行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理工作優(yōu)化策略探討

孫淑梅

（作者單位：北票市農(nóng)業(yè)發(fā)展服務(wù)中心）

預(yù)算績(jī)效管理體系包含績(jī)效目標(biāo) 、前期項(xiàng)目謀劃、信息收集、績(jī)效指標(biāo)分解等多個(gè)環(huán)節(jié)，構(gòu)建完善的制度體系、梳理預(yù)算績(jī)效管理流程，是提高行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)量的關(guān)鍵。依托現(xiàn)行的國(guó)家政策與改革建議，持續(xù)提升預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)量，對(duì)于提高行政事業(yè)單位資金使用效率及提升單位公共服務(wù)水平，有著重要的推動(dòng)作用。預(yù)算績(jī)效管理作為行政事業(yè)單位的重點(diǎn)工作內(nèi)容，在實(shí)際服務(wù)工作中需要?jiǎng)討B(tài)化監(jiān)測(cè)預(yù)算績(jī)效管理情況，合理調(diào)整管理方案，提高財(cái)政資金使用效率，這是當(dāng)前行政事業(yè)單位強(qiáng)化管理的當(dāng)務(wù)之急。

一、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的理論基礎(chǔ)

（一）預(yù)算績(jī)效

行政事業(yè)單位投入資金后，可能獲得的結(jié)果或產(chǎn)出，即預(yù)算績(jī)效。通過(guò)公共服務(wù)工作的產(chǎn)出與結(jié)果，可有效反映出預(yù)算績(jī)效水平，產(chǎn)出能夠反映資金投入后的任務(wù)完成情況、工作情況，結(jié)果能夠反映出資金投入后的任務(wù)完成率、資金使用率與預(yù)算執(zhí)行率。預(yù)算績(jī)效編制在績(jī)效目標(biāo)的基礎(chǔ)上完成，通過(guò)量化指標(biāo)評(píng)估預(yù)算執(zhí)行過(guò)程優(yōu)劣、工作完成度與所得效益。從行政事業(yè)單位整體發(fā)展角度來(lái)看，預(yù)算績(jī)效管理需要貫穿整個(gè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程，保證單位資金支出符合“績(jī)、效、預(yù)算”基本要素，從多個(gè)角度出發(fā)，共同提升預(yù)算資金的使用效率。

預(yù)算管理主體不同，所屬的預(yù)算績(jī)效類(lèi)別也存在差異，現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效主體可分為財(cái)政、企業(yè)與個(gè)人，財(cái)政預(yù)算績(jī)效對(duì)應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理，企業(yè)預(yù)算績(jī)效對(duì)應(yīng)企業(yè)預(yù)算管理，個(gè)人預(yù)算績(jī)效對(duì)應(yīng)個(gè)人預(yù)算管理。不同類(lèi)型的預(yù)算績(jī)效相互融合，共同實(shí)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效的管理工作。

（二）預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)

行政事業(yè)單位通過(guò)季度、年度預(yù)算執(zhí)行分析，對(duì)比預(yù)算績(jī)效目標(biāo)和執(zhí)行結(jié)果，得出預(yù)算績(jī)效目標(biāo)完成度，該過(guò)程即為預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)。通過(guò)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)，單位能夠量化財(cái)政支出的效果。為保證評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)需遵循以下原則：第一，保證預(yù)算績(jī)效評(píng)估的科學(xué)規(guī)范，所有預(yù)算績(jī)效工作必須嚴(yán)格遵守法律法規(guī)；第二，相關(guān)性原則，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與預(yù)算執(zhí)行、資金產(chǎn)出、支出等環(huán)節(jié)密切相關(guān)，通過(guò)資金重點(diǎn)使用環(huán)節(jié)提高預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量；第三，公開(kāi)公正，定期公開(kāi)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果數(shù)據(jù)，接受財(cái)政部門(mén)、社會(huì)群眾的監(jiān)督，確保數(shù)據(jù)真實(shí)有效。

（三）預(yù)算績(jī)效管理

預(yù)算績(jī)效管理是包括預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)在內(nèi)的整體管理工作，行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理包含績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、績(jī)效運(yùn)行監(jiān)測(cè)、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果反饋等工作。預(yù)算計(jì)劃編制－資金審批－預(yù)算實(shí)施執(zhí)行－調(diào)整構(gòu)成預(yù)算績(jī)效管理的全過(guò)程，在各個(gè)預(yù)算績(jī)效管理環(huán)節(jié)適當(dāng)調(diào)整績(jī)效執(zhí)行措施，有助于提高行政事業(yè)單位的預(yù)算資金使用效率，促使單位內(nèi)部相關(guān)資源合理配置。特別是在當(dāng)前預(yù)算管理一體化的背景下，事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理具有重要意義。它能夠提高資源利用效率，促進(jìn)績(jī)效評(píng)估和改進(jìn)，通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤和記錄，形成明確的預(yù)算績(jī)效報(bào)告，向上級(jí)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾披露相關(guān)信息，促使單位在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)行創(chuàng)新探索，提高工作效率和質(zhì)量。

二、行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理的優(yōu)化策略

（一）提升預(yù)算績(jī)效管理組織水平

1.預(yù)算崗位職責(zé)明晰

要落實(shí)各預(yù)算崗位人員的職責(zé)，這是提高行政事業(yè)單位預(yù)算績(jī)效管理水平的關(guān)鍵，行政事業(yè)單位可從以下方面明晰預(yù)算崗位職責(zé)：

第一，構(gòu)建單獨(dú)的預(yù)算績(jī)效管理小組，明確管理小組成員的職責(zé)分配。小組成員分工合作，形成高效協(xié)調(diào)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制，結(jié)合單位工作情況、戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將預(yù)算編制任務(wù)下達(dá)到各個(gè)部門(mén)。第二，各部門(mén)負(fù)責(zé)人召開(kāi)部門(mén)內(nèi)部會(huì)議，結(jié)合部門(mén)工作情況合理編制預(yù)算方案，核對(duì)無(wú)誤后遞交到預(yù)算績(jī)效管理小組手中。預(yù)算編制經(jīng)預(yù)算績(jī)效管理小組審核通過(guò)后，上報(bào)到財(cái)務(wù)部門(mén)。第三，行政事業(yè)單位決策者全程負(fù)責(zé)預(yù)算績(jī)效管理工作，負(fù)責(zé)在預(yù)算績(jī)效管理小組、單位分管領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)科室主要領(lǐng)導(dǎo)的工作分配，引導(dǎo)預(yù)算績(jī)效管理工作朝正確方向發(fā)展。第四，單位各業(yè)務(wù)科室承擔(dān)預(yù)算編制、執(zhí)行與管理的詳細(xì)工作，各科室遵循“誰(shuí)申請(qǐng)，誰(shuí)編制，誰(shuí)執(zhí)行”的原則，根據(jù)預(yù)算編制方案嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算規(guī)劃，按時(shí)報(bào)送預(yù)算績(jī)效結(jié)果評(píng)估報(bào)告。根據(jù)預(yù)算績(jī)效評(píng)估反饋報(bào)告，適當(dāng)調(diào)整部門(mén)內(nèi)部工作，持續(xù)提升部門(mén)的預(yù)算績(jī)效管理效率。第五，財(cái)務(wù)科與預(yù)算績(jī)效管理小組協(xié)調(diào)配合，財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)資金收支監(jiān)測(cè)、財(cái)務(wù)報(bào)表制作等工作，預(yù)算績(jī)效管理小組全權(quán)負(fù)責(zé)預(yù)算審核、監(jiān)測(cè)、預(yù)算績(jī)效結(jié)果分析等工作，預(yù)算績(jī)效管理從財(cái)務(wù)部門(mén)分離出來(lái)，二者職責(zé)分離且相互制約[1]。

2.加強(qiáng)培訓(xùn)，提高預(yù)算管理實(shí)操水平

行政事業(yè)單位結(jié)合自身工作現(xiàn)狀，構(gòu)建系統(tǒng)化的預(yù)算績(jī)效管理培訓(xùn)方案。第一，緊跟國(guó)家政策與法律變化，定期更新預(yù)算績(jī)效管理小組與財(cái)務(wù)人員的法律與政策知識(shí)。第二，開(kāi)設(shè)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融、預(yù)算等多項(xiàng)課程，要求財(cái)務(wù)人員系統(tǒng)化學(xué)習(xí)，同時(shí)設(shè)置非財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的課程體系，嚴(yán)格監(jiān)督工作人員按時(shí)上課，提高工作人員的財(cái)務(wù)與預(yù)算管理能力。第三，行政事業(yè)單位加強(qiáng)與第三方機(jī)構(gòu)、兄弟單位合作，不定期組織財(cái)務(wù)交流會(huì)。選擇優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員參加交流會(huì)，拓寬財(cái)會(huì)人員視野，持續(xù)提升財(cái)會(huì)人員綜合能力，加強(qiáng)單位工作人員的預(yù)算管理實(shí)操水平。

（二）科學(xué)構(gòu)建預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)

1.預(yù)算編制與目標(biāo)管理相互聯(lián)通

預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)的構(gòu)建，需要遵循全過(guò)程、全方位原則，目標(biāo)制定不局限于財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需要結(jié)合行政事業(yè)單位的特性，合理確定預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)。改變行政事業(yè)單位目前預(yù)算編制與預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)“兩張皮”的現(xiàn)狀，行政事業(yè)單位可通過(guò)以下措施實(shí)現(xiàn)：第一，預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)申報(bào)制度嚴(yán)格化，預(yù)算編制與預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)相契合，預(yù)算編制以實(shí)現(xiàn)“預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)”為目的，二者相輔相成，產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的結(jié)合；第二，依托預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)構(gòu)建的預(yù)算編制方案，需要突出實(shí)際投入成本、預(yù)期產(chǎn)出等要點(diǎn)；第三，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中實(shí)施全程監(jiān)測(cè)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)偏離預(yù)算編制方案時(shí)，暫緩執(zhí)行預(yù)算，同步調(diào)整預(yù)算編制方案。

2.按照類(lèi)別探索預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)

行政事業(yè)單位在預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)設(shè)置過(guò)程中，需要按照不同類(lèi)別合理設(shè)置。第一，行政事業(yè)單位管理中發(fā)生的會(huì)議、培訓(xùn)費(fèi)用，預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)應(yīng)從產(chǎn)出數(shù)量、質(zhì)量、成本維度出發(fā)進(jìn)行設(shè)置。產(chǎn)出目標(biāo)包括培訓(xùn)覆蓋率、培訓(xùn)與會(huì)議次數(shù)、培訓(xùn)與會(huì)議出勤率，質(zhì)量目標(biāo)包括培訓(xùn)合格率、培訓(xùn)計(jì)劃按期完成率、會(huì)議完成度，成本目標(biāo)包括會(huì)議培訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)與費(fèi)用。第二，單位工作人員的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，從產(chǎn)出數(shù)量、質(zhì)量指標(biāo)、成本指標(biāo)與效果指標(biāo)維度出發(fā)，設(shè)置對(duì)應(yīng)的預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)。產(chǎn)出數(shù)量指標(biāo)包含發(fā)放補(bǔ)助種類(lèi)、發(fā)放補(bǔ)助人數(shù)，質(zhì)量指標(biāo)包含經(jīng)費(fèi)發(fā)放及時(shí)率、發(fā)放合規(guī)性，成本指標(biāo)為成本控制率，效果指標(biāo)為受補(bǔ)助工作人員的滿(mǎn)意程度。第三，行政事業(yè)單位采購(gòu)活動(dòng)的預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)。其包含采購(gòu)物品數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、質(zhì)量等指標(biāo)，綜合評(píng)估各指標(biāo)需要的預(yù)算，從而確定預(yù)算績(jī)效管理目標(biāo)。第四，行政事業(yè)單位的服務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)管理費(fèi)[2]。這類(lèi)經(jīng)費(fèi)包含物品服務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)等多種費(fèi)用，預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)置時(shí)必須全面兼顧各種費(fèi)用，避免以偏概全。

（三）健全預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)量化體系

1.因子分析法

利用因子分析法對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系進(jìn)行完善。首先，利用專(zhuān)家打分法收集數(shù)據(jù)，包括采購(gòu)、辦公、出差、會(huì)議、服務(wù)等活動(dòng)過(guò)程中的資金支出情況，詳細(xì)整合數(shù)據(jù)形成預(yù)算管理表格，由經(jīng)驗(yàn)豐富且職務(wù)高的單位內(nèi)部人員對(duì)表格數(shù)據(jù)進(jìn)行打分，滿(mǎn)分5 分，分?jǐn)?shù)越高表示預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)越重要。其次，根據(jù)打分情況使用KMO 檢驗(yàn)分析預(yù)算績(jī)效指標(biāo)的相關(guān)性，通過(guò)成分矩陣對(duì)預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行、績(jī)效管理、履職產(chǎn)出因子進(jìn)行分析。最后，根據(jù)因子分析情況，設(shè)計(jì)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)“一級(jí)、二級(jí)、三級(jí)”指標(biāo)。其中，行政事業(yè)單位的一級(jí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)包括部門(mén)管理與產(chǎn)出執(zhí)行；部門(mén)管理二級(jí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置為預(yù)算管理、績(jī)效目標(biāo)管理、績(jī)效管理；三級(jí)指標(biāo)設(shè)置為，預(yù)算管理下設(shè)重點(diǎn)支出保障率、收入預(yù)算編制完整性、預(yù)算信息公開(kāi)性，績(jī)效目標(biāo)管理下設(shè)績(jī)效目標(biāo)合理性、績(jī)效指標(biāo)明確性，績(jī)效管理下設(shè)預(yù)算績(jī)效監(jiān)控率、組織管理機(jī)構(gòu)設(shè)立情況與評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用率，履職產(chǎn)出下設(shè)實(shí)際完成率、完成及時(shí)率、質(zhì)量達(dá)標(biāo)率與成本節(jié)約率，預(yù)算執(zhí)行下設(shè)支出預(yù)算執(zhí)行率、支出預(yù)算調(diào)整率、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余率、“三公”經(jīng)費(fèi)變動(dòng)率[3]。

2.層次分析法

行政事業(yè)單位的層次分析法之下，重點(diǎn)設(shè)置部門(mén)管理與產(chǎn)出執(zhí)行的一級(jí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。部門(mén)管理下設(shè)二級(jí)指標(biāo)（績(jī)效目標(biāo)管理、預(yù)算管理與績(jī)效管理）與三級(jí)指標(biāo)，三級(jí)指標(biāo)包括預(yù)算信息公開(kāi)性、績(jī)效目標(biāo)合理性、績(jī)效指標(biāo)明確性等。產(chǎn)出執(zhí)行下設(shè)二級(jí)指標(biāo)（履職產(chǎn)出與預(yù)算執(zhí)行）與三級(jí)指標(biāo)，三級(jí)指標(biāo)包含公用經(jīng)費(fèi)控制率、支出預(yù)算執(zhí)行率等。

（四）深化預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用

1.落實(shí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用

預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果形成后，行政事業(yè)單位可從以下方面深化結(jié)果應(yīng)用。第一，對(duì)照結(jié)果數(shù)據(jù)篩選出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想的部門(mén)。領(lǐng)導(dǎo)與相應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)人談話(huà)，深入探究預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制出入較大的原因，在后續(xù)工作中監(jiān)督相關(guān)部門(mén)整改。第二，要求預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)不達(dá)標(biāo)部門(mén)積極編制整改方案，深入分析預(yù)算執(zhí)行結(jié)果不理想的原因，在下一年度預(yù)算方案編制過(guò)程中規(guī)避相關(guān)問(wèn)題。

2.依托獎(jiǎng)懲機(jī)制，構(gòu)建預(yù)算評(píng)價(jià)結(jié)果管理辦法

首先，構(gòu)建完善的正向激勵(lì)機(jī)制，從組織管理部門(mén)與個(gè)人角度出發(fā)，構(gòu)建相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制。第一，行政事業(yè)單位根據(jù)不同部門(mén)的實(shí)際情況，針對(duì)各部門(mén)制定對(duì)應(yīng)的預(yù)算績(jī)效評(píng)估辦法，年底匯總各部門(mén)預(yù)算績(jī)效，反思預(yù)算執(zhí)行中遇到的問(wèn)題并加以改進(jìn)。第二，構(gòu)建完善的個(gè)人激勵(lì)機(jī)制。重點(diǎn)評(píng)估個(gè)人的預(yù)算目標(biāo)完成度、預(yù)算執(zhí)行率、工作績(jī)效等指標(biāo)，預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與員工薪酬掛鉤。第三，構(gòu)建系統(tǒng)化的問(wèn)責(zé)機(jī)制。例如，預(yù)算績(jī)效執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制方案差異較大，在后期管理工作中，可適當(dāng)減少對(duì)相關(guān)部門(mén)的資金支持?；蛎磕赀M(jìn)行部門(mén)間評(píng)比，下一年度重點(diǎn)增加預(yù)算績(jī)效較高的部門(mén)資金支持。此外，單位各部門(mén)在正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理者需要實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)化跟蹤預(yù)算編制執(zhí)行情況，針對(duì)單位內(nèi)部工作實(shí)際情況，合理問(wèn)責(zé)[4]。

（五）構(gòu)建完善的預(yù)算績(jī)效管理的內(nèi)控與信息系統(tǒng)

1.強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

從事前、事中與事后三個(gè)階段，持續(xù)深化預(yù)算績(jī)效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作。第一，事前全面分析單位內(nèi)部的管理情況，對(duì)資金使用項(xiàng)目、支出額度等深入調(diào)查，強(qiáng)化預(yù)算績(jī)效管理的事前監(jiān)督，保證預(yù)算編制的完整性。第二，強(qiáng)化事中監(jiān)督。在行政事業(yè)單位的各個(gè)工作環(huán)節(jié)滲透預(yù)算編制監(jiān)督工作，保證各項(xiàng)資金的合理使用，發(fā)現(xiàn)資金使用不合理時(shí)立即反饋并整改。第三，強(qiáng)化事后審計(jì)監(jiān)督。除加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督外，自覺(jué)接受第三方機(jī)構(gòu)、群眾的審計(jì)監(jiān)督。

2.加強(qiáng)約束與激勵(lì)

行政事業(yè)單位改變傳統(tǒng)的預(yù)算績(jī)效約束激勵(lì)機(jī)制，避免“吃大鍋飯”情況，采用“獎(jiǎng)勤罰懶”“獎(jiǎng)優(yōu)罰劣”的約束與激勵(lì)機(jī)制。每年底對(duì)各部門(mén)與個(gè)人工作情況進(jìn)行量化評(píng)估，細(xì)化到每項(xiàng)任務(wù)完成度，獎(jiǎng)勵(lì)績(jī)效評(píng)價(jià)較為理想的部門(mén)，同時(shí)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與干部任用評(píng)優(yōu)掛鉤，促使單位內(nèi)部形成良性競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境[5]。

3.預(yù)算績(jī)效管理與信息化技術(shù)融合

要引入信息化軟件，持續(xù)提高行政事業(yè)單位的預(yù)算績(jī)效管理水平。搭建單位內(nèi)部信息交流與共享平臺(tái)，形成高層管理－中層管理－預(yù)算績(jī)效管理與基層管理的縱向信息網(wǎng)，同時(shí)擴(kuò)大各崗位人員的信息傳輸范圍。信息化軟件的應(yīng)用貫穿預(yù)算績(jī)效目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)與結(jié)果反饋全過(guò)程，對(duì)預(yù)算績(jī)效管理形成動(dòng)態(tài)化監(jiān)管機(jī)制，持續(xù)提升預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算績(jī)效管理是現(xiàn)階段行政事業(yè)單位的關(guān)鍵性工作，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算績(jī)效管理的重視，依托單位發(fā)展現(xiàn)狀與未來(lái)的發(fā)展規(guī)劃，構(gòu)建系統(tǒng)化、科學(xué)化的預(yù)算績(jī)效管理體系，是推動(dòng)行政事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。行政事業(yè)單位需要在日常管理活動(dòng)中動(dòng)態(tài)化改進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理策略，循序漸進(jìn)地提高自身預(yù)算績(jī)效管理質(zhì)量，最終形成適合單位發(fā)展的預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制。