基于完善制造企業(yè)內部控制的有效措施

劉 娜

(蘇州賽騰精密電子股份有限公司，江蘇 蘇州 215121)

0 引言

在內部管理中，制造企業(yè)需加強內部控制，對生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)予以管控，全面規(guī)避企業(yè)面臨的各項風險。 在內部控制中，企業(yè)對風險管理是前置化的，是以減少企業(yè)損失為目標，為企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動提供保障。 企業(yè)需明確現(xiàn)階段工作存在的問題，通過促使人員認知轉變、搭建科學內控體系、建立有效的內部監(jiān)督機制、完善風險管控機制，為內部控制工作開展提供保障，促使各項工作落實更加具備秩序。 由于當前制造企業(yè)處在內部控制探索中，仍然存在諸多問題，對其內部控制問題加強研究具有重要意義。

1 內部控制概述

企業(yè)開展內部控制工作，是為了實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，確保資產(chǎn)完整、會計信息更加準確，有效貫徹執(zhí)行經(jīng)營方針，提升各項經(jīng)營活動效率，且能夠保障企業(yè)及時進行自我調整、做好自我約束、制訂詳細的工作開展規(guī)劃，并重視開展自我評價。 制造企業(yè)加快內部控制工作落實，通過把握內部控制工作重點，依據(jù)實際工作需求，制訂合理的管理方案，為企業(yè)實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展打下良好的基礎[1]。

2 完善制造企業(yè)內部控制的意義

首先，企業(yè)落實內部控制，能夠幫助其實現(xiàn)自身經(jīng)營目標。 制造企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)重要地位，尤其是先進制造企業(yè)。 未來我國要實現(xiàn)制造強國的目標，先進制造企業(yè)在國家戰(zhàn)略發(fā)展中至關重要。 但制造企業(yè)在新時期，其發(fā)展中因內部控制體系不完善等各項問題，阻礙了企業(yè)的發(fā)展步伐。 因此，在市場競爭白熱化階段，企業(yè)不斷優(yōu)化自身管理手段，將內部控制融入企業(yè)文化，并有效利用內部資源，能夠有效提升企業(yè)的風險抵御能力，助力企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營發(fā)展目標，對企業(yè)未來階段的發(fā)展意義重大。

其次，制造企業(yè)落實內部控制工作，能夠全面提高內部資產(chǎn)利用效率。 隨著制造企業(yè)規(guī)模擴張，需要投入的原材料、固定資產(chǎn)也會相應增加，因此，企業(yè)會出現(xiàn)資產(chǎn)閑置與利用率較低的問題。 企業(yè)通過建立完善的內部控制體系，與自身運營需求匹配，運用預算、考核等多樣化的手段，促使資源配置合理化，充分匹配企業(yè)的發(fā)展速度，全面增強企業(yè)核心競爭實力[2]。

最后，制造企業(yè)加強內部控制，能夠實現(xiàn)降本增效。 制造企業(yè)在長期的發(fā)展中，如何降低成本投入，增加發(fā)展效益，這是一直以來困擾企業(yè)的問題。 但片面地以犧牲質量為前提，對成本加以控制，對企業(yè)的長遠發(fā)展非常不利。 因此，制造企業(yè)在新時期，通過加強預算管理，對各個環(huán)節(jié)的投入、產(chǎn)出加以合理的規(guī)劃，減少無效的成本投入，從而助力企業(yè)控制成本，增加效能，對推動企業(yè)實現(xiàn)健康持續(xù)發(fā)展具有重要意義。

3 制造企業(yè)內部控制的問題

內部控制是各大企業(yè)規(guī)避風險的重要途徑，當前，風險仍是影響企業(yè)競爭實力的重要因素，在市場競爭環(huán)境激烈的情況下，企業(yè)堅持兩條腿走路是未來發(fā)展的必然趨勢。 尤其是制造企業(yè)，新時期既要把握自身擁有的機遇，也要認清自身面臨的挑戰(zhàn)。在供應鏈上游，制造企業(yè)需要進行原材料采購，通過良好的內部控制，保持良好的經(jīng)營狀態(tài)，才能在上游原料采購環(huán)節(jié)具備相應的話語權，提升自身議價能力，以最低的成本采購優(yōu)質的原材料。 在下游銷售環(huán)節(jié)，客戶面臨的選擇眾多，通過在采購生產(chǎn)環(huán)節(jié)加強控制，減少非必要的成本浪費，才能在客戶議價的情況下，提升自身盈利空間，使得企業(yè)在采購、銷售的雙重壓力下，實現(xiàn)穩(wěn)定、有序地發(fā)展。 而目前，制造企業(yè)需要針對內部控制問題及時加以總結，以識別問題、風險為基礎，為后續(xù)優(yōu)化、改善建立良好的基礎。 當前，制造企業(yè)在內部控制中，意識欠缺、內控體系不夠完善、監(jiān)督機制缺失、風險管理不足是常見的問題。

3.1 內部控制意識有待提升

在制造企業(yè)中，管理層常因內控意識不足，企業(yè)中缺乏良好的內部控制氛圍，各項工作難以高效開展，需要企業(yè)管理層加以重視。 一方面，制造企業(yè)不重視對管理層宣導內部控制的重要性以及內部控制工作在企業(yè)中如何推進落實，導致管理人員長期以來重視生產(chǎn)制造、開發(fā)市場，但對內部控制較為忽視，認為內部控制對企業(yè)利益、自身利益影響不大，增加了企業(yè)面臨的風險安全隱患。 同時，因氛圍缺失，員工也不夠重視，對自身要求不夠嚴格，使得企業(yè)內部控制工作無法有效落實。 另一方面，制造企業(yè)中缺乏有效的激勵機制，難以對管理層以及各部門參與內部控制的積極性予以調動，以至于在實際工作開展中，易出現(xiàn)推卸責任的現(xiàn)象，各項工作難以落實到位。

3.2 缺乏有效內部控制體系

制造企業(yè)在逐步發(fā)展壯大的過程中需要實現(xiàn)轉型升級，通過完善內部控制體系為各項工作的順利開展保駕護航。 但分析制造企業(yè)現(xiàn)有的內部控制體系建設發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)內部控制組織體系不夠完善，未能有效評估企業(yè)重大經(jīng)營決策風險。 在實際工作開展中，各部門各自為政，難以形成統(tǒng)一的歸口以及閉環(huán)管理模式，使得企業(yè)內部控制工作形同虛設，內部管理效率大大降低，增加了企業(yè)經(jīng)營風險隱患。此外，由于部分制造企業(yè)內部控制制度不夠完善，難以實現(xiàn)分權制衡，對管理者、員工行為加以約束。 部分企業(yè)雖然制訂了相應的內部控制制度，但因管理者眼光局限性，往往只關注經(jīng)濟效益，忽視內控執(zhí)行，影響內部控制實際效果。 部分企業(yè)制訂內部控制制度，甚至簡單借鑒其他企業(yè)的內部控制制度，與自身實際需求不符，隨著環(huán)境變化，增加了企業(yè)內控管理的難度[3]。

3.3 內部控制監(jiān)督機制缺失

當前，缺失內部監(jiān)督機制是影響制造企業(yè)內部控制的關鍵因素，主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一方面，企業(yè)內控監(jiān)督機制缺失。 制造企業(yè)內部審計承擔著相應的監(jiān)督職責，但也因部分企業(yè)審計部門不夠獨立，難以有效發(fā)揮對各項經(jīng)營活動的監(jiān)督作用。此外，制造企業(yè)管理層、董事會不重視審計部門，導致審計部門在企業(yè)中地位不高，其他部門不配合審計部門的工作，這也是阻礙審計部門效用發(fā)揮的重要因素。 另一方面，制造企業(yè)尚未對內部控制效果建立有效性評價機制，針對監(jiān)督人員，相應的考核標準不足，同時也缺乏合理的激勵獎懲機制，難以有效激發(fā)監(jiān)督人員的積極性，工作中缺乏目標感、責任感，內控工作問題逐步顯現(xiàn)。

3.4 內部控制風險管理不足

部分制造企業(yè)并不重視風險評估，對風險掌握不足，其制訂的內部控制制度與實際脫節(jié)，難以有效規(guī)范各崗位員工的實際工作，員工工作違規(guī)現(xiàn)象頻發(fā)，不利于企業(yè)實現(xiàn)相應的發(fā)展目標。

首先，因制造企業(yè)中風險管理意識淡薄，在生產(chǎn)過程中、經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中較為隨意，未能依據(jù)相應的內控流程、崗位規(guī)范開展各項工作，若企業(yè)出現(xiàn)違法、違規(guī)，造成的重要經(jīng)濟損失對企業(yè)的危害是巨大的。 例如，合同違約金、稅收滯納金、各項罰款等。

其次，企業(yè)缺乏長效的風險評估機制。 制造企業(yè)存在較多的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，且生產(chǎn)周期普遍較長，企業(yè)規(guī)模大、人員數(shù)量眾多，專業(yè)素養(yǎng)參差不齊，導致專業(yè)能力與崗位責任不夠匹配，影響企業(yè)的風險應對能力。 且部分企業(yè)風險評估系統(tǒng)建設不夠完善，難以有效防范各類風險[4]。

再次，制造企業(yè)并未事前制訂完善的風險應對策略，未能制訂相應的風險管理目標，對風險管理策略加以完善，當風險發(fā)生時，企業(yè)應對風險較為被動，制訂風險管控措施較為倉促，對企業(yè)產(chǎn)生諸多不利影響。

最后，企業(yè)內部控制與實際工作聯(lián)系不夠緊密，內控難以有效規(guī)范并指導員工行為，使得員工工作開展較為隨意，標準不足，增加了內部風險管理難度，也給企業(yè)帶來了潛在的風險安全隱患。

4 完善制造企業(yè)內部控制的有效措施

制造企業(yè)在我國占據(jù)重要地位，國家不斷加大對制造企業(yè)的支持力度，而制造企業(yè)也不負眾望，對推動國民經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮著重要作用。 現(xiàn)階段，創(chuàng)新、優(yōu)質、精品逐漸成為中國制造的標簽，在國際舞臺上得到廣泛認可。 對于制造企業(yè)而言，新時期面臨的機遇眾多，但在國內、國際市場中也面臨激烈的競爭，為有效應對各項挑戰(zhàn)，制造企業(yè)在拓展市場的同時，必須重視加強內部管理，完善內部控制制度體系，提升企業(yè)運行的穩(wěn)定性。 而在內部控制體系建設中，企業(yè)也要立足內部控制建設的各項問題，及時加以改進，精準把握提升內部管理質量的突破口。文章針對制造企業(yè)內部控制常出現(xiàn)的幾點問題，制訂以下解決方案。

4.1 增強制造企業(yè)管理人員內部控制意識

只有企業(yè)管理層具備較強的內部控制意識，才能在企業(yè)中建立良好的內部控制氛圍，保障各項工作的規(guī)范開展。 第一，重視轉變企業(yè)決策管理層內控意識，通過宣傳政策，邀請權威專家對內部控制的意義進行講解，促使管理層了解內部控制對企業(yè)的重要性、內部控制的發(fā)展現(xiàn)狀，專家也可以對制造企業(yè)內部控制建設提供相應的指導規(guī)劃。 管理層在思想層面認可內部控制，會潛移默化影響其行為，認真履行好組織內部控制工作的職責，同時也能對員工的工作行為產(chǎn)生影響，自覺遵守各項規(guī)章制度，形成良性發(fā)展循環(huán)。 第二，為有效增強企業(yè)管理人員內部控制意識，也可建立相應的獎懲機制，為在內部控制中表現(xiàn)優(yōu)異的管理人員、部門員工進行獎勵，以全面調動內部管理人員的積極性。

4.2 逐步健全制造企業(yè)內部控制體系建設

制造企業(yè)需明確內控體系不完善的弊端，切實落實好內部控制建設工作。 一方面，企業(yè)要依據(jù)自身戰(zhàn)略目標、經(jīng)營環(huán)境以及實際工作開展需求，建立匹配的組織架構，對組織的權利、職責加以明確，落實內部控制體系建設工作，制訂詳細的內部控制方案。 內部控制部門也要意識到，內部控制工作是一個動態(tài)化變化的過程。 因此，要立足企業(yè)業(yè)務實際，及時發(fā)現(xiàn)問題，加以改進，對內部控制流程與制度及時梳理，促使其與企業(yè)發(fā)展匹配。 另一方面，企業(yè)也要嚴格執(zhí)行內部控制制度，及時做好內部控制執(zhí)行情況反饋，各項工作開展以法律為基礎，以內部控制制度為依據(jù)，實現(xiàn)對企業(yè)各類風險的有效控制，推動企業(yè)長遠健康發(fā)展[5]。

4.3 完善制造企業(yè)內部控制監(jiān)督機制

當前，制造企業(yè)應重視內控監(jiān)督機制建設，以指導內部控制工作規(guī)范、有序開展。 通過監(jiān)督、評價內部控制工作，能夠顯著增強企業(yè)內部控制的有效性。一方面，企業(yè)需完善內部監(jiān)督制度，發(fā)揮制度約束作用。 內部應設立獨立的審計部門，受監(jiān)事會的獨立領導，避免在實際工作開展中受到其他部門干涉，必要時也可以引入第三方審計機構審計制造企業(yè)年度報表，提升審計監(jiān)督工作的公平性、科學性。 另一方面，制造企業(yè)要建立完善的內部監(jiān)督評價制度，對監(jiān)督效果予以評價，在制度中要對監(jiān)督評價的對象、內容、標準、具體流程加以明確，并利用好相應的評價結果，及時掌握內控工作問題，制訂完善的改革方案，優(yōu)化企業(yè)內控工作，以全面減少企業(yè)經(jīng)營風險。

4.4 構建制造企業(yè)內部控制風險評估機制

當前，制造企業(yè)在內部控制中，要構建完善的風險評估機制，對內部風險加以有效管控，全面減少因風險帶來的危害，為企業(yè)提供長遠發(fā)展的動力，推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。 首先，制造企業(yè)要增強員工風險管理意識，通過嚴格的規(guī)章制度對各項工作流程加以約束，以最大限度地規(guī)避內部風險。 其次，制造企業(yè)要建立完善的風險評估機制，評估機制要與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、生產(chǎn)管理內容、員工數(shù)量、專業(yè)領域充分適應，對內部、外部風險加以有效評估、科學防范。 再次，企業(yè)要全面收集信息，做好風險識別，并在事前制訂科學的風險防范策略，通過分析自身業(yè)務特點，以自身所處生命周期為基礎，持續(xù)對風險信息加以收集，做好風險識別、判斷工作，及時對內部風險予以調整。 最后，制造企業(yè)要在自身業(yè)務情況的基礎上，對風險評估系統(tǒng)加以有效調整，利用系統(tǒng)高效管理風險，降低企業(yè)風險發(fā)生概率[6]。

5 結論

綜上所述，制造企業(yè)在新時期加強內部控制是必然選擇，由于其規(guī)模壯大、生產(chǎn)環(huán)節(jié)眾多、業(yè)務流程較長，會增加企業(yè)面臨的風險，使得企業(yè)面臨的不確定性因素增多。 因此，企業(yè)需充分考量多方因素，確保內控工作順利開展。 企業(yè)也需積極轉變內控認知，在內部建立良好的內部控制氛圍，促使各層級依據(jù)內控規(guī)范嚴格執(zhí)行各項工作。 制造企業(yè)需健全內部控制體系建設，對組織結構、內部控制制度加以完善，使得各項工作具備依據(jù)的同時，嚴格依據(jù)制度執(zhí)行。 完善內部監(jiān)督機制，通過審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題，制訂完善的改善措施，以規(guī)避企業(yè)風險。 構建完善的風險評估機制，風險是威脅企業(yè)安全經(jīng)營的隱患，需要引起企業(yè)重視，通過在意識層面、制度層面、風險識別層面、系統(tǒng)建設層面加強完善，全面提升企業(yè)的風險應對能力。 制造企業(yè)制訂多樣化的措施，解決內部控制中存在的各項問題，為各項工作的順利開展提供保障。