煤礦企業(yè)的內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及改進建議

李晶晶

(大同煤礦集團軒崗煤電有限責任公司梨園河煤礦，山西 忻州 036700)

0 引言

內(nèi)部控制是煤礦企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標而采取的一系列管理控制措施。 煤礦企業(yè)加強內(nèi)部控制管理，可以規(guī)范企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動，提高工作效率，確保各項管理制度的有效落實，從而促進企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。 同時，通過內(nèi)部控制管理，可以提高企業(yè)財務信息質(zhì)量，幫助企業(yè)管理者更加全面地了解企業(yè)的實際經(jīng)營情況，從而為企業(yè)的重要決策提供參考。 由此可見，煤礦企業(yè)實施內(nèi)部控制對企業(yè)的發(fā)展具有積極的作用。

1 煤礦企業(yè)內(nèi)部控制作用

第一，保證企業(yè)的經(jīng)營管理活動的合法性和合規(guī)性。 內(nèi)部控制可以明確煤礦企業(yè)的生產(chǎn)和管理工作的具體流程、標準和要求，為員工的工作提供指導，規(guī)范煤礦企業(yè)經(jīng)營管理行為，保證企業(yè)經(jīng)營的合法性。 第二，保證資產(chǎn)安全和完整。 內(nèi)部控制管理可以規(guī)范煤炭生產(chǎn)經(jīng)營活動，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提升資產(chǎn)運作效益。 同時通過預算管理手段，可以實現(xiàn)煤炭、資金等資源的合理配置，提高資產(chǎn)利用效率，最終實現(xiàn)資產(chǎn)增值保值的目標。 第三，提升財務報告和信息質(zhì)量。 通過內(nèi)部控制管理，對煤礦企業(yè)關(guān)鍵崗位實行不相同崗位分離制度，從而規(guī)范財務數(shù)據(jù)整理、原始憑證填報、賬簿登記等工作，避免發(fā)生財務數(shù)據(jù)造假、成本分攤混亂、逃稅漏稅等問題，提高財務數(shù)據(jù)的可靠性和真實性。 第四，提高管理效率。 煤礦企業(yè)實施內(nèi)部控制管理，可以明確各崗位職責分工，優(yōu)化工作流程，確保各項工作的有序開展，提高管理效率。 同時還能規(guī)范員工的工作行為，提高員工工作效率，促進企業(yè)整體管理效率的提升[1]。

2 煤礦企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀

2.1 對內(nèi)部控制重視不足

當前，部分煤礦企業(yè)對內(nèi)部控制的認識和重視程度不足，導致企業(yè)內(nèi)部控制管理制度建設有待完善，內(nèi)部控制執(zhí)行力度相對較弱。 例如，受傳統(tǒng)管理理念的影響，部分煤礦企業(yè)中的管理者無法及時轉(zhuǎn)變思維，再加上實施內(nèi)部控制管理需要投入大量的時間、精力和資金，因此沒有及時完善內(nèi)部控制機制，優(yōu)化企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，影響內(nèi)部控制效率。 同時，部分企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制機制，但是由于員工的內(nèi)部控制意識不足，甚至部分老員工對內(nèi)部控制管理存在錯誤理解，認為其增加了自身工作量和工作流程，在實際執(zhí)行過程中進行簡化，以至于內(nèi)部控制效果不佳。

2.2 內(nèi)部控制活動有待加強

2.2.1 不相容崗位分離制度執(zhí)行不到位

雖然部分煤礦企業(yè)實行了不相容崗位分離制度，但是部分部門仍然存在管理漏洞，導致部分崗位沒有徹底分離，可能由此給企業(yè)帶來一定的風險。例如，部分煤炭企業(yè)沒有將現(xiàn)金流和物流進行充分分離，造成煤炭的采購權(quán)、定價權(quán)以及結(jié)算權(quán)控制都在銷售部門手中，部分銷售人員發(fā)生向客戶收取貨款、挪用貨款等問題，給企業(yè)帶來較大風險。

2.2.2 授權(quán)審批控制不到位

部分煤礦企業(yè)的生產(chǎn)管理模式為國有企業(yè)管理模式，管理層級多、審批流程復雜，雖然在一定程度上能夠規(guī)避風險，但是也存在多頭控制的問題，各層級管理人員出于自身職責，會有不同的建議，需要不斷協(xié)調(diào)，影響整體工作效率。 例如，部分煤礦企業(yè)設立了安檢部和評估隊，兩者對礦區(qū)生產(chǎn)安全都有監(jiān)督責任，但沒有明確劃分兩者的管理職責，導致管理混亂。

2.2.3 財產(chǎn)管理不到位

部分煤礦企業(yè)存在資產(chǎn)管理責任沒有落實到個人，資產(chǎn)管理監(jiān)督缺位的問題，例如，在煤炭出產(chǎn)和入庫環(huán)節(jié)，缺乏有效監(jiān)管，可能導致內(nèi)部員工私自挪用煤炭資產(chǎn)的問題。 同時，部分企業(yè)在庫存資產(chǎn)管理方面，沒有建立盤點清查制度，導致部分資產(chǎn)處置不當，給企業(yè)帶來嚴重的經(jīng)濟損失。

2.2.4 預算管理不合理

部分煤礦企業(yè)的預算管理意識不足，認為預算管理是財務部門的工作，因此其他部門對預算管理工作的參與度不高。 在預算編制過程中，沒有提前對市場行情和企業(yè)內(nèi)部情況進行調(diào)研分析，導致預算基礎數(shù)據(jù)不科學。 同時，部分企業(yè)在預算編制過程中采用的編制方法不合理，沒有結(jié)合預算項目特點采用不同的編制方法，導致編制的預算計劃與實際存在一定偏差。

2.3 信息溝通機制不完善

部分企業(yè)的信息溝通渠道相對單一，主要依靠微信工作群或者辦公系統(tǒng)等，但是這些溝通方式具有一定的限制性，無法實現(xiàn)信息的實時共享和傳遞，影響內(nèi)部控制信息反饋[2]。 部分企業(yè)的信息只能橫向傳遞，從上而下或者從下而上的縱向信息傳遞不暢通，導致企業(yè)的重要決策和指令無法及時傳遞給基層員工，影響決策和制度的執(zhí)行。 管理者也無法了解員工的想法和建議，可能導致員工對企業(yè)的認同感和歸屬感降低，由此影響工作的開展。

2.4 內(nèi)部控制監(jiān)督不到位

內(nèi)部控制監(jiān)督一定程度上可以提升內(nèi)部控制的實施效果。 如果企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，煤礦企業(yè)就無法了解內(nèi)部控制執(zhí)行過程中存在的問題，也無法有針對性地調(diào)整管理策略，可能導致內(nèi)部控制失控的問題。

3 煤礦企業(yè)內(nèi)部控制改進建議

3.1 增強內(nèi)部控制意識，高度重視內(nèi)部控制管理

內(nèi)部控制的有效實施，煤礦企業(yè)需先從思想認知入手。 首先，管理層做好示范和倡導工作。 煤礦企業(yè)需建立內(nèi)部控制文化，管理層應明確內(nèi)部控制的重要性，將其視為企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，并樹立內(nèi)部控制的榜樣。 同時，管理層應強調(diào)合規(guī)和道德的重要性，鼓勵員工堅守職業(yè)道德和內(nèi)部控制規(guī)定，確保公司的活動合法合規(guī)。 其次，為全員提供內(nèi)部控制培訓，包括培訓課程、研討會和內(nèi)部控制手冊，以提高各部門員工對內(nèi)部控制的理解和應用能力。 實操中，還可以定期分享內(nèi)部控制成功案例和失敗案例，讓員工了解內(nèi)部控制的價值和風險。 最后，煤礦企業(yè)還需制訂清晰的內(nèi)部控制制度和程序，確保各部門了解內(nèi)部控制的要求，并將其納入日常工作流程。 另外，企業(yè)也需定期審查和更新內(nèi)部控制制度，以適應變化的風險和業(yè)務需求。

3.2 加強內(nèi)部控制活動，規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營管理

3.2.1 加強不相容崗位分離制度落實

對不相容崗位，要嚴格落實兩個以上人員參與，同時要明確每個人的具體職責，對關(guān)鍵崗位，要進行監(jiān)管，避免風險發(fā)生。 例如，在資金管理方面，資金的支出和記賬應由不同的員工負責，合理規(guī)避資金管理風險。 在銷售方面，銷售部門負責和客戶商談價格，簽訂購銷合同，客戶自行到財務部門交款開票，銷售部門根據(jù)繳費單和發(fā)票等資料，簽訂協(xié)議，并交由庫管部門進行查驗和發(fā)貨，煤炭的計量和發(fā)貨，由銷售部門、裝運人員以及庫管人員共同負責。在物資采購方面，設立經(jīng)營部門、采購部門以及物管部門三部門聯(lián)合的管理模式，各部門將列好的物資需求計劃提交經(jīng)營部門審核，經(jīng)營部門與相關(guān)部門根據(jù)物資庫存量和實際需求編制物資采購計劃，并組織招投標，招投標由紀委、財務、審計等部門參與。采購部門根據(jù)招投標中標的采購計劃和單位進行物資采購。

3.2.2 加強授權(quán)審批管理

加強授權(quán)審批管理，明確授權(quán)權(quán)限，并形成相互制約的關(guān)系，這樣可以有效規(guī)避權(quán)力風險，提高工作效率。 同時重要事項要實行集體決策制度。 對此，煤礦企業(yè)應明確各層級、部門的具體職責，編制崗位說明書，讓每個人都明確自身工作職責、審批權(quán)限和流程，避免出現(xiàn)權(quán)責不清、審批混亂的情況。 煤礦企業(yè)也可以引入數(shù)字化審批系統(tǒng)，采用數(shù)字化審批系統(tǒng)記錄審批流程的每一步，確保審批人員的身份和權(quán)限，并生成審批日志，以供后續(xù)審計和監(jiān)督。 同時，根據(jù)不同的決策類型和金額，設定不同層級的審批要求。 另外，企業(yè)還需建立違反授權(quán)審批規(guī)定的嚴格執(zhí)法和懲罰機制，以威懾不當行為，并對違規(guī)行為進行嚴肅處理。

3.2.3 加強資產(chǎn)管理

煤礦企業(yè)應優(yōu)化資產(chǎn)管理機制，健全資產(chǎn)管理制度，明確相關(guān)人員職責，建立資產(chǎn)管理臺賬、清點及處置機制，從而提高資產(chǎn)管理效率。

第一，明確資產(chǎn)管理責任。 為提升資產(chǎn)管理水平，煤礦企業(yè)可以建立行政部門和使用部門雙線管理的資產(chǎn)管理機制。 行政部門負責日常資產(chǎn)管理工作，包括定期的盤點、與財務部門進行資產(chǎn)核對和核銷、監(jiān)督資產(chǎn)使用部門的資產(chǎn)使用情況，定期對資產(chǎn)的使用狀態(tài)進行檢查，對存在問題的部門和責任人按照規(guī)定進行處罰等；業(yè)務部門負責人則對本部門內(nèi)的人、財、物進行負責。

第二，建立資產(chǎn)管理臺賬。 煤礦企業(yè)在資產(chǎn)采購完成后，財務人員和資產(chǎn)管理人員應完善資產(chǎn)臺賬，對資產(chǎn)的詳細信息進行記錄，包括名稱、型號參數(shù)、數(shù)量、價格、生產(chǎn)廠家、采購方式、啟用時間、使用部門、存放點等，并對所有資產(chǎn)進行編碼，貼條形碼。財務人員應按照財務相關(guān)規(guī)定，在財務管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)管理模塊細化資產(chǎn)的折舊年限、折舊方式、殘值率等信息，這些信息將作為資產(chǎn)核算的主要依據(jù)，通過資產(chǎn)臺賬，可以有效提高資產(chǎn)管理效率。同時，行政部門和財務部門的資產(chǎn)管理信息應保持一致，保證賬實相符。

第三，資產(chǎn)的清點和處置。 在資產(chǎn)清點方面，煤礦企業(yè)應建立資產(chǎn)清點制度，優(yōu)化資產(chǎn)清點流程。資產(chǎn)清點工作應由資產(chǎn)管理部門牽頭，組織財務部門、庫管部門以及使用部門共同參與，根據(jù)資產(chǎn)臺賬和庫存登記信息，將實物資產(chǎn)和賬面信息進行核對。對閑置資產(chǎn)、報廢資產(chǎn)要如實記錄。 資產(chǎn)清點完成后，要編制資產(chǎn)清點報告上交給企業(yè)管理者，報告中應詳細說明盤虧、盤盈的原因，并提出閑置資產(chǎn)和報廢資產(chǎn)的處理方式；在資產(chǎn)處置方面，煤礦企業(yè)應明確各種報廢資產(chǎn)的標準以及處置流程。 資產(chǎn)使用部門提出報廢申請后，資產(chǎn)管理部門應組織相關(guān)專家對資產(chǎn)情況進行評估鑒定，并出具評估報告。 如果符合處置條件，經(jīng)相關(guān)負責人審批后，資產(chǎn)管理部門和財務部門共同處置，財務部門及時更新資產(chǎn)信息。

3.2.4 加強預算管理

預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制管理的重要手段，可以保證企業(yè)的各項經(jīng)濟活動在可控范圍內(nèi)，合理配置企業(yè)資金和資源，規(guī)避經(jīng)營風險，提升企業(yè)掌控能力。 第一，設立預算管理部門，并配備專業(yè)的預算管理人員。 預算管理部門的主要職責是優(yōu)化預算管理流程；指導和監(jiān)督各部門預算編制和預算執(zhí)行工作；對各部門的預算執(zhí)行情況進行分析，并編制分析報告；對各部門的預算管理工作進行考評等。 第二，完善預算管理制度和預算管理流程，為預算管理提供依據(jù)，確保預算管理工作的有效落實。 第三，加強預算編制。 為保證預算編制質(zhì)量，煤礦企業(yè)可以應用上下結(jié)合的編制方法。 董事會根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標明確年度預算管理目標以及預算編制要求。 預算管理部門根據(jù)董事會要求制訂預算編制文件，并下發(fā)給各部門，各部門根據(jù)預算指標和相關(guān)要求編制初步預算提交給預算管理部門。 經(jīng)預算管理部門匯總和平衡后形成初步總預算，并提交給董事會審議。預算管理部門要將董事會的建議及時反饋給各部門，各部門根據(jù)建議進行修正。 經(jīng)過反復溝通反饋，形成最終的預算方案。 將總預算指標進行細化分解后下達給各部門執(zhí)行。 第四，加大預算管理力度。加強預算執(zhí)行控制，定期對各部門的預算執(zhí)行情況進行分析，找出偏差的原因，并提出改進措施。 同時為保證預算計劃的有效落實，達成預期效果，煤礦企業(yè)還應完善預算績效考核機制，對各部門的預算管理情況進行考核評價，從而調(diào)動員工的工作積極性[3]。

3.3 加快內(nèi)控信息化建設，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)

當今社會，信息資源反饋的及時、完整與否直接關(guān)系企業(yè)的發(fā)展。 對此，煤礦企業(yè)應加快企業(yè)信息化建設進程，建立內(nèi)控信息化管理系統(tǒng)，提高信息共享傳遞效率。 同時利用信息化系統(tǒng)，可以提高內(nèi)部控制管理效率。 首先，煤礦企業(yè)應明確各部門的職責劃分，并根據(jù)職責劃分，在內(nèi)控信息化系統(tǒng)中完善工作流程。 同時根據(jù)各崗位的工作內(nèi)容和要求，對系統(tǒng)使用人員設置使用權(quán)限，確保每個人權(quán)責分明，提高內(nèi)控管理效率。 其次，搭建內(nèi)部信息交流平臺，加強各部門之間的信息溝通，從而加快信息的傳遞速度，優(yōu)化信息結(jié)構(gòu)，確保各部門能夠及時獲取有用信息，更好地開展工作。 此外，暢通的信息溝通機制可以使企業(yè)管理者了解各部門的實際工作情況，提高管理者對企業(yè)運營的掌控能力。

3.4 規(guī)范內(nèi)部審計工作，加強內(nèi)控監(jiān)督管理

首先，設立專門的內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門直接向董事會負責，以保證內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性。 內(nèi)部審計部門的主要職責是健全內(nèi)部控制制度；監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況；審查財務管理工作等。 其次，優(yōu)化審計監(jiān)督流程。 在開展內(nèi)部審計前，應制訂可行的審計計劃，明確審計重點。 審計計劃經(jīng)董事會批準后，按照審計計劃執(zhí)行內(nèi)審工作。 審計過程中，如發(fā)現(xiàn)問題，應及時提出并告知責任部門負責人，給出改正建議。 審計完成后，應編制審計報告，報告中應明確審計程序、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、發(fā)現(xiàn)的問題及發(fā)生的部門、問題原因分析、改進建議以及整改時限等，并對整體內(nèi)部控制管理情況進行評價。 最后，將審計報告提交給管理層。 管理層可以組織各部門對審計報告進行再次分析和討論，對其中的管理漏洞提出完善方案，以促進煤礦企業(yè)內(nèi)部控制管理體系的完善發(fā)展。

4 結(jié)論

綜上所述，對內(nèi)部控制管理中存在的問題，煤礦企業(yè)應予以重視，深入分析造成這些問題的根本原因，并采取有針對性的措施進行解決，從而全面提升企業(yè)的內(nèi)部控制管理水平，促進企業(yè)健康長遠發(fā)展。