我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及應(yīng)對(duì)措施思考

劉海英 馬駿 劉鶴萱

摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)是審計(jì)理論與審計(jì)實(shí)踐的一次重大飛躍，對(duì)于現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展具有重要意義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)方法的諸多不足。目前我國(guó)推行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式面臨一系列問題，發(fā)現(xiàn)并解決這些問題對(duì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展具有促進(jìn)作用。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生原因和發(fā)展歷程進(jìn)行簡(jiǎn)單概括，研究分析我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用所處的困境，包括信息技術(shù)落后、成本過高、法律法規(guī)不完善、人才素質(zhì)較差等，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的解決措施和建議，有助于推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)實(shí)踐

0引言

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根源在于審計(jì)對(duì)象和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變。19世紀(jì)以前，被審計(jì)單位規(guī)模較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)易，所以審計(jì)人員可對(duì)被審計(jì)單位的各類憑據(jù)、賬本等方面進(jìn)較為細(xì)致的審核，構(gòu)成賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。那時(shí)的審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行審計(jì)，沒有科學(xué)、完整的審計(jì)體系，很可能導(dǎo)致審計(jì)失誤。20世紀(jì)40年代，隨著公司規(guī)模越來越大及業(yè)務(wù)種類多樣化，為了適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作的需要，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。20世紀(jì)70年代以后，審計(jì)人員又意識(shí)到，建立一個(gè)有效的內(nèi)部控制體系，對(duì)保證被審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、可靠性起著至關(guān)重要的作用，通過對(duì)內(nèi)部控制的審核，能夠極大地提高審計(jì)的準(zhǔn)確性。在審計(jì)人員面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)損失日益增加的背景下，以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)、制定特定的審計(jì)戰(zhàn)略和規(guī)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)越來越受到關(guān)注并得以應(yīng)用。在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，審計(jì)師更多地注重內(nèi)部控制系統(tǒng)，即對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制，而忽視了對(duì)外部風(fēng)險(xiǎn)的控制。所以，如果公司高管勾結(jié)在一起，實(shí)行“一條龍?jiān)旒佟?，就可以?guī)避內(nèi)部控制，從而使審計(jì)工作無法開展。由于傳統(tǒng)審計(jì)模式存在缺陷，為了規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)際上各大會(huì)計(jì)師事務(wù)所紛紛開始探索新的審計(jì)模式，推動(dòng)審計(jì)模式由原先的傳統(tǒng)審計(jì)向全面和綜合的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變。在新環(huán)境下，人們對(duì)會(huì)計(jì)質(zhì)量的要求越來越高，審計(jì)行業(yè)也不斷面臨更大的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)階段存在的問題并加以解決，對(duì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展具有重要意義。

1我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)現(xiàn)階段存在的問題

1.1信息庫建設(shè)落后

要想對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的評(píng)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立起一個(gè)功能強(qiáng)大的信息庫，在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)過程中，就可以為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供關(guān)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)過程管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)衡量、資源優(yōu)化配置等方面的信息。目前，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然已經(jīng)建立了相關(guān)的信息化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，但是它們所擁有的信息數(shù)據(jù)主要來自以往審計(jì)過程中所積累的有關(guān)資料，而且大多數(shù)資料都有一定的滯后性，不能及時(shí)反映被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)情況[1]。在國(guó)外，許多公司在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估之后，利用審計(jì)軟件對(duì)其進(jìn)行了測(cè)試，從而使風(fēng)險(xiǎn)降至可接受范圍內(nèi)。這樣既能保留原始的會(huì)計(jì)資料，又能保障審核質(zhì)量，還方便了編制工作底稿。相比之下，我國(guó)對(duì)審計(jì)軟件的研發(fā)相對(duì)滯后。另外，隨著被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大，審計(jì)工作也不僅僅局限于財(cái)務(wù)方面，更增加了審計(jì)軟件開發(fā)的難度。

1.2不能節(jié)約審計(jì)成本

從理論上講，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)可以減少審計(jì)費(fèi)用，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在具體應(yīng)用過程中并未有效降低審計(jì)成本，原因主要有：

1.2.1時(shí)間成本

進(jìn)行原始風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和定量分析，勢(shì)必耗費(fèi)審計(jì)人員大量時(shí)間。從構(gòu)建合適的數(shù)學(xué)分析方法到進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)量化分析，審計(jì)人員都需要花時(shí)間來收集數(shù)據(jù)、整理數(shù)據(jù)、分析評(píng)價(jià)，從而提高了審計(jì)項(xiàng)目的時(shí)間成本。

1.2.2人力成本

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的管理要求比較高。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)被認(rèn)為是充分滲透新經(jīng)濟(jì)時(shí)代的審計(jì)手段，要求審計(jì)人員具備管理方法、概率統(tǒng)計(jì)及資料收集、整理、分析等相關(guān)知識(shí)。因此，在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須要有大量的資深合作伙伴和高水平審計(jì)人員，同時(shí)還要進(jìn)行基本的知識(shí)和技術(shù)訓(xùn)練，在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步提高了培訓(xùn)成本和人工成本[2]。

1.2.3資本成本

為保證信息采集和傳輸?shù)母咝?，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一定要選用信息管理系統(tǒng)，因此應(yīng)當(dāng)配備通信、計(jì)算機(jī)等硬件設(shè)施，這也提高了資金成本。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是在面向設(shè)備審計(jì)方法的前提下發(fā)展起來的，并沒有完全摒棄面向系統(tǒng)軟件的審核方式，還需要大量用到分析驗(yàn)證、抽樣審核等其他審核方式?？梢?，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠從風(fēng)險(xiǎn)管理的角度更科學(xué)地配置審計(jì)網(wǎng)絡(luò)資源，但根本無法降低審計(jì)成本。

1.3尚未形成有效的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向方法

當(dāng)前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在“以風(fēng)險(xiǎn)為本”的管理理念上進(jìn)行了不少嘗試，但仍有不少不足之處，在實(shí)際操作中存在很多缺陷，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也比較大。有的把重點(diǎn)放在了企業(yè)經(jīng)營(yíng)策略和運(yùn)作過程上，而忽略了對(duì)交易和賬戶的實(shí)質(zhì)性檢測(cè)；有的只注重對(duì)企業(yè)外部環(huán)境進(jìn)行探討，而忽視了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行分析與檢驗(yàn)。而且，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要服務(wù)的客戶和行業(yè)都是不同的，沒有什么辦法可以一勞永逸[3]?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也缺少系統(tǒng)性的理論支持，已有理論使其變得過于抽象，不能有效地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷通常受其素質(zhì)、能力及專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的影響，不能給出一套標(biāo)準(zhǔn)、具體的審計(jì)流程。因此，目前的重要任務(wù)是針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出適合我國(guó)國(guó)情的審計(jì)方法。

1.4相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

目前，判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任的法律法規(guī)主要有《中華人民共和國(guó)刑法》《中華人民共和國(guó)公司法》《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》《中華人民共和國(guó)證券法》和最高人民法院出臺(tái)的司法解釋等。在面對(duì)訴訟時(shí)，判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否負(fù)有法律責(zé)任的關(guān)鍵在于其有沒有過失、舞弊及注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否達(dá)到職業(yè)資格[4]。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)社會(huì)大眾和受托人都負(fù)有責(zé)任，遵循獨(dú)立、客觀、公正、廉潔的基本原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對(duì)道德問題的關(guān)注，尤其是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)素養(yǎng)的關(guān)注越來越多。我國(guó)頻繁出現(xiàn)審計(jì)錯(cuò)案，其根本原因在于我國(guó)部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)倫理的缺失。為了規(guī)范經(jīng)濟(jì)環(huán)境，我國(guó)的法律法規(guī)體系一直處于不斷完善中。盡管這些法律規(guī)定在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任方面取得了一些成效，但是在具體運(yùn)用過程中仍存在法律術(shù)語過于籠統(tǒng)和相互沖突等問題，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師只承擔(dān)了很少的法律風(fēng)險(xiǎn)。這與建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度的初衷相悖，用法律手段來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的法律責(zé)任的任務(wù)還很艱巨。

1.5審計(jì)市場(chǎng)復(fù)雜

我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)問題。首先是過度競(jìng)爭(zhēng)問題。審計(jì)市場(chǎng)可以使審計(jì)資源得到有效、合理的分配，但各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一行業(yè)出現(xiàn)過度競(jìng)爭(zhēng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的獨(dú)立性受到了嚴(yán)重影響。由于審計(jì)市場(chǎng)存在過度競(jìng)爭(zhēng)問題，出現(xiàn)了不良競(jìng)爭(zhēng)事件，對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)產(chǎn)生了一定的影響。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為獲得更多市場(chǎng)資源，采取了一些非理性的運(yùn)作方式，從而影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性[5]。同時(shí)，這還會(huì)使審計(jì)的總體質(zhì)量下降，影響被審計(jì)單位的總體利益。審計(jì)市場(chǎng)在形成過度競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，也影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)價(jià)管理，造成審計(jì)報(bào)價(jià)混亂、會(huì)計(jì)師事務(wù)所間互相壓價(jià)，使審計(jì)費(fèi)用管理更加困難。這種不規(guī)范的競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致審計(jì)師的收費(fèi)水平降低，制約了審計(jì)師的收入空間，進(jìn)而影響了審計(jì)師的利益。另一種對(duì)審計(jì)市場(chǎng)產(chǎn)生干擾的現(xiàn)象是競(jìng)爭(zhēng)不足。這種情況一旦出現(xiàn)，就會(huì)給審計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展帶來制約，從而使市場(chǎng)資源無法得到有效配置，嚴(yán)重破壞審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展空間和結(jié)構(gòu)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一旦形成產(chǎn)業(yè)壟斷，就會(huì)通過抬高審計(jì)費(fèi)用擾亂市場(chǎng)秩序。在這種競(jìng)爭(zhēng)復(fù)雜的審計(jì)市場(chǎng)中，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的信任。

2推動(dòng)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的措施

在宏觀層面上掌握被審查企業(yè)的原始風(fēng)險(xiǎn)并對(duì)其進(jìn)行控制，有助于對(duì)其進(jìn)行有效的審計(jì)。在當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)受到?jīng)_擊的情況下，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式日益興盛，成為一種必然的發(fā)展趨勢(shì)。我國(guó)要盡可能解決阻攔風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的問題，進(jìn)行科學(xué)研究，擺脫風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)構(gòu)缺點(diǎn)。

2.1加強(qiáng)數(shù)據(jù)庫建設(shè)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該建立強(qiáng)有力的信息庫，按照不同的行業(yè)分類，對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等相關(guān)知識(shí)進(jìn)行整理、存儲(chǔ)和更新，其中還包含各類審計(jì)案例等信息?；谛畔欤?cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)能迅速且方便地獲得所需信息，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。會(huì)計(jì)師行業(yè)可雇用軟件開發(fā)專家，設(shè)計(jì)出高效、安全的審計(jì)軟件，并使用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)對(duì)客戶的各類信息數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而減輕審計(jì)對(duì)人力的依賴[6]。這種方式可以提升審計(jì)工作效率，也可以使審計(jì)工作更加精確、可信?；谟?jì)算機(jī)審計(jì)的效率和速度優(yōu)勢(shì)，只要數(shù)據(jù)是由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)生成的，并且滿足審計(jì)軟件的需求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能對(duì)客戶的各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)甚至經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行全面審計(jì)。這使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作從抽樣調(diào)查逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槿嬖敿?xì)調(diào)查，徹底消除了抽樣調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)，極大地降低了系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2降低審計(jì)成本

隨著審計(jì)工作的進(jìn)行，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的費(fèi)用越來越高，而費(fèi)用的增長(zhǎng)也成為制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的重要因素。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加強(qiáng)與社會(huì)審計(jì)組織的合作，發(fā)揮社會(huì)審計(jì)的作用。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)注重對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，以此為未來的審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，簡(jiǎn)化審計(jì)過程，提升審計(jì)工作效率，達(dá)到提升自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力和成本控制的目的。另外，在內(nèi)部審計(jì)中，要全面、系統(tǒng)地規(guī)劃審計(jì)工作，以確保審計(jì)過程簡(jiǎn)單化和審計(jì)高效率，從而確保審計(jì)質(zhì)量，并有效控制審計(jì)成本的增長(zhǎng)[8]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可通過構(gòu)建數(shù)據(jù)庫的方式來實(shí)現(xiàn)與各相關(guān)部門之間的資源共享，獲得充足的信息資源，從而有效節(jié)省大量時(shí)間和人力成本[7]。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)給予重大風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估足夠關(guān)注，以便為開展下一階段的審計(jì)工作奠定基礎(chǔ)，使審計(jì)工作流程更加簡(jiǎn)單，提升審計(jì)工作效率。目前，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式滿足了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的要求。

2.3完善現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論的研究，并在此基礎(chǔ)上尋找新突破，有助于更有效地指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐。在實(shí)際審計(jì)工作中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)更加注重對(duì)交易和賬戶的實(shí)質(zhì)性檢測(cè)，以及對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的分析與檢驗(yàn)。這樣可以有效發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。同時(shí)，針對(duì)不同行業(yè)和客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系和審計(jì)方法，以便更好地識(shí)別和應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)避免“一刀切”現(xiàn)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)以審計(jì)創(chuàng)新為發(fā)展理念，不斷改進(jìn)和完善現(xiàn)代審計(jì)方式，形成一套系統(tǒng)的分析方法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可借鑒國(guó)外審計(jì)模式，根據(jù)自身實(shí)際情況，審查性開展審計(jì)工作，建立符合自身特征和發(fā)展的現(xiàn)代審計(jì)模式，發(fā)展出符合自身特點(diǎn)的審計(jì)方法，以提升審計(jì)效率和質(zhì)量。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方式需要對(duì)公司面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面理解和評(píng)估，這就要求審計(jì)人員降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[8]。同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)推廣風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，鼓勵(lì)審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、領(lǐng)域情況、企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略等多個(gè)方面分析被審計(jì)企業(yè)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4健全相關(guān)法律法規(guī)和制度

首先，為了更好地規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，有必要對(duì)現(xiàn)行的法律法規(guī)進(jìn)行進(jìn)一步完善和澄清，讓法律術(shù)語更加明確和具體，從而在實(shí)際操作中避免歧義和沖突。通過對(duì)法律文本的優(yōu)化，可以使得法律在規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為方面發(fā)揮更為有效的作用，從而降低審計(jì)失誤的可能性。其次，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育和培訓(xùn)至關(guān)重要。這意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所要定期組織相關(guān)課程和培訓(xùn)活動(dòng)，以增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德意識(shí)，提高其職業(yè)素養(yǎng)。在實(shí)際工作中，具備高道德水平的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅能夠遵循行業(yè)規(guī)范，而且能夠在面臨道德困境時(shí)做出正確的判斷和決策。通過強(qiáng)化道德教育，可以有力遏制審計(jì)失誤現(xiàn)象的發(fā)生，并提升整個(gè)行業(yè)的形象和信譽(yù)。最后，為了確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康、發(fā)展，需要建立更為嚴(yán)格的準(zhǔn)入制度和懲戒機(jī)制。我國(guó)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)資格和道德要求設(shè)定更高的標(biāo)準(zhǔn)，以確保從業(yè)者具備足夠的能力和品行；在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)設(shè)立嚴(yán)格的懲戒措施，對(duì)違反職業(yè)道德和法律法規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師予以相應(yīng)的處罰，包括罰款、吊銷證書等。通過這樣一套完善的制度，確保只有具備相應(yīng)職業(yè)資格和道德水準(zhǔn)的人才能夠從事注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作，從而提高整個(gè)審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻和專業(yè)水平。

2.5優(yōu)化審計(jì)環(huán)境

過度競(jìng)爭(zhēng)與競(jìng)爭(zhēng)不足均妨礙了審計(jì)資源的有效分配。要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)資源的合理分配，就必須構(gòu)建合理、有效的審計(jì)管理工作模式，區(qū)分審計(jì)產(chǎn)品的類別，確保審計(jì)市場(chǎng)良性競(jìng)爭(zhēng)。在規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)過程中，我國(guó)必須確立適當(dāng)?shù)墓芾矸椒?，并?duì)市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)營(yíng)要素加以控制。適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)能夠使審計(jì)市場(chǎng)維持優(yōu)勝劣汰的運(yùn)行機(jī)制，從而增強(qiáng)其發(fā)展動(dòng)力，確保審計(jì)資源的有效配置[9]。我國(guó)在構(gòu)建合理的審計(jì)市場(chǎng)時(shí)，需要對(duì)審計(jì)市場(chǎng)數(shù)據(jù)展開適度的調(diào)研，對(duì)市場(chǎng)中的產(chǎn)業(yè)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行全面了解，并對(duì)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)理論和市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)力量進(jìn)行分析；建立健全審計(jì)市場(chǎng)信息體系，以確保審計(jì)市場(chǎng)的健康、可持續(xù)發(fā)展。在面臨世界著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沖擊時(shí)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以考慮合并成立規(guī)模更大、更具競(jìng)爭(zhēng)力的大型分所，以此增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力和生存力，同時(shí)加強(qiáng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

3結(jié)語

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有助于提高審計(jì)效率，獲得更加值得信賴的評(píng)估結(jié)果，從而有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是形勢(shì)發(fā)展的必然要求。我國(guó)要結(jié)合實(shí)際情況，采取相應(yīng)的措施，確保風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)健康發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供助力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)采納并應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思維和審計(jì)方式，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)貫穿審計(jì)工作，并對(duì)其進(jìn)行持續(xù)研究，把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受范圍內(nèi)，從而提升自身專業(yè)水平。同時(shí)，要根據(jù)國(guó)外的研究成果和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對(duì)符合我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的審計(jì)技術(shù)和方法進(jìn)行研究。此外，我國(guó)應(yīng)改善審計(jì)環(huán)境，加快針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法制建設(shè)，強(qiáng)化冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。政府相關(guān)部門還應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度，推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的發(fā)展。

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收稿日期：2023-07-11

作者簡(jiǎn)介：

劉海英，女，1972年生，碩士研究生，副教授，碩士研究生導(dǎo)師，主要研究方向：會(huì)計(jì)、公司財(cái)務(wù)、內(nèi)部控制。

馬駿，男，2000年生，碩士研究生在讀，主要研究方向：公司財(cái)務(wù)與稅收籌劃。

劉鶴萱，女，1999年生，會(huì)計(jì)專碩在讀，主要研究方向：公司財(cái)務(wù)與納稅籌劃。