雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)在制造業(yè)企業(yè)的運(yùn)用

李 娜

(山東省聯(lián)合農(nóng)藥工業(yè)有限公司，山東 泰安 271000)

0 引言

在降低售價(jià)和提升工資薪酬水平背景下，為提升企業(yè)的利潤(rùn)水平，使企業(yè)得到更多的利潤(rùn)，相繼出現(xiàn)雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)。 所以，對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，為更好地發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)正確理解雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)，并采取有效的措施合理地應(yīng)用，以促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展。

1 雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)概念

成本控制標(biāo)準(zhǔn)可作為成本控制的依據(jù)。 在企業(yè)成本控制的過程中，傳統(tǒng)的模式在對(duì)成本控制標(biāo)準(zhǔn)制訂方面，并沒有充分地考慮行業(yè)的環(huán)境和企業(yè)的具體情況，往往憑借自身的工作經(jīng)驗(yàn)。 與此同時(shí)，鮮少制訂員工激勵(lì)機(jī)制以調(diào)動(dòng)員工參與成本控制的積極性。

雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)主要基于西方人本管理思想，不管是所設(shè)置成本控制標(biāo)準(zhǔn)連續(xù)性，還是控制過程中動(dòng)態(tài)優(yōu)化，均應(yīng)兼顧。 “基準(zhǔn)-樣板”雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)就是在成本核算期間內(nèi)，企業(yè)結(jié)合當(dāng)前所形成的生產(chǎn)規(guī)模，對(duì)與實(shí)際成本數(shù)額低成本標(biāo)準(zhǔn)界限合理地進(jìn)行制訂。 在具體生產(chǎn)的期間，如果企業(yè)員工達(dá)到成本控制基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)給予報(bào)酬，以滿足員工物質(zhì)層面上的需求。 如果企業(yè)大多數(shù)員工通過不斷的努力達(dá)到控制標(biāo)準(zhǔn)，還將得到獎(jiǎng)勵(lì)和薪酬，可認(rèn)為所設(shè)置的成本基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)具備可行性。 樣板成本控制標(biāo)準(zhǔn)就是在成本核算期間，企業(yè)結(jié)合生產(chǎn)技術(shù)的實(shí)際水平，對(duì)與基準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)界限合理地制訂。樣板成本控制標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)就是模板標(biāo)準(zhǔn)。 制訂低于基準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，為員工樹立高的標(biāo)準(zhǔn)，促使員工不斷學(xué)習(xí)了解，尋找具體的方式以達(dá)到樣板標(biāo)準(zhǔn)。 在設(shè)置成本控制標(biāo)準(zhǔn)方面，不能過高也不能過低，如果低的話會(huì)使員工感到不費(fèi)勁就能達(dá)到成本控制目標(biāo)。 要適度設(shè)立樣板成本控制標(biāo)準(zhǔn)，如果有的員工已經(jīng)達(dá)到，得到應(yīng)有的物質(zhì)層面和精神層面的獎(jiǎng)勵(lì)，可認(rèn)為設(shè)立成本控制樣板標(biāo)準(zhǔn)具有合理性。

“基準(zhǔn)—樣板”雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)非靜態(tài)是不變的，在不同的成本核算期內(nèi)，從某種程度上來看，企業(yè)的各種元素容易發(fā)生一定的變化，尤其是材料的價(jià)格和員工自身的素質(zhì)以及員工工作質(zhì)量等，這也會(huì)關(guān)系到應(yīng)用成本控制標(biāo)準(zhǔn)的水平。 所以，需要不斷地完善“基準(zhǔn)-樣板”雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以便更好地應(yīng)用。

2 雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的具體應(yīng)用

2.1 制訂員工激勵(lì)機(jī)制

其目的決定著企業(yè)員工對(duì)成本控制進(jìn)行操作的行為，目的取決于需求。 企業(yè)為使員工對(duì)成本控制形成一定認(rèn)識(shí)，調(diào)動(dòng)員工的積極性，需要多和員工溝通交流，對(duì)員工的實(shí)際需求給予充分的了解。 但企業(yè)員工之間家庭條件和所接受的教育不同，存在著一定差異性，在實(shí)現(xiàn)成本控制方面，其需求存在差別會(huì)很大。

首先，收入水平低的員工在達(dá)到基準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)方面，希望得到物質(zhì)層面上的獎(jiǎng)勵(lì)，仍盡力實(shí)現(xiàn)成本控制[1]。 在達(dá)到樣本成本控制標(biāo)準(zhǔn)方面，對(duì)成本控制的優(yōu)勢(shì)努力保持，在物質(zhì)層面上希望得到更多的獎(jiǎng)勵(lì)。 其次，收入水平一般的員工在達(dá)到基準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)方面，由于獎(jiǎng)勵(lì)數(shù)額有限，表?yè)P(yáng)更能取得良好的效果。 在達(dá)到樣板成本控制標(biāo)準(zhǔn)這方面，努力實(shí)現(xiàn)成本控制程度對(duì)企業(yè)利用獎(jiǎng)勵(lì)措施起著決定的作用。 最后，收入水平高的員工在達(dá)到基準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)方面，在發(fā)放獎(jiǎng)金數(shù)額方面不是很在乎，制度決定著成本控制行動(dòng)。 在達(dá)到樣板成本控制標(biāo)準(zhǔn)方面，期望得到提拔，也就是得到這種非物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。

2.2 構(gòu)建成本核算系統(tǒng)

企業(yè)要想更好地應(yīng)用雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)，不管是企業(yè)計(jì)算收益和損失提供成本基礎(chǔ)信息來源，還是為實(shí)現(xiàn)成本管理、達(dá)成目標(biāo)提供的重要資料，需要確保其成本核系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)能給予充分的滿足。 在雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)下，對(duì)上述的實(shí)際需求，企業(yè)成本核算系統(tǒng)要能夠滿足，其內(nèi)部構(gòu)造包括如下部分。

首先，成本控制標(biāo)準(zhǔn)制訂子系統(tǒng)。 在合理地制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)方面，該子系統(tǒng)能提供重要的成本數(shù)據(jù)[2]。 在生產(chǎn)制造期間，對(duì)產(chǎn)品存在一些不穩(wěn)定，尤其是所消耗的材料和員工能力，這從某種程度上來看，上述的因素會(huì)關(guān)系到成本原始數(shù)據(jù)產(chǎn)生，也不利于提升應(yīng)用雙重成本控制水平，甚至可能造成失效。 基于此，為實(shí)現(xiàn)成本控制，在環(huán)境和時(shí)間不斷變化背景下，企業(yè)需要完善具體的標(biāo)準(zhǔn)。 與此同時(shí)，可從成本核算系統(tǒng)輸出成本數(shù)據(jù)次數(shù)入手，經(jīng)過適當(dāng)?shù)卦黾?，探討輸出的成本?shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)之上做出相應(yīng)分析，以便合理地設(shè)置雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)，使其能得到合理優(yōu)化。 其次，成本計(jì)量子系統(tǒng)。 可依據(jù)該系統(tǒng)分配成本費(fèi)用，以對(duì)產(chǎn)品發(fā)生的成本進(jìn)行相應(yīng)的核算。 了解發(fā)生的成本和所制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)值之間產(chǎn)生誤差，并不斷地總結(jié)。 這樣不管是在核算企業(yè)收益方面，還是對(duì)企業(yè)損失進(jìn)行核算方面，為其提供重要的數(shù)據(jù)信息，以便實(shí)現(xiàn)成本考核。 最后，成本控制考評(píng)子系統(tǒng)。 這一子系統(tǒng)主要的目標(biāo)就是實(shí)現(xiàn)成本和成本之間存在不同全面的揭示，正確地評(píng)價(jià)應(yīng)用雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的情況[3]。

3 制造業(yè)企業(yè)成本控制有效措施

3.1 完善成本管控系統(tǒng)

對(duì)于制造業(yè)企業(yè)而言，為實(shí)現(xiàn)成本控制，提升成本控制水平，有必要借助網(wǎng)絡(luò)，打造一個(gè)成本控制管理系統(tǒng)。 通過樹立新的理念，讓員工對(duì)成本控制工作形成一定的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)員工對(duì)工作的意識(shí)[4]。 具體地講，需要做好以下幾個(gè)方面:首先，加大培訓(xùn)力度，開展各種各樣的培訓(xùn)活動(dòng)，以定期或者是不定期的方式培訓(xùn)員工，增強(qiáng)員工各個(gè)方面能力，提高員工對(duì)成本控制的重要性，了解生產(chǎn)制造流程，并主動(dòng)參與。 其次，為做好制造業(yè)企業(yè)成本控制工作，應(yīng)讓制造業(yè)企業(yè)各個(gè)部門保持一定聯(lián)系，并多溝通交流，在全局上，合理地規(guī)劃成本控制工作。 如果其中一個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)生變化，就需要完善成本控制規(guī)劃。 最后，制造業(yè)企業(yè)成本管控系統(tǒng)也非常重要，應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)營(yíng)銷數(shù)據(jù)，通過分析內(nèi)外部的情況，以對(duì)成本進(jìn)行控制。

3.2 實(shí)行成本考核，實(shí)施成本預(yù)算

當(dāng)前成本考核已經(jīng)成為成本控制重要的一種方法，了解成本規(guī)劃的具體情況，并不斷地去總結(jié)，掌握成本變動(dòng)的因素，并全面揭示，再加大考核力度，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門實(shí)施成本管控工作的情況進(jìn)行相應(yīng)的考核，在結(jié)合具體的情況，對(duì)工作人員落實(shí)獎(jiǎng)懲措施[5]。 成本預(yù)算也是一種方法。 這就應(yīng)加大監(jiān)管力度，結(jié)合當(dāng)前的情況，按照成本管控的相關(guān)規(guī)范，重點(diǎn)監(jiān)管成本，注意成本管控的標(biāo)準(zhǔn)。 按照預(yù)算的具體方案，除了要進(jìn)一步預(yù)算成本差異，還需要做出相應(yīng)的評(píng)價(jià)。 將實(shí)際成本對(duì)比成本規(guī)范，節(jié)約成本預(yù)算，將成本預(yù)算差異所產(chǎn)生因素作為重要的依據(jù)，將權(quán)責(zé)確定下來。 正確評(píng)價(jià)成本管控部門，重點(diǎn)探討產(chǎn)生的差異性，解決存在問題，以便實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算。

3.3 合理地制訂采購(gòu)計(jì)劃

在進(jìn)行成本控制的過程中，需要工作人員將各種因素都充分地考慮到，尤其是采購(gòu)的實(shí)際成本和原材料的質(zhì)量，進(jìn)而全面覆蓋成本內(nèi)容，提高數(shù)據(jù)的真實(shí)性。 將采購(gòu)成本收集處理工作落到實(shí)處，在價(jià)值鏈中，對(duì)采購(gòu)環(huán)節(jié)作業(yè)和成本的關(guān)系做出相應(yīng)分析，并不斷地去探討，對(duì)采購(gòu)成本，根據(jù)因果關(guān)系將其在所承擔(dān)的產(chǎn)品成本進(jìn)行分配，提供產(chǎn)品成本相連性。 加工處理成本，在具體實(shí)施的過程中，采取戰(zhàn)略管理的方法，以便企業(yè)對(duì)供應(yīng)商影響價(jià)值鏈中其余價(jià)值活動(dòng)成本程度進(jìn)行相應(yīng)的考量，使其選擇好供應(yīng)商。 總的來講，企業(yè)在對(duì)產(chǎn)品差異化策略應(yīng)用的前期，應(yīng)注重成本采購(gòu)。

3.4 規(guī)劃成本管控方案

為更好地實(shí)現(xiàn)制造業(yè)企業(yè)成本控制，并重點(diǎn)管控，應(yīng)認(rèn)識(shí)到這是一個(gè)有機(jī)整體，在規(guī)模形成后，會(huì)變成多元化的信息，這就向管理者提出了相應(yīng)的需求，需要管理者重點(diǎn)去管控，并學(xué)會(huì)利用計(jì)算機(jī)技術(shù)處理大量的信息，合理地規(guī)劃成本預(yù)算。 加強(qiáng)信息交流，提升交流的水平，并將當(dāng)前市場(chǎng)的變化充分把握好，實(shí)現(xiàn)成本管理，促進(jìn)制造業(yè)企業(yè)業(yè)務(wù)有效開展。 制造業(yè)企業(yè)成本控制和重點(diǎn)的管控不應(yīng)從單方面進(jìn)行，需要從多個(gè)方面考慮，并注重客戶的要求，結(jié)合當(dāng)前的情況，完善整體的結(jié)構(gòu)，改進(jìn)現(xiàn)有的方案，存儲(chǔ)好原材料，降低存儲(chǔ)的具體時(shí)間，以制度重點(diǎn)管控企業(yè)，提升管理層決議合理性。

4 雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)在制造業(yè)企業(yè)中的實(shí)際應(yīng)用

4.1 產(chǎn)品成本預(yù)算方法

一方面，以生產(chǎn)起點(diǎn)的成本預(yù)算制訂方法。 當(dāng)前靜態(tài)預(yù)算法已經(jīng)成為以生產(chǎn)為起點(diǎn)的產(chǎn)品成本預(yù)算編制的一種方法。 可結(jié)合實(shí)際情況，根據(jù)年度所制訂預(yù)算總指標(biāo)和季度對(duì)預(yù)算指標(biāo)制訂，對(duì)生產(chǎn)成本預(yù)算合理地進(jìn)行編制。 若是能實(shí)現(xiàn)成本控制，也提升成本控制水平，在對(duì)預(yù)算指標(biāo)合理制訂的過程中，可按照月份來進(jìn)行。 所制訂的周期短，一定程度上，越能使得成本控制得以充分實(shí)現(xiàn)，并取得良好的效果。 另一方面，以銷售為起點(diǎn)成本預(yù)算制訂方法。當(dāng)前，滾動(dòng)預(yù)算法已經(jīng)成為以銷售為主要起點(diǎn)制訂生產(chǎn)成本預(yù)算的一種方法。 這一方法主要就是完成上期預(yù)算指標(biāo)的程度，完善下一期的預(yù)算，并合理地制訂，以進(jìn)一步延伸預(yù)算期。 若是能短期設(shè)置完預(yù)算期，那么越能夠提高預(yù)算結(jié)果精細(xì)度，工作任務(wù)繁重。

4.2 設(shè)計(jì)“基準(zhǔn)-樣板”成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

第一，輸入指標(biāo)。 為更好地將“基準(zhǔn)-樣板”成本控制績(jī)效評(píng)價(jià)的輸入指標(biāo)選擇好，在具體選擇的過程中，其中包括兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn):一是基準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，二是樣本成本控制標(biāo)準(zhǔn)。 總體來講，不管是基準(zhǔn)成本控制標(biāo)準(zhǔn)，還是上期發(fā)生的成本數(shù)額和樣板成本控制標(biāo)準(zhǔn)，均在雙重成本控制機(jī)制績(jī)效評(píng)價(jià)輸入指標(biāo)內(nèi)。 第二，輸出指標(biāo)。 不管是財(cái)務(wù)績(jī)效，還是非財(cái)務(wù)績(jī)效，對(duì)能否實(shí)現(xiàn)成本控制起著決定的作用。透過總成本的數(shù)據(jù)難以充分地體現(xiàn)出企業(yè)降低成本的主要原因，而在總成本利潤(rùn)數(shù)據(jù)內(nèi)，難以更好地對(duì)比出不同成本計(jì)算期間成本水平。 通過考量上述因素得知，通過單位產(chǎn)品成本降低率，正確選擇雙重成本控制機(jī)制的績(jī)效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)性指標(biāo)。 根據(jù)影響成本控制活動(dòng)的因素，對(duì)非財(cái)務(wù)性指標(biāo)進(jìn)行選取，選取多點(diǎn)，尤其是提高員工薪資福利率和提升成本信息反饋速度。

4.3 完善雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)下激勵(lì)機(jī)制

從當(dāng)前制造業(yè)企業(yè)的情況來看，雖然合理地制訂了相關(guān)制度，但員工激勵(lì)和約束機(jī)制不完善，往往主要圍繞產(chǎn)品銷售人員制訂機(jī)制，生產(chǎn)部門發(fā)揮的作用不大。 而之所以雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)值得制造業(yè)企業(yè)去應(yīng)用，因?yàn)檫@將全員參與作為實(shí)施的主要前提條件，同時(shí)，為讓全體員工對(duì)成本控制形成一定認(rèn)識(shí)，并主動(dòng)參與進(jìn)去，需要從現(xiàn)有的激勵(lì)和約束機(jī)制入手，不斷地去優(yōu)化完善。

一方面，在雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)作用下，合理地制訂獎(jiǎng)酬分配制度。 在雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)作用下，制造業(yè)企業(yè)在合理地對(duì)員工激勵(lì)機(jī)制制訂的過程中，既要注重物質(zhì)激勵(lì)，還應(yīng)緊密融合精神激勵(lì)。 員工對(duì)雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行應(yīng)用，給企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益作為企業(yè)給員工獎(jiǎng)酬的一項(xiàng)主要來源。 但對(duì)雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)員工執(zhí)行所產(chǎn)生的超額收益沒有去轉(zhuǎn)換，成為一種激勵(lì)的獎(jiǎng)酬，把部分向投資者進(jìn)行分配，部分成為獎(jiǎng)酬。 在這一背景下，制造業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員為結(jié)合當(dāng)前的情況，將激勵(lì)員工的獎(jiǎng)酬制度合理地制訂出來。 在具體建立期間，需要把分配比例選擇好，對(duì)員工繼續(xù)應(yīng)用雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)的需求，應(yīng)能夠給予充分的滿足。 在員工之間，根據(jù)所分配的比例對(duì)額外收益合理地進(jìn)行分配，這也是獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰員工的主要資源，該資源應(yīng)下發(fā)每位員工。 為提升效益獎(jiǎng)酬分配更加合理，保障更加公平，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)加大測(cè)試力度，測(cè)試員工控制成本能力。

另一方面，合理制訂雙重成本控制作用效果的約束機(jī)制。 對(duì)制造業(yè)企業(yè)雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用的過程中，并非所有員工利用的方式?jīng)]有問題，有的員工會(huì)和目標(biāo)相偏離。 主要原因就是其利益方面，企業(yè)和員工之間存在不同，具有很大的差別，有的員工并不是很注重薪酬制度，這在實(shí)現(xiàn)成本控制方面，難以提升自己的價(jià)值。 基于此，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)注意這一問題，采取有效的約束方法讓員工去改進(jìn)，如做出相應(yīng)的懲罰和警告等。

當(dāng)前，讓制造業(yè)企業(yè)員工給予高度重視成本控制工作，并主動(dòng)參與其中，已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制重點(diǎn)，其中將價(jià)值觀達(dá)成一致是最為主要一項(xiàng)措施。 基于此，在采取獎(jiǎng)懲措施時(shí)，制造業(yè)企業(yè)應(yīng)注意約束機(jī)制，并在雙重成本控制標(biāo)準(zhǔn)下，制造業(yè)企業(yè)合理地制訂獎(jiǎng)懲制度的過程中，適當(dāng)?shù)亟梃b員工提出的意見。

5 結(jié)論

總而言之，在制造業(yè)企業(yè)成本控制中，合理地制訂成本控制標(biāo)準(zhǔn)是重點(diǎn)，這在成本管理中也是主要的組成部分。 合理制訂產(chǎn)品生產(chǎn)成本，一定程度上既能合理配置企業(yè)人力資源，還能促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。所以，制造業(yè)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)成本控制，有必要制訂產(chǎn)品成本控制標(biāo)準(zhǔn)，使其在這激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中使其自身占據(jù)一席之位。