行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)問題及對(duì)策探討

劉丹妮

（作者單位：深圳市寶安區(qū)幼兒教育管理中心）

由于中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國(guó)的金融市場(chǎng)系統(tǒng)也在不斷健全，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)的有效管理對(duì)推進(jìn)行政部門會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建立來說，有著十分重要的影響?，F(xiàn)階段，全國(guó)的政府機(jī)構(gòu)普遍實(shí)施了資金內(nèi)部監(jiān)控管理制度，雖然取得了一定的效果，但仍然存在很多不足之處，如財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠完善，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不貼合單位實(shí)際，財(cái)務(wù)內(nèi)控措施實(shí)施不徹底等。上述情況的出現(xiàn)嚴(yán)重降低了財(cái)政資金投入使用的安全性，導(dǎo)致財(cái)政資金投入使用的效果大打折扣，所以加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的監(jiān)督管理已迫在眉睫[1]。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性

（一）有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位工作順利開展

我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制管理不僅僅是現(xiàn)階段社會(huì)形勢(shì)的要求，也是我國(guó)政府所大力提倡的，是單位實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的牢固基石。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是行政事業(yè)單位管理工作順利開展的關(guān)鍵保證之一，作為行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的主要方法之一，做好單位內(nèi)部管理才能夠提高行政事業(yè)單位工作的全面性，提高財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的可靠性與精確性。內(nèi)部控制管理若能夠充分發(fā)揮它的功能，必能推動(dòng)行政事業(yè)單位的管理工作有條不紊地進(jìn)行[2]。

（二）有利于促使財(cái)政資金管理工作更加規(guī)范

內(nèi)部控制既可以使得財(cái)政資金管控工作更為科學(xué)規(guī)范，同時(shí)也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)進(jìn)行可持續(xù)管理的關(guān)鍵基礎(chǔ)，在新時(shí)代背景下行政事業(yè)單位管理的財(cái)政資金額度較大，如果單位并沒有開展較為科學(xué)的財(cái)務(wù)管理，將會(huì)造成資金使用較為隨意。所以，內(nèi)控視野下較為科學(xué)的財(cái)政財(cái)務(wù)管理體系可以真正監(jiān)管財(cái)政資金的真實(shí)狀態(tài)，由此帶來的項(xiàng)目實(shí)施發(fā)揮效益也可以提高，避免相關(guān)項(xiàng)目在具體實(shí)施中資金使用較為隨意。從另一種觀點(diǎn)來看，針對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的現(xiàn)實(shí)狀況，實(shí)行內(nèi)部管理可以使得財(cái)政資金被納入一個(gè)重要的管理范圍內(nèi)，使得資金可以應(yīng)用在具體項(xiàng)目上，進(jìn)而保障單位和全體人民群眾的切身利益不受損害，行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度的嚴(yán)格執(zhí)行下，財(cái)政資金管理工作也會(huì)越來越透明[3]。

（三）有利于提高行政事業(yè)單位的服務(wù)質(zhì)量和辦事效率

內(nèi)部控制制度的建設(shè)與完善能夠幫助單位管理者更新管理理念、實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化以應(yīng)對(duì)新局面，從而指導(dǎo)全體職工進(jìn)一步增強(qiáng)自我創(chuàng)新意識(shí)，提升自我創(chuàng)新能力，想方設(shè)法了解人民需求，滿足群眾需要，并促使單位職工認(rèn)真地承擔(dān)提供社會(huì)公共服務(wù)的崗位責(zé)任。

（四）有利于加強(qiáng)行政事業(yè)單位的黨風(fēng)廉政建設(shè)

貪污腐敗的現(xiàn)象歷來屢見不鮮，內(nèi)控制度通過對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施控制，起到了規(guī)范和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全過程的作用，降低了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)發(fā)生腐敗的可能性。通過制定相關(guān)的內(nèi)部控制制度，可以起到保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、防止舞弊發(fā)生、減少差錯(cuò)遺漏的效果，從而提高會(huì)計(jì)和其他資料的可靠性和正確性，達(dá)到杜絕腐敗，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的目的。

（五）有利于提高行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平

利用內(nèi)部控制能夠保證行政事業(yè)單位所得到的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，并能夠監(jiān)控財(cái)務(wù)的操作流程，從而避免員工由于禁不住誘惑或操作不認(rèn)真等問題而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)操作發(fā)生錯(cuò)誤，保障財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)、有效。同時(shí)，單位的內(nèi)部控制還可以結(jié)合全面預(yù)算管理執(zhí)行。從預(yù)算執(zhí)行的角度來說，單位利用內(nèi)部控制能夠及時(shí)對(duì)其計(jì)劃操作和所需要數(shù)據(jù)的收集加以控制，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理在計(jì)劃管理項(xiàng)目實(shí)施過程中發(fā)生的問題，從而有效地分配資源，降低成本。從缺陷控制的角度而言，經(jīng)過內(nèi)部成本的有效控制、預(yù)算管理的全面實(shí)踐，能夠找到內(nèi)部控制的缺陷，從而可以為單位內(nèi)部控制工作的開展提供一定的完善建議，以達(dá)到二者的共同進(jìn)步，使其更有效地為單位的財(cái)務(wù)管理工作添磚加瓦，更為有效地提高財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，還可以降低單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)工作效率，進(jìn)而保障單位財(cái)務(wù)生態(tài)的持續(xù)好轉(zhuǎn)。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的問題探究

（一）財(cái)務(wù)體系不完善，財(cái)務(wù)能力弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度不完善，多數(shù)單位未建設(shè)內(nèi)部控制制度或制度建設(shè)不夠全面，沒有覆蓋所有部門，沒有滲透每一個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒有嚴(yán)格遵循賬、錢分管的原則，貨幣資金和有關(guān)賬簿的管理混亂。單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重視程度還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒有科學(xué)合理地規(guī)劃和安排單位的內(nèi)控制度建設(shè)，使得單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度無法得到完善，喪失了為財(cái)務(wù)工作提供制度規(guī)范的重要作用[4]。一方面，行政事業(yè)單位沒有根據(jù)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際需要，制定內(nèi)控制度、管理機(jī)制，沒有明確各崗位的職責(zé)權(quán)限、采取職務(wù)分離措施，沒有明確各級(jí)管理部門的職能和工作人員各自的責(zé)任；另一方面，縱使在內(nèi)控措施的前提下開展財(cái)務(wù)管理工作，部分行政事業(yè)單位也沒成立專職內(nèi)控部門來開展內(nèi)控工作，大部分單位普遍注重對(duì)業(yè)務(wù)人才的培養(yǎng)，忽略對(duì)管理人員的素質(zhì)提升，財(cái)務(wù)人員的培養(yǎng)也經(jīng)常被拋諸腦后，單位各部門各自為政，無法有效形成內(nèi)控合力，致使行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理實(shí)力薄弱。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控管理意識(shí)不強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理理念有待創(chuàng)新

實(shí)際工作中，部分行政事業(yè)單位管理層缺乏內(nèi)部控制管理意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的重視不夠，缺乏整體性管理思維。由于單位管理者的財(cái)務(wù)管理觀念仍較為陳舊，影響了內(nèi)控管理的深入；部分財(cái)務(wù)人員還存在對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控操作的關(guān)注度不夠的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響財(cái)務(wù)管理工作的高效開展。同時(shí)，在內(nèi)控管理認(rèn)識(shí)不足的影響下，一些行政事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理的認(rèn)識(shí)始終滯后于實(shí)踐，缺乏創(chuàng)新管理動(dòng)力。例如，財(cái)務(wù)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)管理就是做好日常的賬務(wù)處理和報(bào)銷工作，沒有更深層地理解財(cái)務(wù)管理工作對(duì)于財(cái)政資金使用效率、行政管理效能的意義[5]。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度脫離單位實(shí)際，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范能力不足

有些單位盡管建立了一定的內(nèi)控制度，但都是照搬了其他行政事業(yè)單位的做法，不能針對(duì)單位自身的具體狀況建立內(nèi)控制度，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)控制度創(chuàng)設(shè)的內(nèi)容與管理方法沒有貫徹到單位具體項(xiàng)目中去。有些單位的內(nèi)控制度避重就輕，對(duì)各種管理漏洞視而不見，從而造成單位內(nèi)部存在著一系列隱患，不能做到高效管理。部分單位并不能緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，建立較為科學(xué)的事后監(jiān)管方法，倘若行政事業(yè)單位遇到財(cái)務(wù)問題后，卻沒有在第一時(shí)間內(nèi)提出更為合理的化解方法，再加上各單位也不能建立較為科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理系統(tǒng)，無法及時(shí)掌握財(cái)政資金的各種狀況，將會(huì)使財(cái)務(wù)監(jiān)管工作無法取得預(yù)想效果，單位將會(huì)由此蒙受巨大的損失。

（四）缺少對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督，內(nèi)控制度形同虛設(shè)

現(xiàn)如今，部分行政事業(yè)單位沒有對(duì)內(nèi)部管理情況進(jìn)行全面監(jiān)控，這會(huì)降低員工的工作主動(dòng)性和效率，也很容易使得財(cái)務(wù)管理人員在面對(duì)業(yè)務(wù)的態(tài)度上產(chǎn)生松懈，長(zhǎng)此以往就會(huì)影響到單位工作的順利開展。同時(shí)，如果沒有及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)方面發(fā)現(xiàn)的缺陷問題加以處理，或者沒有及時(shí)出臺(tái)措施，政府就無法保持項(xiàng)目的統(tǒng)一和完善，這樣的話就可能影響對(duì)項(xiàng)目的判斷，無法取得準(zhǔn)確的結(jié)果，對(duì)項(xiàng)目的后續(xù)實(shí)施產(chǎn)生影響。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的對(duì)策探討

（一）健全財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范制度，提升對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制能力

首先，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的高效運(yùn)行在于全體職工齊心協(xié)力參與財(cái)務(wù)管理工作，全面增強(qiáng)全單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，打破舊有的事不關(guān)己的思維模式，建立全面的、整體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念。其次，行政事業(yè)單位要理順內(nèi)部財(cái)務(wù)管理關(guān)系，從財(cái)務(wù)管理型向財(cái)務(wù)服務(wù)型轉(zhuǎn)變。建立財(cái)務(wù)功能齊全、業(yè)務(wù)流程規(guī)范、內(nèi)部運(yùn)轉(zhuǎn)順暢的財(cái)務(wù)服務(wù)管理機(jī)制。最后，行政事業(yè)單位在實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度時(shí)，要重視財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析工作，并建立完善的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)告警示制度，以便于更加合理地降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）增強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)，營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作氛圍

首先，單位的管理層應(yīng)該提高自己的內(nèi)控管理能力，使得單位管理人員對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控知識(shí)的了解和關(guān)注水平達(dá)到目標(biāo)，起到上行下效的作用，使單位的所有人員都了解和參與到財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作中。其次，讓內(nèi)控從基層做起，精準(zhǔn)把控每個(gè)部門、每個(gè)崗位的財(cái)務(wù)支出。在這種管理背景下，高層管理人員要發(fā)揮自身的模范效應(yīng)，帶動(dòng)單位員工落實(shí)終身學(xué)習(xí)觀念，積極學(xué)習(xí)新的內(nèi)控理念，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，從而營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控工作氛圍[6]。

（三）強(qiáng)化各環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)控活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平

行政事業(yè)單位必須提高預(yù)算管理活動(dòng)在整體工作中的地位，針對(duì)物資采購(gòu)、資源分配、硬件設(shè)備管控等工作制定更加完善且切實(shí)可行的管理體系。對(duì)于預(yù)算工作來說，財(cái)務(wù)部門需要了解行政事業(yè)單位的客觀條件，結(jié)合外部環(huán)境制定最合適的管控機(jī)制，提高預(yù)算編制工作的邏輯性與系統(tǒng)性。在收入控制環(huán)節(jié)則需要行政事業(yè)單位制定專門的崗位，規(guī)范收費(fèi)制度，提高自身的服務(wù)質(zhì)量與規(guī)范性。在采購(gòu)環(huán)節(jié)，要先制訂計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)成本控制，讓購(gòu)買的物資滿足單位需求。

（四）健全財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制

行政事業(yè)單位正處于逐步建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度、健全內(nèi)控體系的階段，需要充分考慮制度體系的實(shí)用性和高效性。一是結(jié)合本單位實(shí)際情況來制定財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，明晰單位的內(nèi)部控制管理目標(biāo)，再根據(jù)管理目標(biāo)設(shè)置內(nèi)部管理機(jī)制，同時(shí)制訂緊急情況風(fēng)險(xiǎn)預(yù)案，確保風(fēng)險(xiǎn)在可控范圍內(nèi)；二是結(jié)合現(xiàn)有的組織架構(gòu)制定相應(yīng)的規(guī)范、制度、流程，并不斷完善；三是結(jié)合具體的會(huì)計(jì)工作內(nèi)容和員工特點(diǎn)合理配備崗位與人員，不同的崗位和人員要及時(shí)配備適宜的內(nèi)控管理制度，讓每一位職工都可以明確崗位工作范疇和自身職責(zé)。

（五）加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)全過程動(dòng)態(tài)跟蹤控制

一是需要以財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制為依托來保障內(nèi)控機(jī)制的有效運(yùn)行，對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理控制，實(shí)現(xiàn)事前、事中、事后的綜合監(jiān)督。沒有預(yù)算、用款計(jì)劃的事項(xiàng)一律不支出，違規(guī)事項(xiàng)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)立刻叫停并予以糾正，在款項(xiàng)支付之前要充分考慮事項(xiàng)是否真實(shí)合理、手續(xù)是否完整規(guī)范，支付完成之后還要經(jīng)過財(cái)務(wù)審計(jì)，從財(cái)務(wù)報(bào)賬的各個(gè)環(huán)節(jié)把控風(fēng)險(xiǎn)。二是加強(qiáng)對(duì)日常事項(xiàng)的全方位監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理與控制，防患于未然；不斷創(chuàng)新監(jiān)督方法與手段，形成日常監(jiān)督與專項(xiàng)突擊檢查相結(jié)合的財(cái)務(wù)監(jiān)督工作機(jī)制。三是財(cái)務(wù)監(jiān)督要與財(cái)務(wù)工作相圍繞，摒棄過去那種只重視檢查不跟進(jìn)管理，監(jiān)督檢查不配合服務(wù)管理的做法。通過開展財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查工作，有針對(duì)性地根據(jù)單位自身的不足提出管理建議和解決措施，變單一的監(jiān)督檢查為監(jiān)督服務(wù)，使管理與監(jiān)督相融合，服務(wù)與監(jiān)督齊奏效。

（六）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控考核體系，制定明晰的崗位職責(zé)

一方面，建立并貫徹落實(shí)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制，定期評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)人員的工作情況，并在執(zhí)行過程中不斷優(yōu)化完善；建立獎(jiǎng)懲分明的考核機(jī)制，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行考核，根據(jù)考核結(jié)果給予被考核人員適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲；建立財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)并定期開展評(píng)估，明確該系統(tǒng)的執(zhí)行成果，以提高財(cái)務(wù)內(nèi)控效率，降低人為差錯(cuò)率。另一方面，行政事業(yè)單位需要在不斷完善內(nèi)控考核體系的前提下，提前制定好明朗清晰的崗位職責(zé)，根據(jù)單位管理任務(wù)實(shí)際進(jìn)行職責(zé)細(xì)化，充分激發(fā)職工工作的積極性。行政事業(yè)單位還應(yīng)該結(jié)合單位實(shí)際，充分落實(shí)專崗專人責(zé)任制度，確保以明晰的崗位權(quán)責(zé)有序推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。

四、結(jié)語

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作已越發(fā)重要，這也對(duì)行政事業(yè)單位提出了更高的要求，各單位要結(jié)合財(cái)務(wù)管理工作實(shí)際，從自身的管理角度出發(fā)，量身定制財(cái)務(wù)內(nèi)控措施，推進(jìn)財(cái)務(wù)工作的優(yōu)化和細(xì)化，降低財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部管理中存在的制度意識(shí)淡漠、內(nèi)部管理制度不健全、監(jiān)督管理不到位、內(nèi)控機(jī)構(gòu)能力有限的情況，要進(jìn)行具體分析與處理，有針對(duì)性地給出解決措施，全面提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的效率，提升行政事業(yè)單位綜合水平，增強(qiáng)政府服務(wù)意識(shí)和社會(huì)責(zé)任意識(shí)，以推動(dòng)新時(shí)代行政事業(yè)單位的持續(xù)穩(wěn)定健康發(fā)展。