淺談新形勢(shì)下高校稅務(wù)管理新要求

屠慧彬

（作者單位：杭州職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處）

近年來，高校越來越多地參與到國家各方面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展起到了重要作用。但不少高校的稅務(wù)管理工作水平?jīng)]有及時(shí)跟上新形勢(shì)新任務(wù)的要求，不僅造成了一定的經(jīng)濟(jì)資源浪費(fèi)，而且導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。為防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少稅負(fù)開支，提高資金使用效率和效益，創(chuàng)造出更多的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)價(jià)值，高校急需主動(dòng)適應(yīng)不斷變化的外部條件，結(jié)合當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展形勢(shì)和自身特點(diǎn)，不斷優(yōu)化和完善本單位的稅務(wù)管理工作。

一、高校稅務(wù)管理工作新情況

傳統(tǒng)意義上的高校是由國家或地方政府資助設(shè)立的高等院校，資金來源主要為財(cái)政撥款，其中大部分收入為非應(yīng)稅收入，應(yīng)稅業(yè)務(wù)很少，涉及稅種單一，因此在理解和操作上都比較簡(jiǎn)便。高校作為事業(yè)單位，其提供的社會(huì)服務(wù)屬非營利性質(zhì)，一直以來，無論上級(jí)主管部門還是學(xué)校自身對(duì)其運(yùn)營效益并無具體要求，所以，高校財(cái)務(wù)管理的重心不在成本管理上，而稅務(wù)管理作為成本管理中的很小部分一直未受到高校內(nèi)部的重視[1]。

隨著我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展不斷推進(jìn)，高校參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越頻繁，涉稅事項(xiàng)也越來越多，如學(xué)校與企業(yè)的橫向課題、校內(nèi)商鋪?zhàn)赓U、境外合作辦學(xué)、提供各種社會(huì)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)等。由于涉及稅種增加，對(duì)各種稅收政策理解和實(shí)務(wù)操作難度大大提高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增大。此外，國家稅務(wù)監(jiān)管體系日漸完善，單位內(nèi)部稅務(wù)管理水平必須隨之升級(jí)才能適應(yīng)。因此，高校稅務(wù)管理工作的必要性、重要性日漸凸顯，迫切需要開展專業(yè)的稅務(wù)管理，有效降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而帶動(dòng)高校會(huì)計(jì)核算乃至整體財(cái)務(wù)管理水平的提高，促進(jìn)高?？沙掷m(xù)發(fā)展，為國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。

二、高校稅務(wù)管理工作新問題

（一）稅務(wù)工作思想認(rèn)識(shí)不到位

與企業(yè)不同，因事業(yè)單位性質(zhì)的特殊性，高校資金運(yùn)行主要來自財(cái)政支持，其生存與發(fā)展并不主要依靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，涉稅事項(xiàng)不多，因此，從管理層到執(zhí)行層在思想認(rèn)識(shí)層面上都對(duì)稅務(wù)管理工作的重要性認(rèn)識(shí)不到位。此外，長(zhǎng)期以來，高校不是主要稅源單位，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)高校稅務(wù)的監(jiān)管和檢查也還沒有形成制度化、常規(guī)化，這在一定程度上也導(dǎo)致學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)管理工作不夠重視。

（二）稅務(wù)管理制度建設(shè)不到位

雖然，高校參與區(qū)域經(jīng)濟(jì)建設(shè)和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越頻繁，涉稅收入也越來越多，但很多高校沒有制定稅務(wù)管理制度，有的高校未根據(jù)新情況及時(shí)更新相關(guān)管理制度，仍沿用已經(jīng)過時(shí)的稅務(wù)管理制度。尤其是，當(dāng)前高校票據(jù)種類呈現(xiàn)多樣化，有向財(cái)政部門申領(lǐng)的財(cái)政票據(jù)，有向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)的稅務(wù)票據(jù)，還有便于內(nèi)部管理而定制的內(nèi)部票據(jù)等，每一類型票據(jù)下又有可能因資金和業(yè)務(wù)性質(zhì)不同而細(xì)分很多種具體的票據(jù)和發(fā)票，而開具不同的票據(jù)或發(fā)票其涉稅要求和涉稅影響不同，因而涉稅風(fēng)險(xiǎn)也不同[2]。票據(jù)（發(fā)票）管理和稅務(wù)管理息息相關(guān)，建章立制不到位，無疑會(huì)增加涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）辦稅人員專業(yè)能力不到位

長(zhǎng)期以來，由于高校事業(yè)單位的性質(zhì)，納稅理念不強(qiáng)，對(duì)稅務(wù)管理工作的重視不足，忽視稅務(wù)管理人才儲(chǔ)備和培養(yǎng)。高?；静粫?huì)招聘專業(yè)的稅務(wù)工作人員，且稅務(wù)崗位一般不會(huì)被列為主要崗位，而是作為附屬崗位。高校辦稅員很少全職，一般都是兼任，在稅務(wù)工作之余還承擔(dān)大量其他財(cái)務(wù)工作。因此，兼任這塊工作的人員并沒有把稅務(wù)工作作為主業(yè)，在思想上也沒有把主要精力放在稅務(wù)管理上，他們?nèi)狈ο嚓P(guān)稅務(wù)知識(shí)，對(duì)稅收政策的理解也非常粗淺。不少高校稅務(wù)管理工作主要由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，學(xué)校也未有健全的人員培訓(xùn)體系，因而多數(shù)高校負(fù)責(zé)稅務(wù)工作的人員綜合素質(zhì)不能滿足要求[3]。

隨著高校服務(wù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)活動(dòng)的不斷開展，高校資金來源除了財(cái)政撥款和事業(yè)收入外，越來越多的諸如與企業(yè)橫向合作、社會(huì)培訓(xùn)、技術(shù)服務(wù)、校內(nèi)場(chǎng)地租賃、與境外機(jī)構(gòu)聯(lián)合辦學(xué)等，這些新增的經(jīng)營活動(dòng)涉及增值稅、附加稅、印花稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)稅等多個(gè)稅種，這無疑加大了高校涉稅處理和稅務(wù)管理工作的難度，對(duì)高校辦稅人員及高校稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)。另外，在財(cái)稅大數(shù)據(jù)背景下涉稅事項(xiàng)的辦理已從線下窗口辦理逐步轉(zhuǎn)變?yōu)榫W(wǎng)上電子稅務(wù)局辦理，在給辦稅人員帶來極大便利的同時(shí)，也對(duì)高校辦稅人員能力提升帶來了新挑戰(zhàn)。

（四）相關(guān)部門協(xié)同配合不到位

高校稅務(wù)不只是和辦稅人員、財(cái)務(wù)人員有關(guān)，它涉及涉稅業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前、事中和事后等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，需要相關(guān)部門和人員溝通、協(xié)同、配合。譬如在高校涉稅事項(xiàng)中的增值稅、附加稅等可能會(huì)影響高?？蒲腥藛T橫向課題的可支配金額和高校社會(huì)服務(wù)項(xiàng)目等其他收入的結(jié)余金額，而個(gè)人所得稅則更是和每個(gè)當(dāng)事人的實(shí)際利益息息相關(guān)。但很多高校在實(shí)際工作中相關(guān)部門和人員缺乏事前、事中的溝通和反饋，更談不上協(xié)同配合，當(dāng)事后出現(xiàn)問題了，便相互指責(zé)、埋怨，以至于引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）稅務(wù)管理信息化手段不到位

一是高校稅務(wù)管理信息化需要大量的技術(shù)設(shè)備和軟件支持，但是在一些高校中，高校對(duì)信息化建設(shè)的重視程度不夠，缺乏充足的技術(shù)投入，經(jīng)費(fèi)有限，難以購置高端的技術(shù)設(shè)備和軟件，導(dǎo)致信息化設(shè)備、軟件等方面的建設(shè)存在欠缺，高校信息化程度不高。二是高校管理理念不夠先進(jìn)，缺乏信息化管理人才，無法及時(shí)推動(dòng)信息化建設(shè)。同時(shí)，缺乏對(duì)信息化建設(shè)的正確理解，導(dǎo)致信息化建設(shè)缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和前瞻性思考。高校各部門之間信息孤島現(xiàn)象較為明顯，各系統(tǒng)數(shù)據(jù)口徑不統(tǒng)一，信息無法共享，導(dǎo)致信息化建設(shè)的效果受到限制。三是高校稅務(wù)管理信息化需要保證數(shù)據(jù)的安全性，但是在一些高校中，由于安全意識(shí)不夠，網(wǎng)絡(luò)防護(hù)措施不完善，存在一定的信息泄露和安全問題，影響了信息化程度的提升[3]。

三、高校稅務(wù)管理工作新要求

（一）要提高思想認(rèn)識(shí)，明確新形勢(shì)下高校稅務(wù)管理的重要性

高校承擔(dān)著培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、服務(wù)社會(huì)和傳承文化的職能，為社會(huì)提供公共產(chǎn)品，也為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)而提供私人產(chǎn)品，其社會(huì)職能決定了其經(jīng)費(fèi)來源的多渠道，有政府撥款及受教育者上交的教育成本補(bǔ)償即學(xué)費(fèi)住宿費(fèi)收入，也有來自市場(chǎng)的收益。高校為社會(huì)提供公共產(chǎn)品屬于非稅業(yè)務(wù)，為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)提供服務(wù)屬于應(yīng)稅業(yè)務(wù)，隨著高校參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越多，涉稅管理業(yè)務(wù)量也越來越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已成為高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素，稅務(wù)管理應(yīng)得到高校領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)職能部門的高度重視。

（二）要完善制度建設(shè)，建立科學(xué)合理的稅務(wù)管理制度

高校應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況建立符合國家稅務(wù)管理要求的單位內(nèi)部稅務(wù)管理制度，規(guī)范經(jīng)營活動(dòng)流程，切實(shí)降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是要建立和完善稅務(wù)崗位責(zé)任制度，合理設(shè)置稅務(wù)崗位，明確分工，除辦稅員外，根據(jù)不相容崗位分離原則設(shè)置稅務(wù)復(fù)核等崗位。二是要建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控管理制度，梳理各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)流程，分析涉稅活動(dòng)可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在確保應(yīng)繳盡繳、不錯(cuò)繳的同時(shí)，充分利用稅收優(yōu)惠政策并合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。三是要完善票據(jù)（發(fā)票）管理制度，在以票管理稅收模式下，票據(jù)是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法憑證，也是會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是稅收征管部門計(jì)稅征稅、稅務(wù)評(píng)估和稽查的主要依據(jù)之一。高校從事非稅和涉稅雙重業(yè)務(wù)，既需要使用非稅財(cái)政票據(jù)，也需要使用稅務(wù)發(fā)票，財(cái)務(wù)人員如果對(duì)資金來源或收入的性質(zhì)認(rèn)識(shí)不清，容易造成票據(jù)使用不規(guī)范[4]。要明確發(fā)票申領(lǐng)、保管、開具、沖紅、核銷的流程與相應(yīng)職責(zé)，票據(jù)管理員需要嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法和相關(guān)支持性文件開具票據(jù)，會(huì)計(jì)人員需要嚴(yán)格按照票據(jù)管理辦法審核票據(jù)及相關(guān)支持性文件入賬，開票員和會(huì)計(jì)人員的崗位應(yīng)按照不相容崗位分離原則設(shè)崗，不能兼任。四是要建立和完善內(nèi)部與外部監(jiān)督結(jié)合機(jī)制，在定期進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)工作的自查自糾的基礎(chǔ)上，定期聘請(qǐng)外部第三方對(duì)單位稅務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)，排查錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、誤報(bào)等多交、少交稅款情況以及稅收政策運(yùn)用不合理等情況。五是要建立健全稅籌獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，將工作成效與個(gè)人業(yè)績(jī)掛鉤，充分調(diào)動(dòng)辦稅人員學(xué)習(xí)稅法、鉆研稅法、運(yùn)用稅法有效開展納稅籌劃的積極性。

（三）要加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)，提升涉稅管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力

目前，涉稅業(yè)務(wù)還沒有得到高校應(yīng)有的關(guān)注和重視，無論是會(huì)計(jì)人員還是兼職辦稅員，都缺乏稅法理論知識(shí)和實(shí)務(wù)能力，涉稅管理能力嚴(yán)重不足，特別欠缺主動(dòng)關(guān)注、掌握和應(yīng)用新稅法的意識(shí)[4]。但實(shí)際上隨著高校參與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)增加，高校涉稅業(yè)務(wù)面廣量大，需要會(huì)計(jì)人員、辦稅員具備系統(tǒng)扎實(shí)的稅法理論知識(shí)和實(shí)務(wù)處理能力。因此，新形勢(shì)下高校必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)（稅務(wù)）隊(duì)伍建設(shè)，提高涉稅處理能力和涉稅管理水平。為此，一是要建立切實(shí)可行的稅務(wù)管理人才培養(yǎng)機(jī)制。包括招聘、培訓(xùn)、激勵(lì)等方面，要招聘和引進(jìn)涉稅專業(yè)背景的人員充實(shí)現(xiàn)有財(cái)務(wù)稅務(wù)崗位隊(duì)伍，以確保稅務(wù)管理人才隊(duì)伍的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。二是要加強(qiáng)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員、辦稅人員的教育培訓(xùn)。單位可定期邀請(qǐng)稅務(wù)專業(yè)領(lǐng)域人士來校進(jìn)行稅收理論和實(shí)務(wù)培訓(xùn)、稅收政策解讀，以及本單位可適用的稅收優(yōu)惠政策、稅收籌劃案例分享等[5]。三是要鼓勵(lì)和激發(fā)現(xiàn)有財(cái)稅崗位人員通過稅務(wù)局官網(wǎng)、稅務(wù)專業(yè)網(wǎng)站、稅務(wù)師職業(yè)資格考試、財(cái)稅專業(yè)繼續(xù)教育等渠道和形式積極主動(dòng)學(xué)習(xí)稅務(wù)知識(shí)，了解政策動(dòng)態(tài)，自覺主動(dòng)地提升自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)與能力。

（四）要重視協(xié)同配合，提高會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理質(zhì)量

高校無論是涉及增值稅事項(xiàng)還是所得稅事項(xiàng)，都必須對(duì)取得的應(yīng)稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失與免稅收入及其有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失分別核算，否則無法準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)納稅額，也不能享受稅收優(yōu)惠政策。而獲得準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，涉及業(yè)務(wù)事項(xiàng)的事前、事中和事后等各個(gè)環(huán)節(jié)的管理，需要相關(guān)部門和人員的溝通、協(xié)同、配合。申報(bào)納稅通常作為業(yè)務(wù)的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，其準(zhǔn)確性取決于前期一系列流程操作和管理上的規(guī)范無誤。以高校橫向課題技術(shù)服務(wù)的增值稅、附加稅為例，企業(yè)（服務(wù)對(duì)象）根據(jù)所簽訂合同的履約方式打款，票據(jù)員根據(jù)實(shí)際情況開具增值稅發(fā)票，在申報(bào)期內(nèi)根據(jù)所開具的增值稅票據(jù)申報(bào)繳納增值稅，并根據(jù)增值稅計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。上述環(huán)節(jié)中涉及合同的簽訂與管理、履約進(jìn)度的確認(rèn)，款項(xiàng)是否到賬及到賬金額，票據(jù)員選擇合適的票據(jù)并開具正確的金額，以及增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加申報(bào)等，牽涉科研管理部門、合同管理部門、資產(chǎn)管理部門、橫向課題承接院系、財(cái)務(wù)（稅務(wù)）部門等相關(guān)部門，任何一個(gè)環(huán)節(jié)和部門的失誤與失責(zé)都可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，相關(guān)部門必須各守其責(zé)、及時(shí)溝通反饋、相互協(xié)同配合，才能有條不紊、準(zhǔn)確無誤地完成會(huì)計(jì)核算和納稅申報(bào)[6]。此外，還需做好財(cái)稅檔案的歸檔保管工作，以便后續(xù)查閱及管理。

（五）要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展，提升稅務(wù)及財(cái)務(wù)信息化水平

高校是培養(yǎng)人的場(chǎng)所，高校的財(cái)稅人員更應(yīng)該與時(shí)俱進(jìn)、引領(lǐng)專業(yè)領(lǐng)域發(fā)展潮流。在財(cái)稅智能化、數(shù)字化背景下，高校要積極建立票據(jù)稅務(wù)信息化系統(tǒng)，從票據(jù)的申領(lǐng)，到開具、沖紅、核銷等各環(huán)節(jié)通過信息化系統(tǒng)完成，運(yùn)用數(shù)字化手段實(shí)現(xiàn)整個(gè)流程的來時(shí)可追、去時(shí)可溯。同時(shí)根據(jù)實(shí)際需求開發(fā)信息化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)及分析功能，實(shí)現(xiàn)自動(dòng)計(jì)算本期納稅金額，以便更高效、動(dòng)態(tài)地掌握本單位的稅金情況，及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。此外，將稅務(wù)處理系統(tǒng)與會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)相整合，打破信息孤島，使票據(jù)（業(yè)務(wù)）、財(cái)務(wù)、稅務(wù)流程一體化，實(shí)現(xiàn)“業(yè)財(cái)稅”數(shù)據(jù)的有機(jī)融合，提高工作效率和資金使用效率，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范水平，提升高校財(cái)務(wù)管理水平。

（六）要開展稅法宣傳，提高全校教職員工的納稅意識(shí)

依法納稅是我國公民的基本義務(wù)，也是每個(gè)企事業(yè)單位應(yīng)該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任。但事實(shí)上長(zhǎng)期以來很多高校的職能部門、教職員工總以為納稅是企業(yè)的事，是老板的事，納稅意識(shí)非常薄弱。因此，高校應(yīng)不定期開展稅收宣講與培訓(xùn)，根據(jù)本校實(shí)際情況科普有關(guān)稅種的含義、計(jì)稅方式及征管辦法等。同時(shí)也在有關(guān)處室、部門甚至本校官方網(wǎng)站或公眾號(hào)上實(shí)時(shí)發(fā)布相關(guān)的稅收政策指引與解讀，提高全校教職員工對(duì)稅收政策的理解與認(rèn)知，樹立納稅光榮的意識(shí)。