基于內(nèi)審視角探析工程結(jié)算審計中的風(fēng)險與管控

徐 波

（江蘇警官學(xué)院，江蘇 南京 210000）

隨著社會經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，內(nèi)部審計在項(xiàng)目管理中，扮演著至關(guān)重要的角色，對建設(shè)單位風(fēng)險管控具有關(guān)鍵性影響。內(nèi)部審計不僅是監(jiān)督工作的重要組成部分，還能為單位提供更深入的服務(wù)，推動各部門的內(nèi)部管理。然而，在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)目前仍存在一些問題，對建筑工程的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益產(chǎn)生不利影響。因此，有必要從內(nèi)部審計的角度，全面分析工程結(jié)算審計中的風(fēng)險，并尋求有效的管控措施。

1 內(nèi)審與工程結(jié)算審計概述

1.1 內(nèi)審的特征

內(nèi)部審計具有獨(dú)立性和客觀性的特征，其是在法律法規(guī)范圍內(nèi)進(jìn)行的，并且與其他部門無關(guān)聯(lián)，主要包括設(shè)置計劃、實(shí)施計劃、審計結(jié)束和跟蹤階段。其主要功能是確認(rèn)和咨詢。內(nèi)部審計的原理主要涉及國家代理理論、契約理論和信任理論。國家代理理論強(qiáng)調(diào)，內(nèi)部審計作為代表利益所有者監(jiān)督組織績效的機(jī)制，確保管理層按照期望行事。契約理論強(qiáng)調(diào)在內(nèi)部審計中，存在雙重委托關(guān)系，即管理層與內(nèi)部審計部門之間的委托關(guān)系和內(nèi)部審計部門與利益所有者之間的委托關(guān)系。而信任理論則關(guān)注內(nèi)部審計部門與管理層、利益相關(guān)者之間的建立和維護(hù)信任關(guān)系。制定切實(shí)可行的內(nèi)部審計計劃，能夠有效控制風(fēng)險，避免隱患和漏洞，降低損失，并保障全面風(fēng)險管控。通過獨(dú)立、客觀的審計過程，內(nèi)部審計能提供對組織治理、風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的有力支持，幫助組織實(shí)現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)。同時，內(nèi)部審計也可以為管理層提供決策依據(jù)和改進(jìn)建議，促進(jìn)組織的不斷優(yōu)化和提升。

1.2 工程結(jié)算審計概述

工程結(jié)算審計是在建筑工程竣工后進(jìn)行的一項(xiàng)審核工作，旨在測量工程量并結(jié)算工程造價。然而，隨著時間的推移，工程結(jié)算審計逐漸發(fā)展，并開始注重投資效益評估、工程經(jīng)濟(jì)與財務(wù)分析等方面，以實(shí)現(xiàn)對建筑工程各個階段的管理與控制。為了有效規(guī)避潛在風(fēng)險因素，需要制定切實(shí)可行的審計原則。工程結(jié)算審計涉及多個內(nèi)容，在審計時，需要根據(jù)具體情況采用不同的方法，因?yàn)椴煌慕ㄖこ叹哂胁町悺５谝?，資料審核是審計過程中的重要環(huán)節(jié)之一。通過仔細(xì)審查相關(guān)文檔和記錄，可以核實(shí)工程量、成本數(shù)據(jù)和支付清單等信息的準(zhǔn)確性和完整性。第二，招投標(biāo)文件審核，是確保招標(biāo)程序合法、公正的關(guān)鍵步驟。審計人員需檢查招標(biāo)文件是否符合法律法規(guī)的要求，是否明確了工程范圍、技術(shù)規(guī)格和質(zhì)量要求等重要信息。第三，合同審核是審計中另一個重要方面，在于核實(shí)合同條款是否明確、合理，并與實(shí)際工程情況相符。審計人員需要仔細(xì)檢查合同的約定，包括工期、付款方式、索賠和變更管理等內(nèi)容。第四，設(shè)計變更審核也是必要的，因?yàn)樵诮ㄔO(shè)過程中，可能會發(fā)生設(shè)計變更。審計人員需要評估設(shè)計變更的合理性、必要性和成本效益，以確保符合相關(guān)規(guī)定并得到適當(dāng)批準(zhǔn)。

1.3 內(nèi)審在工程結(jié)算審計風(fēng)險管控中的作用

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)審部門扮演著一個獨(dú)立、客觀和專業(yè)的角色，其主要職責(zé)是監(jiān)督和評估公司內(nèi)部控制體系的有效性，為企業(yè)管理層提供決策依據(jù)。在工程結(jié)算審計風(fēng)險管控方面，內(nèi)審起到了至關(guān)重要的作用，具體為以下幾點(diǎn)。

（1）確保結(jié)算程序合規(guī)。工程結(jié)算審計中，內(nèi)審可以通過對項(xiàng)目結(jié)算流程的全面審查，確保企業(yè)按照相關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部控制要求結(jié)算操作。通過檢查結(jié)算文件、憑證和報告等，以驗(yàn)證是否符合財務(wù)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)，并發(fā)現(xiàn)潛在違規(guī)行為。

（2）檢測錯誤和漏洞。內(nèi)審可以借助專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，深入分析工程結(jié)算審計中可能存在的錯誤和漏洞。通過審查結(jié)算記錄和賬目，核實(shí)數(shù)額的精確性和準(zhǔn)確性，并比對與合同或協(xié)議約定的內(nèi)容，以便發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致?lián)p失或風(fēng)險。

（3）防范欺詐行為。工程結(jié)算審計中，欺詐行為可能會導(dǎo)致企業(yè)巨額經(jīng)濟(jì)損失。內(nèi)審?fù)ㄟ^識別和分析潛在的欺詐風(fēng)險，設(shè)計和實(shí)施控制措施，減少欺詐行為的發(fā)生概率。

（4）提供建議和改進(jìn)建議。內(nèi)審部門是一個獨(dú)立的咨詢機(jī)構(gòu)，可以為企業(yè)提供專業(yè)的建議和改進(jìn)建議，幫助企業(yè)管理層優(yōu)化工程結(jié)算審計的流程和策略。通過與業(yè)務(wù)部門和其他利益相關(guān)方的合作，內(nèi)審可以識別出可改進(jìn)的領(lǐng)域，并提供切實(shí)可行的解決方案，以加強(qiáng)風(fēng)險管控。

2 工程審計當(dāng)中存在的主要風(fēng)險因素識別

2.1 審計方式風(fēng)險

當(dāng)前，我國高校的審計部門在處理大型和小型項(xiàng)目時，面臨著各種風(fēng)險。無論是審核竣工結(jié)算資料、校核工程量還是實(shí)地勘察，并參與期間的各種會議等任務(wù)，相關(guān)人員都承擔(dān)著繁重的工作量。然而，由于工作方式的限制，審計工作未能有效地突出關(guān)鍵點(diǎn)，致使審計任務(wù)缺乏深入性，并增加了潛在實(shí)際風(fēng)險的可能性。這種情況下，可能存在以下問題：第一，審計人員在處理大規(guī)模項(xiàng)目時，可能難以全面審查所有細(xì)節(jié)，從而遺漏潛在的問題；第二，由于資源限制，審計人員可能無法在實(shí)地勘察中進(jìn)行詳盡地檢查，導(dǎo)致信息不完整；最后，審計人員需要參加多個會議，卻無法充分專注于審計任務(wù)，可能忽視關(guān)鍵信息。

2.2 信息不對稱因素

由于審計人員的配備不足，導(dǎo)致工程審計工作無法及時進(jìn)行，或者無法全面展開。這給工程項(xiàng)目的質(zhì)量和合規(guī)性帶來了風(fēng)險。工程審計是一個復(fù)雜的過程，需要對各個環(huán)節(jié)進(jìn)行綜合評估和審核。缺乏足夠數(shù)量的審計人員，可能會導(dǎo)致工程項(xiàng)目的某些關(guān)鍵環(huán)節(jié)沒有得到充分的審查，使得潛在的問題無法及時發(fā)現(xiàn)和解決。此外，工程結(jié)算中存在的爭議也增加了信息不對稱的風(fēng)險。由于實(shí)際結(jié)算時間較晚，而且缺乏充分的證據(jù)支持，審計人員只能依賴工程監(jiān)理和審計部門人員的現(xiàn)場調(diào)查，以及現(xiàn)場人員的主觀判斷和測試。然而，這種情況下很難確保所獲得信息的準(zhǔn)確性。信息不對稱可能導(dǎo)致一方利益受損，或者導(dǎo)致爭議加劇。

2.3 審計工作理念和工作方法因素

當(dāng)前，要想順利地開展工程實(shí)施階段審計工作，一定要使用對方法，并制定出針對性的工程計算審計措施和方案，讓負(fù)責(zé)人做到有章可依，降低風(fēng)險。機(jī)械化的審計工作程序，限制了高校審計人員在工作中的自主性和組織性，導(dǎo)致其難以靈活應(yīng)對各種個性問題。這種限制可能會引發(fā)一些不規(guī)范或遺漏的情況，并在不同的審計任務(wù)中反復(fù)出現(xiàn)。審計人員因?yàn)楹茈y突破慣性思維的束縛，無法創(chuàng)新和探索新的工作模式，從而限制了審計工作的發(fā)展和突破。審計工作程序的機(jī)械性，可能導(dǎo)致審計人員過于依賴預(yù)設(shè)的模板和流程，缺乏靈活性來適應(yīng)特定情境和客戶需求的變化。再加上傳統(tǒng)審計工作主要是為了審計會計資料的真實(shí)性、正確性和合法性及其財產(chǎn)安全，無法給單位提供合理的資源使用方案，導(dǎo)致單位的工作效率大大降低。

2.4 外購服務(wù)風(fēng)險

第一，由于外部審計人員難以全面把握工程的發(fā)展進(jìn)度和情況，并且可能無法準(zhǔn)確把握審計的重點(diǎn)或解決關(guān)鍵問題。外部團(tuán)隊(duì)缺乏對學(xué)校運(yùn)營的了解，可能無法獲得所需的背景信息和詳細(xì)數(shù)據(jù)，導(dǎo)致審計結(jié)果的不準(zhǔn)確性和不完整性。此外，外部審計人員可能沒有足夠的時間，來深入研究高校的運(yùn)營模式和內(nèi)部控制程序，從而無法提供全面的審計意見和建議，最終使得工程狀況百出，提高了風(fēng)險概率。第二，外部審計團(tuán)隊(duì)與高校內(nèi)部員工之間的溝通和協(xié)作也受到挑戰(zhàn)，可能導(dǎo)致信息傳遞不暢或錯失關(guān)鍵細(xì)節(jié)。缺乏密切的合作關(guān)系和實(shí)時溝通渠道，可能導(dǎo)致審計人員，無法及時獲取信息或解答相關(guān)問題。這可能增加審計的時間和成本，并可能導(dǎo)致審計結(jié)果的不準(zhǔn)確性。第三，外購服務(wù)可能面臨缺乏可持續(xù)性和連續(xù)性的風(fēng)險。如果建設(shè)單位頻繁更換外部審計團(tuán)隊(duì)，或依賴單一供應(yīng)商，可能會造成審計知識和經(jīng)驗(yàn)的流失，以及審計方法和流程的不一致性。這可能影響審計的有效性和效率，并增加與新團(tuán)隊(duì)合作時的適應(yīng)成本和風(fēng)險。

3 基于內(nèi)審視角的工程結(jié)算審計風(fēng)險的管控措施

3.1 提高內(nèi)審工作人員的綜合素養(yǎng)

培養(yǎng)內(nèi)審工作人員的綜合能力，使其具備全面發(fā)展的素質(zhì)。這包括提升溝通、領(lǐng)導(dǎo)和團(tuán)隊(duì)合作等軟技能，以及加強(qiáng)分析、決策和解決問題的能力。確保內(nèi)審工作人員掌握科學(xué)合理的審計方法，展現(xiàn)專業(yè)能力。他們應(yīng)該熟悉并靈活運(yùn)用不同的審計方法，在處理不同的工程審計問題時，能做出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。選擇有效手段來優(yōu)化審計內(nèi)容，如引入數(shù)據(jù)分析技術(shù)和自動化工具，來提高審計效率和準(zhǔn)確性。

借鑒工程結(jié)算審計機(jī)制和手段也是提高綜合素養(yǎng)的一種途徑。這些機(jī)制和手段已經(jīng)被廣泛應(yīng)用于工程審計領(lǐng)域，其經(jīng)驗(yàn)和實(shí)踐可以為內(nèi)審工作提供寶貴的參考。通過學(xué)習(xí)和采納這些機(jī)制和手段，可以提升內(nèi)審質(zhì)量和效率。同時，引入評價機(jī)制也是重要措施，可以將審計工作聚焦于績效和工程價值。通過對審計項(xiàng)目參數(shù)進(jìn)行分解和評價，提高審計的效率和精確度。還可推動內(nèi)審人員積極參與工程決策，使他們更關(guān)注項(xiàng)目績效。組織各種培訓(xùn)、交流會和座談會等活動也是非常重要的。這些活動為內(nèi)審人員提供了實(shí)踐能力的培養(yǎng)平臺，可以促進(jìn)學(xué)習(xí)和互動。內(nèi)審人員可以分享經(jīng)驗(yàn)、探討難題，并從同行的成功案例中獲得啟發(fā)。

3.2 建立健全內(nèi)審制度，增強(qiáng)制度執(zhí)行力

制定和完善內(nèi)審制度，是確保組織高效運(yùn)作和增強(qiáng)制度執(zhí)行力的重要措施。通過科學(xué)合理的內(nèi)審制度，可以明確內(nèi)部審計人員及其他工作人員的職責(zé)，并激勵他們積極嚴(yán)謹(jǐn)?shù)貜氖鹿ぷ?。為了解決工作隨意性帶來的問題，必須在內(nèi)審開始之前制定可行的內(nèi)審制度，并確保這些制度的要求貫徹到工作中去。在制定內(nèi)審制度時，需要結(jié)合項(xiàng)目的特點(diǎn)，避免機(jī)械地套用模板，而應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)審工作的價值。每個項(xiàng)目都具有獨(dú)有的特征和挑戰(zhàn)，在制定內(nèi)審制度時應(yīng)考慮到這些因素。借鑒其他項(xiàng)目的成功經(jīng)驗(yàn)，并融入內(nèi)審制度的建設(shè)中。這樣做有助于提高內(nèi)審制度的適應(yīng)性和有效性。內(nèi)審人員應(yīng)該擺脫傳統(tǒng)的束縛，在結(jié)算審計過程中嚴(yán)格依據(jù)制度工作。他們應(yīng)當(dāng)尋求制度的指導(dǎo)，在遇到問題時，主動追尋制度規(guī)定的解決方法，而不僅僅憑個人經(jīng)驗(yàn)行事。只有從制度出發(fā)，才能確保結(jié)算審計的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。在建立健全內(nèi)審制度的過程中，需要注意以下幾點(diǎn)。第一，確保制度的透明度和明確性，使內(nèi)審人員能夠清楚理解制度要求和執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。第二，要加強(qiáng)對內(nèi)審人員的培訓(xùn)和教育，提升專業(yè)能力和意識，使其更好地履行職責(zé)。第三，還需要建立健全的監(jiān)督機(jī)制，通過定期檢查和評估，確保內(nèi)審制度得到有效執(zhí)行，并及時糾正存在的問題。

3.3 加強(qiáng)外購服務(wù)單位管控，減少外購服務(wù)風(fēng)險

外購服務(wù)在工程結(jié)算過程中扮演著重要的角色。為了確保外購服務(wù)單位的綜合能力符合要求，加強(qiáng)對其管控是十分必要的。一種有效的方法是建立科學(xué)的評價機(jī)制，以全面了解各服務(wù)單位的綜合信息。比如，可以對外購服務(wù)單位的資質(zhì)和信譽(yù)進(jìn)行評估。通過仔細(xì)審核外購服務(wù)單位的證書和執(zhí)照，以及向相關(guān)部門查詢其信用記錄，可以初步判斷是否具備從事工程結(jié)算的能力。此外，還可以調(diào)查其歷史業(yè)績，了解其在類似項(xiàng)目上的表現(xiàn)。這些評估將有助于篩選出具備資質(zhì)和信譽(yù)的外購服務(wù)單位。為了更好地管理外購服務(wù)單位，還可以建立明確的“黑白名單”明細(xì)表。在這個表格中，將符合要求的外購服務(wù)單位列入白名單，而不符合要求的則被列入黑名單。通過定期更新和公示這個名單，確保只選擇那些具備資質(zhì)和信譽(yù)的單位來提供服務(wù)，從而減少外購服務(wù)風(fēng)險。

除了建立評價機(jī)制和明確的名單，還需要監(jiān)測和評估外購服務(wù)單位的績效和能力?？梢耘c外購服務(wù)單位簽訂績效考核協(xié)議，并根據(jù)約定的指標(biāo)進(jìn)行績效評估。定期監(jiān)測外購服務(wù)單位的績效，可以及時發(fā)現(xiàn)問題來采取糾正措施。同時，還可根據(jù)績效進(jìn)行排名和獎懲，激勵外購服務(wù)單位不斷提升服務(wù)質(zhì)量和效率。通過加強(qiáng)對外購服務(wù)單位的管控，減少外購服務(wù)風(fēng)險，提高工程結(jié)算的質(zhì)量和可靠性。這將有助于提升外購服務(wù)單位的績效和能力，為工程結(jié)算審計提供支持。

4 結(jié)束語

為了充分發(fā)揮工程結(jié)算審計的作用和職能，迫切需要加大監(jiān)管力度。作為從事工程結(jié)算審計的內(nèi)審人員，需要積極適應(yīng)時代的發(fā)展并作出改變。在總結(jié)工程結(jié)算審計中存在的風(fēng)險和問題的基礎(chǔ)上，提出解決措施至關(guān)重要。通過有效的措施才能充分發(fā)揮工程結(jié)算審計的職責(zé)和作用，推動高校工程建筑行業(yè)的健康發(fā)展。