基于減稅降費(fèi)視角推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的稅收政策研究

甘肅省稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要矛盾仍然在供給側(cè)，供給體系不適應(yīng)需求結(jié)構(gòu)變化，制約著高質(zhì)量發(fā)展。減稅降費(fèi)兼具需求管理和供給管理屬性，既是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的題中之義，也是解決內(nèi)生動(dòng)力不強(qiáng)、需求仍然不足，推動(dòng)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展的重要途徑。而縱觀我國(guó)減稅降費(fèi)的歷程，結(jié)合甘肅經(jīng)濟(jì)發(fā)展和政策實(shí)施效果，其經(jīng)濟(jì)效應(yīng)、生態(tài)效應(yīng)、協(xié)調(diào)共享等效應(yīng)也顯而易見(jiàn)，但其具有明顯的階段性特征，前瞻性、持續(xù)性、執(zhí)行性還需加力。為此，未來(lái)減稅降費(fèi)政策所應(yīng)發(fā)揮的效應(yīng)重點(diǎn)及調(diào)整方向，需從前瞻性、持續(xù)性、執(zhí)行性三個(gè)方面持續(xù)用力，該優(yōu)化的優(yōu)化、該延續(xù)的延續(xù)、該改進(jìn)的改進(jìn)，進(jìn)而釋放供給側(cè)潛力，以助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

習(xí)近平總書記在2023年7月24日中共中央政治局會(huì)議上指出，“要用好政策空間、找準(zhǔn)發(fā)力方向，扎實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展”“要繼續(xù)實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，延續(xù)、優(yōu)化、完善并落實(shí)好減稅降費(fèi)政策?！睘榇?，深刻把握當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)特點(diǎn)，研究經(jīng)濟(jì)社會(huì)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的需求，有助于推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整方向，做到該優(yōu)化的優(yōu)化、該延續(xù)的延續(xù)、該改進(jìn)的改進(jìn)，更好發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策作用，助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

一、減稅降費(fèi)推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的著力點(diǎn)分析

減稅降費(fèi)是用稅費(fèi)的“減法”換取企業(yè)效益的“加法”和市場(chǎng)活力的“乘法”。從其政策措施本質(zhì)上來(lái)看，是國(guó)家利益的讓出。減稅降費(fèi)的根本目的就是國(guó)家讓利給企業(yè)等市場(chǎng)主體后所形成的經(jīng)濟(jì)上的積極效應(yīng)，進(jìn)而釋放經(jīng)濟(jì)發(fā)展?jié)摿Γ苿?dòng)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長(zhǎng)。這既是供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的題中之義，也是解決內(nèi)生動(dòng)力不強(qiáng)、需求仍然不足的主要抓手，推動(dòng)創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享發(fā)展的重要途徑。

（一）通過(guò)減稅降費(fèi)，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力，為企業(yè)創(chuàng)新提供動(dòng)力支持，塑造更多發(fā)揮先發(fā)優(yōu)勢(shì)的引領(lǐng)型發(fā)展，形成經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的長(zhǎng)期可持續(xù)動(dòng)力

減稅降費(fèi)等激勵(lì)政策從支持創(chuàng)新鏈和創(chuàng)新主體兩方面人手，在稅收政策中融入各種激勵(lì)創(chuàng)新發(fā)展的優(yōu)惠要素，加大對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的支持力度，優(yōu)化研發(fā)稅制，促進(jìn)企業(yè)增加研發(fā)投入和科技成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用（李香菊楊歡《稅務(wù)研究》，2019.5），并以稅收政策直接或間接的傳導(dǎo)機(jī)制激勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)新行為。

（二）通過(guò)減稅降費(fèi)，發(fā)揮稅收在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中的重要作用，營(yíng)造穩(wěn)定宏觀環(huán)境，挖掘市場(chǎng)消費(fèi)潛力、釋放消費(fèi)能力，進(jìn)而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)和協(xié)調(diào)發(fā)展

當(dāng)下稅收政策優(yōu)先目標(biāo)是刺激消費(fèi)、促投資，擴(kuò)大內(nèi)需，暢通經(jīng)濟(jì)循環(huán)，政策作用的著力點(diǎn)主要由供給端企業(yè)向需求端消費(fèi)者延伸傾斜（朱江濤《稅收研究資料》，2022.2）。通過(guò)減稅降費(fèi)等激勵(lì)政策，并輔之相關(guān)制度和配套措施，可以合理調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)、區(qū)域、不同群體間分配關(guān)系，切實(shí)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，有效降低交易成本，保持經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好運(yùn)行，進(jìn)而刺激消費(fèi)、擴(kuò)大內(nèi)需，增強(qiáng)消費(fèi)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)性作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)循環(huán)和協(xié)調(diào)發(fā)展。

（三）通過(guò)減稅降費(fèi)，發(fā)揮稅收在綠色發(fā)展中的正負(fù)激勵(lì)效應(yīng)，在供給端鼓勵(lì)能源節(jié)約，抑制環(huán)境污染，在需求端推進(jìn)綠色發(fā)展，引導(dǎo)居民低碳消費(fèi)

過(guò)去粗放型經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式給環(huán)境和生態(tài)帶來(lái)沉重代價(jià)，是較低質(zhì)量發(fā)展（儲(chǔ)德銀《稅務(wù)研究》，2023.3）。減稅降費(fèi)政策作為影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要變量，主要通過(guò)供給兩端發(fā)揮綠色稅收杠桿作用，在供給端增強(qiáng)綠色稅種間的銜接度，發(fā)揮稅收綠色激勵(lì)效應(yīng)，激勵(lì)企業(yè)綠色發(fā)展，在需求端提升各綠色稅種間的一致性，強(qiáng)化稅收綠色調(diào)節(jié)功能，引導(dǎo)居民低碳消費(fèi)（李香菊楊歡《稅務(wù)研究》，2019.5），進(jìn)而推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，切實(shí)推動(dòng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

（四）通過(guò)減稅降費(fèi)，積極參與全球經(jīng)濟(jì)治理和公共產(chǎn)品供給，提高我國(guó)在全球經(jīng)濟(jì)治理中的制度性話語(yǔ)權(quán)，構(gòu)建廣泛的利益共同體

通過(guò)建立與更多國(guó)家和地區(qū)間的稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，完善和優(yōu)化境外稅收抵免規(guī)則，鼓勵(lì)企業(yè)“走出去”；還可通過(guò)制定與國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相容、與國(guó)際稅收秩序相稱的稅收優(yōu)惠政策努力把外資“引進(jìn)來(lái)”，從而發(fā)揮稅收政策的溝通橋梁作用，營(yíng)造開放互利的營(yíng)商環(huán)境，擴(kuò)大區(qū)域經(jīng)濟(jì)開放發(fā)展。

（五）通過(guò)減稅降費(fèi)，完善以稅收、社會(huì)保障、改善民生等為主要手段的調(diào)節(jié)機(jī)制，維護(hù)社會(huì)公平正義，使發(fā)展成果更多更公平惠及全體人民

稅收政策在落實(shí)共享發(fā)展方面以保障和改善民生為歸宿，盡量消除對(duì)民生的負(fù)面影響。短期內(nèi)，可以通過(guò)諸如改革個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目、降低社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)比例等措施立竿見(jiàn)影地發(fā)揮功效；長(zhǎng)期看，應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的全面協(xié)調(diào)發(fā)展，通過(guò)頂層設(shè)計(jì)將共享發(fā)展理念嵌入到整個(gè)稅制設(shè)計(jì)體系中，真正讓改革紅利公平惠及全體人民。

二、減稅降費(fèi)政策的基本特征及甘肅實(shí)踐與成效

（一）大規(guī)模減稅降費(fèi)階段主要舉措及基本特征

我國(guó)從2008年提出“結(jié)構(gòu)性減稅”，到2012年實(shí)現(xiàn)普惠性與定向性減稅并舉，再到2018年實(shí)施“大規(guī)模減稅降費(fèi)”，其政策惠及范圍不斷擴(kuò)大，直至2022年新增組合式減稅降費(fèi)政策的實(shí)施，其深刻反映和貫徹了新發(fā)展理念，稅收優(yōu)惠力度不斷增強(qiáng)、政策工具組合日益優(yōu)化。

綜觀上述政策，在形式上有退稅、免稅、減稅、緩稅，具體表現(xiàn)為核心稅種的減稅步伐加快，以創(chuàng)新、中小微企業(yè)發(fā)展為主的稅收優(yōu)惠疊加，具有明顯的規(guī)模性、普惠性、精準(zhǔn)性，呈現(xiàn)出全面發(fā)力、多點(diǎn)突破的特點(diǎn)，全方位為企業(yè)生存發(fā)展提供稅費(fèi)支持政策。期間減稅降費(fèi)從宏觀和微觀兩方面入手，以促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)和鼓勵(lì)創(chuàng)新制度變革為目標(biāo)，以降低市場(chǎng)主體成本為抓手，著眼于優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，解決長(zhǎng)期性和結(jié)構(gòu)平衡問(wèn)題（胡怡建周靜虹《稅務(wù)研究》，2022.7），稅費(fèi)紅利覆蓋了更多市場(chǎng)主體，全方位降成本、提信心、穩(wěn)預(yù)期（儲(chǔ)德銀《稅務(wù)研究》，2022.9），對(duì)降低微觀主體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、激發(fā)市場(chǎng)主體經(jīng)濟(jì)活力、穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟(jì)大盤發(fā)揮了主要作用。

（二）大規(guī)模減稅降費(fèi)政策的甘肅實(shí)踐與成效

1.減免稅突出政策導(dǎo)向性，聚焦小微企業(yè)和民生全面發(fā)力。大規(guī)模減免稅支持政策全面發(fā)力，猶如一場(chǎng)“及時(shí)雨”，不僅釋放了紅利、涵養(yǎng)了稅源，還大幅減輕了企業(yè)負(fù)擔(dān)。2019-2022年甘肅省落實(shí)各類稅費(fèi)減免優(yōu)惠1714.5億元，年均增速為17.4%，其中減免稅1662.3億元，年均增長(zhǎng)17%。

（l）從減免項(xiàng)目看，促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展和改善民生占35.8%。2019-2022年甘肅省落實(shí)促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展和改善民生優(yōu)惠政策分別減免稅收347.6億元和248.1億元，占減免稅總額的20.9%和14.9%，年均增速分別為61.4%和2l.9%。充分釋放了支持小微企業(yè)發(fā)展和關(guān)注民生的政策導(dǎo)向。

（2）從減免規(guī)模看，減稅免稅規(guī)模四年年均增長(zhǎng)17%。甘肅省減免稅額從2019年的315.8億元增加到2022年的529.6億元，凈增213.8億元，年均增長(zhǎng)17%，所占當(dāng)年應(yīng)征稅收的比重由2019年的19.4%提高到2022年的28.7%。其中促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展稅收優(yōu)惠增長(zhǎng)61.4%，呈高幅增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。

（3）從減免稅種看，增企兩稅占稅收優(yōu)惠總額的68.8%。2019-2022年甘肅省為各類市場(chǎng)主體減免增值稅和企業(yè)所得稅558.9億元和584.1億元，分別占減免稅總額的33.6%和35.2%。其中增值稅由2019年的94.6億元增加到2022年的182.4億元，年均增長(zhǎng)17.8%；企業(yè)所得稅由2019年的82.2億元增加到2022年的189.1億元，年均增長(zhǎng)23.2%。

2.留抵退稅突出政策精準(zhǔn)性，聚焦特殊行業(yè)群體精準(zhǔn)發(fā)力。我國(guó)自2019年4月1日試行增值稅期末留抵稅額退稅制度以來(lái)，有效降低了企業(yè)資金占用成本。特別是2022年作為組合式稅費(fèi)支持政策的重頭戲，增值稅留抵退稅更是突出政策的精準(zhǔn)性，聚焦特殊行業(yè)和群體精準(zhǔn)發(fā)力，為企業(yè)提供現(xiàn)金流支持，促進(jìn)消費(fèi)投資，為市場(chǎng)主體“輸血”“活血”、紓困解難。2019-2022年甘肅增值稅留抵退稅達(dá)308.4億元，其中，2022年退稅272.2億元，涉及全省2.5萬(wàn)戶企業(yè)，占全國(guó)退稅總額2.46萬(wàn)億的1.1%。（下面以2022年留抵退稅數(shù)據(jù)為例）

（1）從行業(yè)看，房地產(chǎn)、電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)、制造業(yè)三大行業(yè)受益明顯，占全年留抵退稅總額的67.2%。2022年增值稅留抵退稅政策受益最明顯的行業(yè)分別是房地產(chǎn)業(yè)、電力、熱力生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)、制造業(yè)，分別退稅80.8億元、58.7億元和49.3億元，分別占全年留抵退稅總額的28.7%、20.9%和17.6%。其中，制造業(yè)中的有色金屬冶煉和壓延加工業(yè)享受留抵退稅優(yōu)惠11.8億元，化學(xué)原料和化學(xué)制品制造業(yè)享受留抵退稅優(yōu)惠9億元。

（2）從注冊(cè)類型看，民營(yíng)企業(yè)受益程度較高，占全年留抵退稅總額的61.8%。從登記注冊(cè)類型看，留抵退稅最大的受益者是民營(yíng)企業(yè)。2022年全省157戶國(guó)有企業(yè)享受增值稅留抵退稅優(yōu)惠10.2億元，占退稅總額的3.7%，民營(yíng)企業(yè)享受留抵退稅優(yōu)惠168.3億元，占退稅總額的61.8%，其中1.1萬(wàn)戶私營(yíng)企業(yè)享受留抵退稅優(yōu)惠30.8億元，占退稅總額的11.3%。該項(xiàng)優(yōu)惠政策導(dǎo)向明確，精準(zhǔn)支持了民營(yíng)企業(yè)發(fā)展。

（3）從企業(yè)劃型看，中小微企業(yè)受益程度較高，占全年留抵退稅總額的69.8%。2022年全省中小微企業(yè)享受增值稅留抵退稅優(yōu)惠189.9億元，占退稅總額的69.8%。其中中型企業(yè)享受增值稅留抵退稅優(yōu)惠84.7億元，占退稅總額的31.1%；小型企業(yè)享受增值稅留抵退稅優(yōu)惠47.8億元，占退稅總額的17.6%；微型企業(yè)享受增值稅留抵退稅優(yōu)惠57.4億元，占退稅總額的21.1%。

（4）從地域看，近一半的留抵退稅集中在蘭州、酒泉、蘭州新區(qū)三地，占全省留抵退稅總額的49.6%。從退稅分布情況看，近三分之一的增值稅留抵退稅集中在蘭州市，退稅規(guī)模最大，退稅戶數(shù)占全省享受留抵退稅企業(yè)的38%，退稅額占全省留抵退稅總額的28.9%。酒泉退稅額占全省留抵退稅總額的10.8%，約為全省的十分之一。蘭州新區(qū)退稅額占全省留抵退稅總額的10%，為全省的十分之一。

3.稅費(fèi)優(yōu)惠政策精準(zhǔn)落地，有力推動(dòng)甘肅經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。稅費(fèi)優(yōu)惠政策的精準(zhǔn)落地，助力甘肅力克三重壓力掣肘，經(jīng)濟(jì)穩(wěn)中向好，2022年GDP同比增長(zhǎng)4.5%，高于全國(guó)GDP（3qo）增幅1.5個(gè)百分點(diǎn)，居全國(guó)第三位，位次比上年前移17位，有力推動(dòng)甘肅省“創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享”發(fā)展。

（1）以創(chuàng)新為第一動(dòng)力，新興產(chǎn)業(yè)加速發(fā)展。近年甘肅省信息化、數(shù)字化、智能化創(chuàng)新發(fā)展勢(shì)頭良好，2020-2022年全省數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)銷售收入分別增長(zhǎng)121.1%、109.2%和105.6%，高技術(shù)產(chǎn)業(yè)銷售收入分別增長(zhǎng)120.6%、121.7%和115.2%。創(chuàng)新投入不斷增加，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)不斷增強(qiáng)，全省企業(yè)購(gòu)進(jìn)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、購(gòu)進(jìn)研發(fā)設(shè)備金額2021年增長(zhǎng)124.7%和118.4%，2022年增長(zhǎng)110.32%和98.2%。創(chuàng)業(yè)信心明顯增強(qiáng)，市場(chǎng)活力較好恢復(fù)，2022年全省高技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)戶數(shù)同比增長(zhǎng)123.7%。

（2）以協(xié)調(diào)為內(nèi)生特征，區(qū)域協(xié)作全面推進(jìn)。2022年全省企業(yè)購(gòu)、銷同比增長(zhǎng)9.5%和6.1%，后進(jìn)優(yōu)勢(shì)凸顯。全省縣域經(jīng)濟(jì)企業(yè)銷售收入占比均保持在20%以上，由2020年的23.2%提高到2022年的24.9%，區(qū)域發(fā)展協(xié)調(diào)性進(jìn)一步增強(qiáng)。傳統(tǒng)制造業(yè)改造提升成效明顯，制造業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)有所優(yōu)化，2022年全省傳統(tǒng)制造業(yè)銷售收入同比增長(zhǎng)3.63%，僅低于制造業(yè)整體水平1.1個(gè)百分點(diǎn)，行業(yè)間差距逐步縮小。

（3）以綠色為普遍形態(tài)，節(jié)能減耗成效顯著。甘肅省綠色制造實(shí)現(xiàn)新突破，能源利用效率進(jìn)一步提升，2022年全省規(guī)模以上工業(yè)能源消費(fèi)量比上年增長(zhǎng)3.7%，六大高耗能行業(yè)能源消費(fèi)量增長(zhǎng)4.1%，較以前年度增速明顯放緩。全省環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備和環(huán)境治理服務(wù)需求快速增長(zhǎng)，工業(yè)購(gòu)進(jìn)節(jié)能環(huán)保設(shè)備金額2021年增長(zhǎng)83.6%，2022年增長(zhǎng)126.5%，清潔能源發(fā)電銷售收入占電力行業(yè)銷售收入比重由2020年的37.1%提升至2022年的41.3%，提高4.2個(gè)百分點(diǎn)。綠色產(chǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，2022年全省十大生態(tài)產(chǎn)業(yè)增加值3278.77億元，占全省地區(qū)生產(chǎn)總值的29.3%，風(fēng)電和太陽(yáng)能發(fā)電裝機(jī)容量分別增長(zhǎng)20.2%和23.7%。

（4）以開放為必由之路，外貿(mào)外資穩(wěn)重提質(zhì)。2022年外資企業(yè)戶均享受稅收減免超過(guò)50萬(wàn)元，帶動(dòng)全省進(jìn)出口總值同比增長(zhǎng)18.8%，增速比全國(guó)高11.1個(gè)百分點(diǎn)，居全國(guó)第11位。對(duì)“一帶一路”沿線國(guó)家進(jìn)出口278.3億元，比上年增長(zhǎng)23.8%，占全省外貿(mào)總值的47.6%。全年外商直接投資合同項(xiàng)目29個(gè)，外商直接投資實(shí)際使用金額比上年增長(zhǎng)15.0%；對(duì)外承包工程完成營(yíng)業(yè)額增長(zhǎng)1.58%；對(duì)外承包工程新簽合同金額增長(zhǎng)31.68%。

（5）以共享為發(fā)展趨勢(shì)，民生事業(yè)煥發(fā)生機(jī)。2020-2022年新辦涉稅經(jīng)營(yíng)主體三年存續(xù)率分別為77.8%、81.1%和84.5%，涉稅經(jīng)營(yíng)主體有稅申報(bào)率由2020年的21%提升到2022年的52%，2022年涉稅經(jīng)營(yíng)主體戶數(shù)同比增長(zhǎng)114.4%。2022年，為批發(fā)零售、住宿餐飲、文化旅游等困難企業(yè)，減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和增加現(xiàn)金流84.2億元，帶動(dòng)全省教育、衛(wèi)生、文化藝術(shù)、體育、娛樂(lè)等行業(yè)銷售收入同比增長(zhǎng)4.7%，助力居民服務(wù)行業(yè)恢復(fù)向好。

三、減稅降費(fèi)政策存在的不足

（一）稅收優(yōu)惠政策的前瞻性需進(jìn)一步加強(qiáng)

1.生活必需品增值稅稅率設(shè)定較高，不利于消費(fèi)擴(kuò)張。如我國(guó)現(xiàn)行增值稅政策對(duì)糧食等農(nóng)產(chǎn)品以及食用植物油、食用鹽、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣及天然氣等生活必需品按照9%稅率計(jì)征增值稅，對(duì)大部分藥品按照13%稅率計(jì)征，僅針對(duì)抗癌藥和罕見(jiàn)病藥實(shí)行3%優(yōu)惠稅率。生活必需品增值稅稅率的設(shè)定偏高，會(huì)抬高居民生活必需品的價(jià)格，從而直接導(dǎo)致居民的基本生活成本偏高，其他商品的消費(fèi)能力下降，不利于居民整體消費(fèi)需求的擴(kuò)大。

2.消費(fèi)稅稅目未能順應(yīng)時(shí)代變化作出相應(yīng)調(diào)整，嚴(yán)重制約居民消費(fèi)升級(jí)。如摩托車、小汽車、高檔化妝品、貴重首飾、高檔手表等也將在消費(fèi)升級(jí)的趨勢(shì)下成為主要的消費(fèi)增長(zhǎng)點(diǎn)，若仍將其都納入高檔消費(fèi)品并輔以較高稅率，將抑制居民消費(fèi)，制約消費(fèi)升級(jí)。同時(shí)，隨著出入境政策優(yōu)化以及跨境電商行業(yè)發(fā)展，跨境消費(fèi)愈加便利，商品適用較高稅率，將造成巨大的價(jià)格差，會(huì)導(dǎo)致消費(fèi)外流，抑制國(guó)內(nèi)消費(fèi)。

3.現(xiàn)有綠色稅收體系逆向激勵(lì)作用不足。從現(xiàn)有稅種設(shè)計(jì)目的看，無(wú)論是環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅，還是資源稅都沒(méi)有專門針對(duì)碳排放量征收，稅收收入與二氧化碳排放之間沒(méi)有直接關(guān)系，難以發(fā)揮稅收對(duì)碳排放的有效調(diào)控作用。

4.環(huán)境保護(hù)稅優(yōu)惠政策減征門檻過(guò)高，減征級(jí)距過(guò)大，不利于激勵(lì)企業(yè)減排。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)30%的，減按75%征收環(huán)境保護(hù)稅，低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)50%的，減按50%征收環(huán)境保護(hù)稅。但因超低排放改造投入大、環(huán)保設(shè)施運(yùn)行成本高，企業(yè)減排標(biāo)準(zhǔn)從30%升級(jí)改造達(dá)到50%的排放標(biāo)準(zhǔn)，污染治理資金壓力巨大。

5.農(nóng)業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈稅收優(yōu)惠激勵(lì)機(jī)制還未形成，不利于鄉(xiāng)村振興和城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展。如現(xiàn)行支持農(nóng)村生態(tài)旅游、森林康養(yǎng)、田園結(jié)合體的稅收優(yōu)惠政策寥寥可數(shù)；對(duì)綠色有機(jī)高附加值農(nóng)產(chǎn)品、農(nóng)村電商、農(nóng)產(chǎn)品及相關(guān)物資運(yùn)輸?shù)痊F(xiàn)代新型農(nóng)業(yè)發(fā)展的支持政策缺乏針對(duì)性；對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品深加工、農(nóng)機(jī)的生產(chǎn)、農(nóng)用三輪汽車、低速載貨汽車的生產(chǎn)批發(fā)零售征收增值稅等。

（二）稅收優(yōu)惠政策持續(xù)性有待進(jìn)一步加力

1.增值稅抵扣鏈條不完整。增值稅是價(jià)外稅，企業(yè)所承擔(dān)的增值稅是進(jìn)項(xiàng)稅，如果企業(yè)發(fā)生銷售行為時(shí)不能完全抵扣進(jìn)項(xiàng)稅或不能完全轉(zhuǎn)嫁銷項(xiàng)稅，就會(huì)擠壓企業(yè)利潤(rùn)空間和增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不利于經(jīng)濟(jì)健康穩(wěn)定增長(zhǎng)。

2.增值稅留抵退稅政策顯失公平。2022年在“6+7”行業(yè)實(shí)施全額留抵退稅，對(duì)“6+7”之外行業(yè)留抵增量部分實(shí)行60%退稅政策，幫助企業(yè)緩解了經(jīng)營(yíng)困難。但從公平競(jìng)爭(zhēng)視角看，對(duì)“6+7”之外行業(yè)顯失公平。

3.稅收優(yōu)惠政策限制性條件僵化、死板，與納稅人實(shí)際業(yè)務(wù)差異較大，精準(zhǔn)性不強(qiáng)。財(cái)稅【2016】46號(hào)文規(guī)定：法人機(jī)構(gòu)在縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）及縣以下地區(qū)的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)村商業(yè)銀行提供金融服務(wù)收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3qo的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí)又規(guī)定：縣（縣級(jí)市、區(qū)、旗）不包括直轄市和地級(jí)市所轄城區(qū)。如甘肅省14個(gè)地級(jí)市市轄區(qū)農(nóng)村商業(yè)銀行均不能享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠，但甘肅各市州所在地90%以上區(qū)域以農(nóng)村為主，金融服務(wù)對(duì)象以三農(nóng)為主，與非市轄縣域沒(méi)有區(qū)別，與中東部發(fā)達(dá)省市“地級(jí)市所轄城區(qū)”情況截然不同，致使該優(yōu)惠政策不僅偏離實(shí)際，又失公平。

4.所得稅扣除政策還不夠完善，對(duì)提振消費(fèi)作用有限。如個(gè)人收入差距進(jìn)一步擴(kuò)大，物價(jià)水平不斷提高，居民消費(fèi)意愿持續(xù)低迷，勞動(dòng)所得及工薪所得扣除限額需進(jìn)一步提高。2023年7月1日起，提高部分專項(xiàng)附加扣除金額，但仍顯不足，如住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于居民實(shí)際支出，提升居民消費(fèi)能力的效果有限。再如企業(yè)招待費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除比例或扣除額仍然較低等，不利于企業(yè)消費(fèi)。

（三）稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行性需進(jìn)一步提升

1.地方對(duì)稅收優(yōu)惠政策缺乏足夠的執(zhí)行動(dòng)力。在短期，減稅降費(fèi)政策會(huì)直接導(dǎo)致稅收收入減少，影響相應(yīng)支出。如甘肅省三年累計(jì)減免稅收1300多億元，相當(dāng)于三年少收一年稅收收入，2022年新增退稅減稅300多億元、制造業(yè)緩稅20多億元，全年全省稅收下降12.4%，其中地方級(jí)稅收同比下降15.4%，對(duì)各級(jí)政府財(cái)政運(yùn)行帶來(lái)壓力，影響優(yōu)惠政策執(zhí)行力。

2.留抵退稅稅收?qǐng)?zhí)法面臨一定風(fēng)險(xiǎn)。從政策執(zhí)行情況看，一些企業(yè)因稅收籌劃，認(rèn)為享受增值稅即征即退政策更有利，不愿選擇享受留抵退稅政策。如甘肅酒泉地區(qū)風(fēng)電企業(yè)因享受增值稅即征即退而放棄留抵退稅的企業(yè)共計(jì)25戶，個(gè)別企業(yè)因總公司稅收籌劃，不同意分公司申請(qǐng)留抵退稅。2022年全省推送留抵退稅風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)952戶，繳回退稅2.8億元。

3.退稅條件制約了退稅優(yōu)惠的執(zhí)行效果。一方面因大部分小型微利企業(yè)納稅信用等級(jí)達(dá)不到A、B級(jí)；另一方面因一些處于籌建期的納稅人，無(wú)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入，納稅信用等級(jí)只能評(píng)為M級(jí)，受制于納稅信用等級(jí)限制，無(wú)法申請(qǐng)留抵退稅。如甘肅公航旅天莊高速公路管理有限公司、甘肅靈華高速公路項(xiàng)目管理有限公司、蘭州奧體中心建設(shè)發(fā)展有限公司留抵近10億元。

4.研發(fā)費(fèi)用歸集難度較大，“三新”認(rèn)定門檻較高，影響加計(jì)扣除政策執(zhí)行效果。準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費(fèi)用，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的前提，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝“三新”認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，是企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的判定條件。金川集團(tuán)股份有限公司科研項(xiàng)目預(yù)算中，購(gòu)置設(shè)備、器具費(fèi)用占科研項(xiàng)目預(yù)算總額的50%以上，大部分不具創(chuàng)造性運(yùn)用或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)特征。同時(shí)，由于金川公司下屬分子公司屬生產(chǎn)企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)同時(shí)進(jìn)行，研發(fā)項(xiàng)目購(gòu)買的儀器、設(shè)備，同時(shí)又用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，研發(fā)人員又具生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)身份，客觀上造成設(shè)備折舊、人工成本、燃料、材料、動(dòng)力等費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算、合理歸集，導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用政策大打折扣。

5.減稅降費(fèi)政策優(yōu)惠領(lǐng)域法定性不足。如所得稅加計(jì)扣除、鼓勵(lì)小微企業(yè)、綠色轉(zhuǎn)型等優(yōu)惠政策相對(duì)比較集中的出現(xiàn)，又多與其他稅收優(yōu)惠政策疊加，有失政策的嚴(yán)肅性。再如，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)包括稅收優(yōu)惠政策在內(nèi)的科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策僅限于規(guī)范性文件的效力層級(jí)，尚未真正提到專項(xiàng)立法的法律層面。同時(shí)，因規(guī)范性文件存在零星分散的先天不足，存續(xù)性、整體性較差，致使科技創(chuàng)新優(yōu)惠政策體系不完整。

四、推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展減稅降費(fèi)政策的調(diào)整方向

（一）在減稅降費(fèi)政策的前瞻性方面持續(xù)用力

1.調(diào)整生活必需品增值稅優(yōu)惠稅率?？梢詢?yōu)先對(duì)關(guān)系到民生保障的醫(yī)保類藥品、公用事業(yè)的水電、煤、家庭生活必需品等實(shí)施優(yōu)惠稅率甚至零稅率，進(jìn)一步降低居民生活性消費(fèi)開支類貨物、勞務(wù)增值稅稅率，減輕低收入階層的生活成本。

2.優(yōu)化消費(fèi)稅征收范圍和稅率結(jié)構(gòu)。及時(shí)將高端消費(fèi)產(chǎn)品或服務(wù)納入征稅范圍，比如包船出海、購(gòu)置國(guó)外豪華游艇等。剔除不適合繼續(xù)征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，比如化妝品、護(hù)膚用品、黃金首飾等。適時(shí)調(diào)整消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)，提高不同商品的稅率差距，提高調(diào)節(jié)精準(zhǔn)性。

3.完善生態(tài)環(huán)境保護(hù)的稅收政策。環(huán)境保護(hù)稅方面將揮發(fā)性有機(jī)物等污染防治任務(wù)較重的污染物列入征稅范圍；資源稅方面，征收項(xiàng)目可擴(kuò)展到森林、草場(chǎng)、灘涂等各種自然生態(tài)空間上；適時(shí)考慮開征碳稅，可以借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)能源礦產(chǎn)資源稅以及成品油消費(fèi)稅進(jìn)碳稅改造，也可以在環(huán)境保護(hù)稅中設(shè)置二氧化碳稅目。

4.繼續(xù)優(yōu)化環(huán)保稅“減征”政策。建議繼續(xù)對(duì)環(huán)保稅“減征”條款進(jìn)行優(yōu)化，將首次享受“減征”的排放標(biāo)準(zhǔn)降至10%-20%；在降低首次減排標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，建立減排激勵(lì)機(jī)制、縮小排放級(jí)距，減排標(biāo)準(zhǔn)級(jí)距保持在10%。

5.健全涉農(nóng)稅收優(yōu)惠激勵(lì)機(jī)制，完善鄉(xiāng)村振興優(yōu)惠政策。在對(duì)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品初加工免征企業(yè)所得稅的基礎(chǔ)上，對(duì)花卉、茶以及其他飲料作物等深加工企業(yè)免征部分增值稅和全額免征企業(yè)所得稅，對(duì)農(nóng)機(jī)的生產(chǎn)、農(nóng)用三輪汽車、低速載貨汽車的生產(chǎn)批發(fā)零售免征增值稅；加大鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠力度，建議加大對(duì)生態(tài)旅游、精品民宿、森林康養(yǎng)、田園綜合體、交通物流、農(nóng)產(chǎn)品倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施等鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、所得稅減免，對(duì)鄉(xiāng)村產(chǎn)業(yè)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)支出加大企業(yè)所得稅加計(jì)扣除比例。

（二）在減稅降費(fèi)政策的持續(xù)性方面持續(xù)用力

1.進(jìn)一步完善增值稅抵扣制度。從短期看，建議首先應(yīng)取消增值稅一般納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，全面實(shí)行增值稅抵扣政策，推進(jìn)增值稅抵扣鏈條完成；建議將一般納稅人銀行貸款利息支出、招待費(fèi)、交通費(fèi)等全部納入抵扣范圍。從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，應(yīng)適時(shí)打破增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃型壁壘，推進(jìn)全行業(yè)、全稅種、全鏈條抵扣。

2.加大增值稅留抵退稅力度。建議對(duì)全行業(yè)實(shí)施增值稅留抵退稅全額退稅政策，且將政策固定下來(lái)，采取依企業(yè)自愿作為常規(guī)政策執(zhí)行，從源頭上減少政策性因素形成的留抵退稅，既能直接減少企業(yè)資金占用，又能間接補(bǔ)齊增值稅制度建設(shè)的留抵退稅政策短板。

3.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的靈活性和精準(zhǔn)性。建議參照農(nóng)村信用社、村鎮(zhèn)銀行、農(nóng)村資金互助社等金融服務(wù)收入直接享受簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%征收率繳納增值稅的稅收優(yōu)惠。也可以參照對(duì)中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)的各縣域支行，提供農(nóng)戶貸款、農(nóng)村企業(yè)和農(nóng)村各類組織貸款取得的利息收入，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅的規(guī)定，將市州所在地農(nóng)村商業(yè)銀行納入“三農(nóng)金融事業(yè)部”改革試點(diǎn)，享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠。

4.進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅制度和所得稅扣除政策。在勞動(dòng)所得方面制定更大力度的稅收優(yōu)惠，擴(kuò)大對(duì)工薪所得的稅收優(yōu)惠力度，建議再提高工薪收入的抵免額度，合理調(diào)整生計(jì)費(fèi)用和專項(xiàng)附加扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行生活消費(fèi)限額扣減個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加，大力刺激全民消費(fèi)。提高企業(yè)招待費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)等稅前扣除比例或扣除額。

（三）在減稅降費(fèi)政策的執(zhí)行力方面持續(xù)用力

1.積極應(yīng)對(duì)稅惠政策帶來(lái)的財(cái)政減收壓力。一方面要落實(shí)好減稅政策，涵養(yǎng)稅源。抓緊抓好財(cái)源建設(shè)，著力培育穩(wěn)定可靠的骨干財(cái)源和群體財(cái)源，增強(qiáng)財(cái)政收入后勁。另一方面在開源節(jié)流、壓縮支出總量、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)、不斷提高資金使用效率的同時(shí)，加大資金統(tǒng)籌和財(cái)政轉(zhuǎn)移支付力度，減輕財(cái)政壓力。針對(duì)留抵退稅壓力，建議延續(xù)2022年退稅資金中央財(cái)政補(bǔ)貼政策，使補(bǔ)貼政策與留抵退稅政策相匹配；或充分考慮經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)地方的財(cái)政困難，出臺(tái)新的留抵退稅補(bǔ)貼政策，并常態(tài)化執(zhí)行。

2.繼續(xù)抓好政策落實(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控。堅(jiān)持應(yīng)享盡享，對(duì)于符合退稅條件的納稅人，秉承實(shí)事求是原則，做到應(yīng)退盡退；堅(jiān)持愿享盡享，在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的前提下，通過(guò)日常輔導(dǎo)了解納稅人真實(shí)意愿，在充分尊重納稅人的基礎(chǔ)上做到愿退盡退。同時(shí)，對(duì)前期已抵退稅的納稅人進(jìn)行復(fù)盤分析，加大政策落實(shí)過(guò)程的監(jiān)督管理。

3.減少制約因素，擴(kuò)大享受范圍。針對(duì)退稅條件制約的問(wèn)題，建議放寬企業(yè)信用等級(jí)特別是M級(jí)企業(yè)的評(píng)定條件和簡(jiǎn)化評(píng)定流程，盡快補(bǔ)充完成對(duì)企業(yè)信用等級(jí)的重新評(píng)定，以便更多企業(yè)得到實(shí)惠。

4.堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式，降低研發(fā)費(fèi)用核算難度，放寬“三新”認(rèn)定條件。建議在明確研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除范圍的同時(shí)，適當(dāng)放寬研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的限制性條件。堅(jiān)持實(shí)質(zhì)重于形式原則，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，在科技部門予以認(rèn)定的前提下，減少對(duì)研發(fā)支出準(zhǔn)確核算及合理歸集的要求，適當(dāng)增加靈活度，切實(shí)保障相關(guān)優(yōu)惠政策在企業(yè)能夠落地，從根本上激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的動(dòng)力。

5.增強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策的法定性，提高政策執(zhí)行力。堅(jiān)決落實(shí)稅收法定原則，并將其貫穿于各項(xiàng)政策中，才能夠避免減稅降費(fèi)政策執(zhí)行的隨意性、人為性和短期性，避免政策頻繁變動(dòng)甚至相互沖突，有效避免減稅降費(fèi)政策頻繁“打補(bǔ)丁”，為高質(zhì)量發(fā)展提供法治保障。