)，外部監(jiān)督日益趨嚴(yán)，作為銀行風(fēng)險防控的“第三道防線”，內(nèi)部審計面臨較大風(fēng)險和挑戰(zhàn)，制定審計轉(zhuǎn)型策略勢在必行。

一、新形勢下中小銀行內(nèi)部審計定位和職能作用

（一）審計事業(yè)機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存

近年來，審計事業(yè)獲得國家的高度重視，審計事業(yè)迎來了重要的發(fā)展機(jī)遇期。在2018年的中央審計委員會第一次會議就已經(jīng)指出“要改革審計管理體制，整合優(yōu)化資源，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，加快形成審計工作全國一盤棋，增強(qiáng)審計監(jiān)督合力”，為新時代內(nèi)部審計工作指明了方向；同年，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》實施，為內(nèi)部審計工作開展提供了有力的制度支撐。國家層面對審計工作的高度重視，為審計更好地發(fā)揮作用提供了新契機(jī)、新平臺，但與此同時，進(jìn)入新發(fā)展階段、貫徹新發(fā)展理念、構(gòu)建新發(fā)展格局對審計工作也提出了新任務(wù)、新要求，審計面更廣、深度更深、工作量更大、質(zhì)量要求更高、追責(zé)問責(zé)更嚴(yán)。

（二）銀行內(nèi)部審計定位面臨新變化

銀行不僅是國家經(jīng)濟(jì)命脈的重要承載體，也是關(guān)乎國計民生的重要行業(yè)，其安全穩(wěn)健發(fā)展對經(jīng)濟(jì)有著深遠(yuǎn)影響。近年來，防范化解金融風(fēng)險是中國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的關(guān)鍵詞，而作為銀行風(fēng)險防線的重要關(guān)口，銀行內(nèi)部審計擔(dān)負(fù)重要使命。新時代背景下，銀行內(nèi)部審計應(yīng)對照更高標(biāo)準(zhǔn)、更嚴(yán)要求，準(zhǔn)確把握自身定位：一是監(jiān)督銀行對國家重大金融政策的部署落實；二是監(jiān)督銀行對審計署、行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)等要求的貫徹落實；三是監(jiān)督銀行對本行黨委決策、戰(zhàn)略方針的執(zhí)行情況，著眼于促進(jìn)銀行高質(zhì)量發(fā)展，推動銀行目標(biāo)的順利實施。因此，新時代內(nèi)部審計定位，不僅要站在銀行自身層面，做好銀行的衛(wèi)士，做好高管層的謀士；還要站在行業(yè)甚至國家層面，作為大監(jiān)督體系的一員，做“經(jīng)濟(jì)體檢者”。

（三）銀行內(nèi)部審計職能面臨新要求

對照新定位，新時代銀行內(nèi)部審計職能面臨新要求：一是應(yīng)致力于推動政策方針暢通落地，當(dāng)好重大政策“督查員”，找出阻礙政策落實的堵點、難點、痛點。二是應(yīng)致力于推進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，充分發(fā)揮利器作用，不斷深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計及結(jié)果運用，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職盡責(zé)和擔(dān)當(dāng)作為。三是應(yīng)致力于揭示各類風(fēng)險隱患和違法違規(guī)問題，當(dāng)好銀行“安全員”，促進(jìn)銀行合規(guī)審慎運營。四是應(yīng)致力于推動審計整改和結(jié)果運用，當(dāng)好整改動作的“推動者”，助力銀行不斷完善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理。五是應(yīng)致力于揭示和反映銀行發(fā)展面臨的新情況、新趨勢，開展研究型審計，為銀行的高質(zhì)量發(fā)展建言獻(xiàn)策。

二、新形勢下中小銀行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型策略

當(dāng)前，中小銀行面臨的風(fēng)險日趨多樣化、復(fù)雜化、隱蔽化，內(nèi)部審計應(yīng)堅持風(fēng)險導(dǎo)向基本理念，積極探索轉(zhuǎn)型發(fā)展路徑。

（一）全面加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)

加強(qiáng)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，一方面，有助于審計工作明確目標(biāo)、找準(zhǔn)重心，另一方面，有助于提高內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性。全面加強(qiáng)黨的領(lǐng)導(dǎo)，一是提高政治站位，緊跟黨的理論步伐，深刻理解黨對審計工作的要求，把牢黨領(lǐng)導(dǎo)審計工作的“方向盤”。二是聚焦黨中央決策部署，圍繞推動落實黨中央關(guān)于金融工作的重大決策部署，積極思考在銀行內(nèi)部貫徹落實的難點和痛點，依法開展審計，確保政令暢通、令行禁止。三是完善黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作的體制和相關(guān)工作機(jī)制，建立獨立垂直的內(nèi)部審計體系，建立健全向黨委請示報告制度等。

（二）積極轉(zhuǎn)變思路，創(chuàng)新內(nèi)部審計發(fā)展理念

作為增加企業(yè)價值和促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)的職能部門，內(nèi)部審計要著眼于銀行發(fā)展戰(zhàn)略全局，推動銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的順利實現(xiàn)。一方面，緊扣銀行主要矛盾變化，將審計重點與“三會一層”關(guān)注的重要任務(wù)推進(jìn)、重點風(fēng)險領(lǐng)域、重大政策落實、重大資金使用等精準(zhǔn)對接；另一方面，在查找問題和風(fēng)險隱患時，要站在高管層角度，從全局性、前瞻性視角重視和分析審計發(fā)現(xiàn)的各種情況，客觀揭示銀行經(jīng)營管理中面臨的關(guān)鍵問題和突出矛盾，提出有針對性、可操作、能見效的審計意見及建議。

（三）堅持科技強(qiáng)審，加強(qiáng)審計信息化建設(shè)

當(dāng)前，銀行業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為必然，在此背景下，銀行的服務(wù)方式、管理模式、競爭格局發(fā)生了重要變化，各類管理活動也在逐步數(shù)字化，為適應(yīng)大數(shù)據(jù)背景下審計工作需要，中小銀行內(nèi)部審計也需緊跟時代步伐，加快推進(jìn)信息化建設(shè)，進(jìn)一步豐富審計監(jiān)督工具，提升審計技術(shù)能力，才能高質(zhì)量完成新時代審計任務(wù)。

（四）抓好隊伍建設(shè)，打造高素質(zhì)內(nèi)審隊伍

人才是第一生產(chǎn)力，隊伍是行動的基礎(chǔ)和源泉，內(nèi)部審計要真正發(fā)揮作用，實現(xiàn)既定目標(biāo)，關(guān)鍵要有一支綜合素質(zhì)過硬的內(nèi)審隊伍。與大型銀行相比，中小銀行本身風(fēng)險管理基礎(chǔ)薄弱，風(fēng)險管理體系不夠完善，在一定程度上制約了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施；為了更好地審查和評價銀行經(jīng)營及風(fēng)險管理情況，并且在需要時提供良好的審計咨詢，內(nèi)部審計需要不斷加強(qiáng)審計人才培養(yǎng)和專業(yè)能力建設(shè)。

三、中小銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的實施路徑

（一）建立健全風(fēng)險評估體系，加強(qiáng)審計計劃編制

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是在對銀行面臨的風(fēng)險進(jìn)行評估的基礎(chǔ)上，計劃和調(diào)整內(nèi)部審計工作，對審計資源進(jìn)行合理分配的一種審計策略。在實踐中，中小銀行可以將年度內(nèi)擬開展的項目分為四大類：監(jiān)管要求必須開展的項目、委托開展的項目、內(nèi)部制度規(guī)定開展的項目、基于風(fēng)險評估后自主開展的項目。通過對監(jiān)管制度進(jìn)行梳理后發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行每年必須開展的常規(guī)性項目較多，幾乎占據(jù)了中小銀行年度審計計劃的一半，加之審計人員流動等其他因素，對本身審計力量就薄弱的中小銀行而言已形成較大壓力，自主開展項目的預(yù)留空間較小，因此，如何自選項目尤為關(guān)鍵。

一是加強(qiáng)研究分析，提高審計工作的針對性。一方面，從宏觀角度看，加強(qiáng)宏觀形勢研判，預(yù)見銀行可能存在的重大風(fēng)險。另一方面，從微觀角度看，研究銀行戰(zhàn)略目標(biāo)及規(guī)劃，做好對標(biāo)，制定內(nèi)部審計的中長期計劃。二是加強(qiáng)溝通交流，多渠道獲取信息。加強(qiáng)與監(jiān)管部門的溝通匯報，準(zhǔn)確把握監(jiān)管風(fēng)向標(biāo)；加強(qiáng)與同行溝通，共享信息資源；加強(qiáng)與高級管理層的匯報溝通，及時了解領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注的重點領(lǐng)域；加強(qiáng)與總行部門的橫向溝通，積極收集總行部門年度檢查計劃及日常檢查發(fā)現(xiàn)問題情況等；加強(qiáng)與一線機(jī)構(gòu)的溝通，了解其經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀及未來發(fā)展思路。三是構(gòu)建多維度風(fēng)險評估體系并確定其優(yōu)先級。一方面，是根據(jù)收集到的以往檢查情況（內(nèi)部審計、其他內(nèi)部檢查、外部檢查）初步確定某領(lǐng)域的風(fēng)險等級及發(fā)生概率高低；另一方面，是根據(jù)對監(jiān)管政策分析、領(lǐng)導(dǎo)層關(guān)注事項分析、銀行自身發(fā)展現(xiàn)狀、風(fēng)險現(xiàn)狀及未來發(fā)展趨勢分析、其他部門檢查計劃分析等，初步預(yù)判某領(lǐng)域的重要性、審計的必要性。然后綜合考慮風(fēng)險等級、發(fā)生概率、重要性、必要性等因素，對擬審計領(lǐng)域進(jìn)行優(yōu)先排序。四是估算資源并初步擬定實施方式。中小銀行往往存在自身審計資源有限的問題，因此，在擬定審計計劃時必須做好資源的估算，即結(jié)合項目大小、難易程度、重要程度等因素，初步確定擬審計領(lǐng)域的審計方式（專項審計/融入其他項目審計）、組織方式（自主/外包/自主+外包）、人員需求、經(jīng)費需求、時間需求；然后在總的人員、財務(wù)、時間等資源限額內(nèi)，對自選項目進(jìn)行調(diào)整。五是溝通匯報計劃。審計計劃初稿形成后，需要及時向相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)匯報，并報董事會或其授權(quán)的專委會審議后實施。值得注意的是，年度審計計劃不是一層不變的，風(fēng)險評估也并非一年一次，而是一個動態(tài)變化的過程，內(nèi)部審計需要經(jīng)常甚至持續(xù)開展風(fēng)險評估，并不斷更新和調(diào)整年度審計計劃。

（二）突出審計重點，提升風(fēng)險防控精準(zhǔn)度

中小銀行內(nèi)部審計在自身審計任務(wù)重、資源有限的情況下，可采取“全面審計、突出重點、分步實施”的策略。

一是規(guī)范動作全覆蓋。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)充分收集各類監(jiān)管制度和內(nèi)部制度，建立常規(guī)項目清單，包括項目名稱、監(jiān)管要求、內(nèi)規(guī)要求、審計對象、審計頻率、審計對象全覆蓋周期、報送對象等要素，為年度審計計劃的擬定提供參考，從而確保審計事項無遺漏、審計范圍全覆蓋。二是自選動作抓重點。審計發(fā)現(xiàn)問題不難，審計的核心價值也不在于查的單位多、項目多、問題多，關(guān)鍵要把一個單位、項目查深查透、查清查實，把風(fēng)險充分揭示。因此，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需明確年度審計的重點，包括重點項目和項目的重點方面。三是分步實施穩(wěn)推進(jìn)。年度審計計劃和重點確定后，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)要做好統(tǒng)籌分析，分析不同審計項目間的關(guān)聯(lián)性、審計項目與其他部門檢查項目的關(guān)聯(lián)性。對未要求必須開展專項審計的項目，可探索與其他關(guān)聯(lián)項目合并開展；對不能合并開展但關(guān)聯(lián)性較大的項目可采取一個審計組實施、一次進(jìn)點、統(tǒng)一部署的同步實施策略。

（三）創(chuàng)新審計方法，強(qiáng)化風(fēng)險揭示深度

在具體實施審計時，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)需要將風(fēng)險導(dǎo)向理念貫穿審計全過程，并不斷創(chuàng)新審計方式方法，綜合運用多種手段，穿透是否合規(guī)表象，深挖問題背后存在的資金損失風(fēng)險、員工道德風(fēng)險等核心，強(qiáng)化風(fēng)險揭示深度。一是加強(qiáng)對體制機(jī)制的審計，關(guān)注制度安排是否存在重大缺陷、治理結(jié)構(gòu)是否存在明顯不合理等；二是加強(qiáng)全流程審計，關(guān)注業(yè)務(wù)流程或管理環(huán)節(jié)的漏洞；三是運用好統(tǒng)計與分析，盡力勾畫被審計領(lǐng)域全貌。四是充分利用非現(xiàn)場審計，一方面，達(dá)到前移審計關(guān)口、及時提示風(fēng)險的作用；另一方面，通過提供審計線索為現(xiàn)場審計精準(zhǔn)抽樣提供參考。五是強(qiáng)化溝通交流，積極構(gòu)建與銀行內(nèi)部各相關(guān)部門和經(jīng)營機(jī)構(gòu)風(fēng)險防控合力，實現(xiàn)信息共享。六是加強(qiáng)研究分析，對審計發(fā)現(xiàn)情況進(jìn)行深入挖掘分析，包括問題成因分析、發(fā)生頻次分析、影響情況分析等，必要時可與多部門共同分析研究。

（四）優(yōu)化流程控制，嚴(yán)格審計質(zhì)量把控

審計質(zhì)量，是審計工作的生命線；內(nèi)部審計須踐行“大質(zhì)控”的審計管理理念，著力提升審計質(zhì)量。

一是加強(qiáng)項目管理。首先，要落實項目責(zé)任制，在審計組隊時，根據(jù)項目性質(zhì)、復(fù)雜程度、難易程度等因素配備與審計項目相適宜的審計組成員，明確項目組長、主審及各審計人員的職責(zé)分工。其次，要強(qiáng)化作業(yè)底稿，審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，其編制是影響審計工作質(zhì)量和目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計人員要客觀地反映項目實施情況，完整、清晰、準(zhǔn)確記錄審查的情況。最后，要嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序，對審前調(diào)查、審計方案、審計工作底稿、問題清單、審計報告等環(huán)節(jié)層層把關(guān)、級級負(fù)責(zé)。二是常態(tài)化審計例會，扎實推進(jìn)審計項目進(jìn)度；為保障年度審計項目計劃順利開展，強(qiáng)化內(nèi)部交流和學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)可采取部門例會制度，一方面，匯報項目進(jìn)展、通報信息、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)、傳達(dá)上級重要精神和工作指示，并對下一步工作開展進(jìn)行安排和部署；另一方面，集體探討和研究，尋求改進(jìn)性的工作思路，分享工作中好的方法、技巧、案例，便于審計人員相互借鑒學(xué)習(xí)。三是完善內(nèi)部考核評價機(jī)制，按照“定性和定量相結(jié)合”的原則，建立包含重要性、效益性、效率性、創(chuàng)新性、適用性、規(guī)范性等多維度的審計項目質(zhì)量評價指標(biāo)體系，將項目質(zhì)量考核結(jié)果與審計人員個人績效考核掛鉤，并作為個人評優(yōu)的重要依據(jù)，從而激勵審計人員充分發(fā)揮潛能，做好審計項目。

（五）建立健全審計整改長效機(jī)制，加強(qiáng)整改督導(dǎo)工作

一是建立審計問題臺賬管理機(jī)制，將審計發(fā)現(xiàn)問題全部納入臺賬，逐項逐條列明問題描述、整改責(zé)任單位及責(zé)任人、整改情況、問責(zé)情況等要素，并落實專人管理，定期更新，實行銷號管理；同時，建立整改情況及問責(zé)情況多級復(fù)核機(jī)制，確保問題整改及問責(zé)落實到位，對未完成整改的問題，要持續(xù)跟蹤直至整改完畢，必要時還可開展整改“回頭看”。二是建立整改督導(dǎo)機(jī)制。對于審計發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險類別問題、頻發(fā)問題、跨經(jīng)營單位問題、整改難度大問題及需要提請管理層特別注意事項和審計建議，可采取共同督導(dǎo)形式，移送總行對口管理部門牽頭督導(dǎo)整改。三是建立整改報告及通報機(jī)制。一方面，定期向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告審計工作情況，包括重大問題的整改情況等；另一方面，可將審計發(fā)現(xiàn)問題及整改情況在一定范圍內(nèi)進(jìn)行通報，以達(dá)到審計“一家教育一片”的效果。四是建立審計條線專項考核方案。設(shè)計多維度的考核指標(biāo)，如被審計單位對審計工作配合情況、重大內(nèi)部控制缺陷情況、問題問責(zé)情況、問題整改情況等，并將考核結(jié)果納入被審計單位績效考核，從而提高其對審計整改工作的重視程度。

四、結(jié)語

本文分析了新形勢下內(nèi)部審計定位和職能作用，探討了中小銀行內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型策略，指出了中小銀行風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的具體實施路徑，希望可以為相關(guān)行業(yè)及企業(yè)提供有益的參考與借鑒。