探討行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算及財(cái)務(wù)管理

鄒秋艷

(南通市崇川區(qū)財(cái)政結(jié)算中心，江蘇 南通 226006)

0 引言

會計(jì)集中核算模式指的是在保留會計(jì)責(zé)任、收支渠道、財(cái)務(wù)自主權(quán)的基礎(chǔ)上，對單位銀行賬戶進(jìn)行集中管理，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算、資金管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督、會計(jì)數(shù)據(jù)等的集中管理，在資金風(fēng)險(xiǎn)防控、財(cái)務(wù)收支規(guī)范、財(cái)務(wù)監(jiān)督強(qiáng)化等方面發(fā)揮重要的作用。 面對日趨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，行政事業(yè)單位應(yīng)用會計(jì)集中核算模式，創(chuàng)新會計(jì)核算管理體系是單位健康可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。

1 行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算意義

1.1 減少成本支出

部分行政事業(yè)單位在常規(guī)模式下，內(nèi)部職工在開展會計(jì)核算時(shí)，存在著職責(zé)劃分不清晰的問題，在出現(xiàn)問題時(shí)無法對有關(guān)人員的責(zé)任進(jìn)行追究，無法對問題成因進(jìn)行追溯，無法為資金的合理調(diào)配提供依據(jù)，不利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。 同時(shí)，行政事業(yè)單位資金管理工作具有一定的復(fù)雜性和特殊性，如果缺少完善的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理機(jī)制，必然會影響資金的安全高效利用[1]。 通過會計(jì)集中核算模式的應(yīng)用，行政事業(yè)單位可以將資金管理工作集中到結(jié)算中心進(jìn)行統(tǒng)一處理，對各個(gè)崗位的職責(zé)權(quán)限進(jìn)行合理劃分，結(jié)合實(shí)際工作需求進(jìn)行資金調(diào)配，從而有效節(jié)約成本支出，提高資金利用效率，避免出現(xiàn)資金閑置或者浪費(fèi)問題。

1.2 加大監(jiān)管力度

在傳統(tǒng)模式下，行政事業(yè)單位通常在內(nèi)部進(jìn)行會計(jì)核算，具有單獨(dú)的銀行賬戶，雖然能夠?yàn)楦黜?xiàng)工作的開展提供便利，但是也增加了主管部門或者上級單位對資金使用各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管難度，容易出現(xiàn)徇私舞弊問題，不利于單位的長遠(yuǎn)健康發(fā)展。 通過會計(jì)集中核算模式的應(yīng)用，行政事業(yè)單位可以將賬戶放置在核算中心內(nèi)統(tǒng)一管理，全面地對資金流動進(jìn)行監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理資金往來使用中存在的問題，有效提高單位的資金管理水平，為單位發(fā)展提供助力。

1.3 提高資金管理效率

行政事業(yè)單位人員構(gòu)成復(fù)雜，各個(gè)部門各司其職，會計(jì)人員在進(jìn)行核算工作時(shí)需要收集大量的數(shù)據(jù)信息，工作難度較大，核算效率偏低。 通過會計(jì)集中核算模式的應(yīng)用，行政事業(yè)單位會計(jì)人員可以加強(qiáng)與賬目管理人員的溝通交流，在各個(gè)部門之間建立高效協(xié)同和互相監(jiān)督的工作機(jī)制，加快數(shù)據(jù)信息傳遞和應(yīng)用速度，有效提高會計(jì)核算和資金管理工作的整體質(zhì)量，保證資金使用的安全性和規(guī)范性[2]。 同時(shí)，行政事業(yè)單位職工可以利用信息化系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)輸入，便于會計(jì)人員直觀地了解資金使用信息，在開展核算工作時(shí)不需要對資金使用進(jìn)行限制，避免影響單位資金的正常利用，有效提高資金管理效率。

1.4 推進(jìn)管理改革工作

從行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)角度出發(fā)，會計(jì)核算主要是對資金的流入和流出進(jìn)行分析，對支出預(yù)算管理效果缺乏重視，不利于單位資金的科學(xué)高效利用。通過會計(jì)集中核算模式的應(yīng)用，行政事業(yè)單位可以對資金管理模式進(jìn)行優(yōu)化，減少預(yù)算單位收集資料所需的時(shí)間，加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行過程的監(jiān)督，有效提高單位資金分配的合理性，增強(qiáng)資金利用的規(guī)范性，從而幫助單位創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)和社會效益。

2 行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算及財(cái)務(wù)管理問題

2.1 責(zé)任主體權(quán)責(zé)劃分不清晰

部分單位在實(shí)行會計(jì)集中核算模式以后，會計(jì)業(yè)務(wù)的決策和執(zhí)行者出現(xiàn)分離的情況，使得會計(jì)行為責(zé)任主體資格出現(xiàn)改變，未能對責(zé)權(quán)進(jìn)行清晰劃分。 比如，財(cái)務(wù)人員在報(bào)賬時(shí)，只對手續(xù)的齊全性和票據(jù)的有效性進(jìn)行判斷，無法對經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的真實(shí)性進(jìn)行檢查，審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)問題以后，無法對責(zé)任人進(jìn)行明確，出現(xiàn)被審計(jì)單位和結(jié)算中心互相扯皮的問題。 同時(shí)，部分單位未能對資產(chǎn)業(yè)務(wù)職責(zé)進(jìn)行明確，使得有關(guān)業(yè)務(wù)記賬不及時(shí)，容易出現(xiàn)賬實(shí)不符的問題。

2.2 財(cái)務(wù)管理制度與流程標(biāo)準(zhǔn)化較低

部分行政事業(yè)單位實(shí)施會計(jì)集中核算模式以后，下屬單位和工作流程存在較大差異，使得相同會計(jì)在處理各個(gè)單位會計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，缺少統(tǒng)一規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，影響了工作效率和質(zhì)量。 比如，主管會計(jì)會根據(jù)自身理解對報(bào)賬員提出不同的要求，使得相同的業(yè)務(wù)報(bào)銷流程和手續(xù)存在較大差異，增加了彼此溝通的成本，影響了工作的效率。

2.3 財(cái)務(wù)監(jiān)督管理與績效管理有待優(yōu)化

一方面，行政事業(yè)單位與結(jié)算中心之間存在一定的距離感，在工作方面具有較大的差異，使得財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息更新較為緩慢，資金撥付和審核等工作對報(bào)表、資料、單據(jù)等具有較強(qiáng)的依賴性，單位報(bào)賬員在日常工作中缺乏獨(dú)立性和權(quán)威性，審核工作質(zhì)量和效率偏低，無法對單位的資金開支情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督。 另一方面，結(jié)算中心無法對行政事業(yè)單位的績效管理和評價(jià)情況進(jìn)行全面監(jiān)督，雖然數(shù)據(jù)化的績效考核機(jī)制看似十分嚴(yán)謹(jǐn)，但是在實(shí)際管理中依然存在諸多的不足，如果只看單項(xiàng)數(shù)據(jù)或者報(bào)表，只能對賬務(wù)的規(guī)范性進(jìn)行監(jiān)督和審計(jì)，無法對單位實(shí)際業(yè)務(wù)的開展情況進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，使得監(jiān)管模式過于重視事后階段，無法覆蓋經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的所有環(huán)節(jié)當(dāng)中，不但影響了會計(jì)核算監(jiān)管的實(shí)際效果，而且會影響財(cái)務(wù)管理工作效率和質(zhì)量的提升，不利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

2.4 財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)有待提升

行政事業(yè)單位應(yīng)用會計(jì)集中核算模式以后，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)和崗位出現(xiàn)了巨大的變化，改革以后的單位只需要設(shè)置一名單位報(bào)賬員，負(fù)責(zé)與結(jié)算中心進(jìn)行交流溝通和日常報(bào)銷工作的處理，但是部分報(bào)銷人員缺乏專業(yè)財(cái)務(wù)知識儲備，對業(yè)務(wù)工作不夠熟悉，無法與結(jié)算中心進(jìn)行深入溝通和積極交流，無法做好工作銜接，不利于會計(jì)集中核算模式優(yōu)勢的發(fā)揮。

3 行政事業(yè)單位會計(jì)集中核算及財(cái)務(wù)管理優(yōu)化建議

3.1 清晰劃分責(zé)任主體權(quán)責(zé)，增強(qiáng)責(zé)任意識

首先，明確會計(jì)責(zé)任主體。 會計(jì)集中核算模式的應(yīng)用，并不會給單位的經(jīng)濟(jì)體制帶來改變，不會剝奪單位對資金的支配權(quán)和所有權(quán)，單位負(fù)責(zé)人依然是會計(jì)核算的主體負(fù)責(zé)人。 行政事業(yè)單位要增強(qiáng)會計(jì)核算主體的責(zé)任意識，保證原始資料的真實(shí)性和完整性，避免出現(xiàn)問題時(shí)互相推諉責(zé)任。 其次，行政事業(yè)單位結(jié)算中心要對內(nèi)部會計(jì)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃和科學(xué)安排，積極引入先進(jìn)的管理手段，對會計(jì)基礎(chǔ)工作進(jìn)行規(guī)范，建立科學(xué)高效的會計(jì)審核制度，提升會計(jì)核算和業(yè)務(wù)處理水平[3]。 最后，行政事業(yè)單位要結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和發(fā)展需求對會計(jì)集中核算組織架構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，設(shè)立資金結(jié)算科、數(shù)據(jù)維護(hù)科、總賬處理科、費(fèi)用報(bào)銷科等。 其中，資金結(jié)算科主要負(fù)責(zé)銀行賬戶資金的管理和工資的發(fā)放；數(shù)據(jù)維護(hù)科主要的責(zé)任是數(shù)據(jù)系統(tǒng)的維護(hù)和各個(gè)系統(tǒng)的對接；總賬處理科主要是對各個(gè)科室的會計(jì)核算問題進(jìn)行協(xié)調(diào)處理，規(guī)范落實(shí)賬務(wù)核銷、折舊攤銷、費(fèi)用計(jì)提、賬目結(jié)算、報(bào)表編制等工作；費(fèi)用報(bào)銷科主要負(fù)責(zé)費(fèi)用的報(bào)銷和手續(xù)的審核。

3.2 明確會計(jì)工作職能，確定會計(jì)核算管理目標(biāo)

首先，單位要明確會計(jì)核算工作發(fā)展目標(biāo)和思想觀念，將資金支付、會計(jì)核算、審核監(jiān)督等作為基礎(chǔ)任務(wù)，轉(zhuǎn)變單位所有職工對結(jié)算中心職能定位的錯誤認(rèn)識，加強(qiáng)對預(yù)算方案、資金流動等的審計(jì)監(jiān)督，全面了解項(xiàng)目開展實(shí)際情況，保證會計(jì)工作整體效果。 同時(shí)，單位要對會計(jì)人員的工作職責(zé)和目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行明確，改變過去事后監(jiān)督模式，加強(qiáng)對資金支付交易各個(gè)環(huán)節(jié)的控制，提高核算管理效率[4]。其次，單位要堅(jiān)持實(shí)事求是的原則對資金管理問題進(jìn)行處理。 由于單位工作流程和項(xiàng)目相對復(fù)雜，會計(jì)集中核算模式應(yīng)用過程中，可能會受到一定阻礙，所以，單位要對會計(jì)核算工作進(jìn)行準(zhǔn)確定位，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)章制度，及時(shí)解決開支報(bào)銷矛盾問題，端正核算人員工作態(tài)度，避免單位與結(jié)算中心會計(jì)出現(xiàn)沖突。 最后，行政事業(yè)單位要結(jié)合自身實(shí)際情況對財(cái)務(wù)管理制度進(jìn)行優(yōu)化，結(jié)合不同開支標(biāo)準(zhǔn)制訂出差異化的財(cái)務(wù)處理規(guī)范，保證會計(jì)監(jiān)督職權(quán)的充分發(fā)揮，降低規(guī)定外開支問題出現(xiàn)概率，防范徇私舞弊等違規(guī)問題。

3.3 制訂統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理制度，加快流程標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)

首先，行政事業(yè)單位要對內(nèi)部控制制度和資金管理辦法進(jìn)行優(yōu)化，編制成工作手冊，對各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)限進(jìn)行合理劃分，為財(cái)務(wù)工作的監(jiān)督和資金使用的控制提供指引，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防控奠定基礎(chǔ)。 其次，行政事業(yè)單位要對報(bào)銷審批和資金支付流程進(jìn)行規(guī)范。 各單位報(bào)賬員填寫電子財(cái)政直接支付申請書，后附費(fèi)用報(bào)銷者自行或交由單位報(bào)賬員將報(bào)銷附件粘貼于費(fèi)用報(bào)銷單由單位負(fù)責(zé)人審批，由會計(jì)中心報(bào)賬主管會計(jì)進(jìn)行審核，確認(rèn)無誤后傳遞給會計(jì)結(jié)算中心資金組會計(jì)進(jìn)行支付。 再次，會計(jì)核算的規(guī)范。 資金組會計(jì)辦理完成的支付回單交由主管會計(jì)將支付回單與財(cái)政直接支付申請書一一匹配傳遞給單位會計(jì)，單位會計(jì)在財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)中自動生成憑證，進(jìn)行手工修改并編制完成憑證；再次，主管會計(jì)審核單位會計(jì)做的憑證。 主管會計(jì)審核完成后，單位會計(jì)在系統(tǒng)中進(jìn)行賬戶額度、銀行存款等賬目的核對，打印并裝訂記賬憑證，確認(rèn)無誤后生成資產(chǎn)負(fù)債表等報(bào)表[5]。 會計(jì)人員在年底可以利用報(bào)表系統(tǒng)生成財(cái)政撥款收支等表格，有效減少人工填報(bào)的工作量。 最后，報(bào)銷審核標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一。行政事業(yè)單位要對報(bào)銷事項(xiàng)進(jìn)行全面梳理，明確審核要點(diǎn)和憑證，建立規(guī)范化的審核標(biāo)準(zhǔn)，有效縮短報(bào)賬時(shí)間，為業(yè)務(wù)開展提供便利。

3.4 健全財(cái)務(wù)管理監(jiān)督體系，提高會計(jì)集中核算成效

首先，行政事業(yè)單位要將監(jiān)督機(jī)制覆蓋預(yù)算管理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，有效拓展預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，持續(xù)優(yōu)化集中核算機(jī)制，從而提高資金利用效率。 其次，行政事業(yè)單位要增強(qiáng)會計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識，加強(qiáng)所有職工對財(cái)務(wù)監(jiān)督工作重要作用的認(rèn)識，保持嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范的態(tài)度開展會計(jì)核算工作，嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，保證結(jié)果的準(zhǔn)確性。 最后，會計(jì)人員在開展核算工作時(shí)，要利用監(jiān)督機(jī)制對資金收支的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，對審批流程的規(guī)范性進(jìn)行檢查，加大財(cái)政資金管控力度，堅(jiān)持?？顚Ｓ?，有效拓展監(jiān)管范圍，為會計(jì)集中核算機(jī)制優(yōu)勢的充分發(fā)揮提供保障。

3.5 完善財(cái)務(wù)管理機(jī)制，加強(qiáng)高水平隊(duì)伍建設(shè)

一方面，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)對預(yù)算管理模式的應(yīng)用，利用財(cái)政通過預(yù)算管理一體化系統(tǒng)平臺，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會計(jì)核算等主要環(huán)節(jié)的貫通。 在會計(jì)中心統(tǒng)一核算的單位由資金會計(jì)通過密鑰在平臺支付資金，便于會計(jì)中心及時(shí)了解資金流向，為預(yù)算管理的開展提供助力。 行政事業(yè)單位要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)算編制，科學(xué)設(shè)置預(yù)算編制流程，靈活選擇預(yù)算編制方法，合理調(diào)整預(yù)算編制制度，從而編制出科學(xué)可行的預(yù)算方案。 在預(yù)算執(zhí)行過程中，單位要對各個(gè)部門的資金使用過程進(jìn)行動態(tài)監(jiān)督，對實(shí)際執(zhí)行和預(yù)算方案的偏差進(jìn)行分析，保證預(yù)算目標(biāo)的高效落實(shí)。 單位還要將預(yù)算管理納入績效考核體系，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)，對各個(gè)部門的預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行客觀公正的評估，并將結(jié)果與獎懲機(jī)制進(jìn)行對接，從而提高預(yù)算管理質(zhì)量。 另一方面，行政事業(yè)單位要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，適當(dāng)提高人員招聘門檻，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的溝通協(xié)作，定期對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，加強(qiáng)對工作行為的監(jiān)管，使其了解最新的財(cái)政政策和報(bào)銷流程，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)核算和費(fèi)用報(bào)銷中存在的問題，制訂有效的措施進(jìn)行整改，從而保證會計(jì)集中核算體系的有效性和準(zhǔn)確性，為財(cái)務(wù)管理工作的順利開展奠定基礎(chǔ)。

3.6 建立會計(jì)核算信息體系，高效整理分析數(shù)據(jù)

行政事業(yè)單位在應(yīng)用會計(jì)集中核算模式的過程中，需要對運(yùn)營過程中的各類數(shù)據(jù)信息進(jìn)行收集和分析，對會計(jì)人員帶來了巨大的工作壓力，如果單純依靠人工模式，無法保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。為此，單位要積極推進(jìn)會計(jì)核算信息體系的構(gòu)建，加強(qiáng)對大數(shù)據(jù)、人工智能、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)的應(yīng)用，提高會計(jì)核算工作的效率和質(zhì)量。 行政事業(yè)單位要順應(yīng)信息化時(shí)代發(fā)展趨勢，積極引入數(shù)據(jù)整合分析平臺，便于單位職工在日常工作中將有關(guān)的數(shù)據(jù)信息錄入系統(tǒng)當(dāng)中，不但可以為會計(jì)核算過程中的數(shù)據(jù)調(diào)取提供依據(jù)，有效提高數(shù)據(jù)整理和分析的速度，體現(xiàn)會計(jì)集中核算模式應(yīng)用的優(yōu)勢，而且能夠減輕會計(jì)人員的工作壓力，使其以更加輕松積極的心態(tài)面對會計(jì)集中核算工作，保證核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，減少人工失誤問題出現(xiàn)概率。 同時(shí)，通過會計(jì)核算信息平臺的應(yīng)用，能夠有效提高數(shù)據(jù)信息的透明度，便于管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金收支過程中存在的違規(guī)問題，降低貪污舞弊問題出現(xiàn)概率，為單位健康運(yùn)行提供助力。

4 結(jié)論

當(dāng)前會計(jì)集中核算模式已經(jīng)普遍應(yīng)用于行政事業(yè)單位的日常管理工作當(dāng)中，在單位財(cái)務(wù)管理水平的提升中發(fā)揮著重要的推動作用，但是依然有部分單位在責(zé)權(quán)劃分、工作流程、監(jiān)督機(jī)制、人員素質(zhì)等方面存在諸多問題。 實(shí)踐中，行政事業(yè)單位要清晰劃分工作責(zé)權(quán)，明確會計(jì)工作職能，完善財(cái)務(wù)管理制度，健全財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，加強(qiáng)人才隊(duì)伍培養(yǎng)，從而建立科學(xué)完善的會計(jì)集中核算模式，提高財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量，為單位職能的發(fā)揮提供助力。