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    中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的稅收挑戰(zhàn)、影響及策略研究

    2024-03-14 11:54:33朱奕學(xué)
    中國商論 2024年5期
    關(guān)鍵詞:稅收征管稅收制度數(shù)字經(jīng)濟(jì)

    摘 要:隨著科技革命和產(chǎn)業(yè)進(jìn)步,數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,成為繼農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)之后的一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),數(shù)字經(jīng)濟(jì)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了強(qiáng)大動力。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,使得傳統(tǒng)的稅制不再適用于新的經(jīng)濟(jì)形態(tài),應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化,積極建立適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度,已成為當(dāng)今社會必須面對的挑戰(zhàn)。本文立足于國際上面對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)和現(xiàn)有問題,從稅收制度、稅收能力和國際稅收合作三個(gè)方面完善適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收體系,并提出相應(yīng)的策略建議,以供參考。

    關(guān)鍵詞:數(shù)字經(jīng)濟(jì);稅收制度;稅收征管;國際稅收;產(chǎn)業(yè)變革;稅收能力

    本文索引:朱奕學(xué).<變量 2>[J].中國商論,2024(05):-122.

    中圖分類號:F752;F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:2096-0298(2024)03(a)--04

    我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入快車道,數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模已達(dá)50.2萬億元,數(shù)字經(jīng)濟(jì)占GDP比重超過30%,位居世界第二。中國在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中位居世界第二的稅制受到數(shù)字經(jīng)濟(jì)的影響,國際數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅制的變化直接關(guān)系到中國的戰(zhàn)略利益。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展從根本上改變了人類的生產(chǎn)性生活方式,包括稅收體系帶來了巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。為了迎接數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn),實(shí)現(xiàn)參與數(shù)字公司利潤分配而不是經(jīng)濟(jì)活動和價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo),經(jīng)合組織等國際組織和一些國家做出了巨大努力。

    1 數(shù)字經(jīng)濟(jì)概述

    1.1 定義

    數(shù)字經(jīng)濟(jì)是基于數(shù)字計(jì)算技術(shù)的經(jīng)濟(jì),商業(yè)是通過基于互聯(lián)網(wǎng)和萬維網(wǎng)的市場進(jìn)行的。數(shù)字經(jīng)濟(jì)是互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和新經(jīng)濟(jì),也稱為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)。數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)日益交織,難以區(qū)分。信息和通信技術(shù)(ICT)在所有商業(yè)領(lǐng)域的傳播為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展奠定了基礎(chǔ),從而提高了生產(chǎn)力。經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化正在改變企業(yè)的結(jié)構(gòu)、消費(fèi)者獲取服務(wù)、信息的方式和貨物,以及國家傳統(tǒng)的監(jiān)管手段。

    1.2 數(shù)字經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)

    1.2.1 流動性

    (1)無形資產(chǎn)的流動性。無形資產(chǎn)的開發(fā)和使用是數(shù)字經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵特征。2000年初期,無形資產(chǎn)(例如:品牌、設(shè)計(jì)、技術(shù)等)。跨國數(shù)字公司正在使用各種專利許可、成本貢獻(xiàn)安排(CCA)、關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)等無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)工具,將資產(chǎn)及相關(guān)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給位于低稅率或非應(yīng)稅地區(qū)的聯(lián)營實(shí)體,并同意在沒有實(shí)際業(yè)務(wù)活動的情況下承擔(dān)關(guān)聯(lián)實(shí)體的所有風(fēng)險(xiǎn)。

    (2)業(yè)務(wù)功能的移動性。信息和通信技術(shù)(ICT)的進(jìn)步大大降低了組織和協(xié)調(diào)復(fù)雜的活動成本。非居民企業(yè)通過在其銷售站點(diǎn)內(nèi)建立一個(gè)虛擬銷售空間來銷售數(shù)字化產(chǎn)品或服務(wù),該虛擬銷售空間由連接到互聯(lián)網(wǎng)的服務(wù)器上的數(shù)據(jù)和軟件組成,通常為其核心業(yè)務(wù)功能服務(wù)的數(shù)字媒體。因此,它們能夠擴(kuò)大進(jìn)入國外市場的機(jī)會,并在全球范圍內(nèi)提供商品和服務(wù)。

    1.2.2 對數(shù)據(jù)的依賴

    數(shù)字經(jīng)濟(jì)依賴于收集個(gè)人數(shù)據(jù)。1995年,歐盟數(shù)據(jù)保護(hù)指令(數(shù)據(jù)保護(hù)指令或指令95/46/CE,第2條)將數(shù)據(jù)定義為“與自然人相關(guān)的任何信息,可通過社會安全號碼或特定信息識別”。當(dāng)時(shí),該法規(guī)應(yīng)運(yùn)而生,以應(yīng)對整合歐洲市場的需要實(shí)現(xiàn)更有效的數(shù)據(jù)流動,促進(jìn)了單一數(shù)字市場的形成。

    (1)網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)。這種新的經(jīng)濟(jì)模式基于“網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)”。當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)對用戶的價(jià)值隨著使用相同產(chǎn)品或服務(wù)的不同用戶的數(shù)量呈指數(shù)增長時(shí),就會出現(xiàn)這種情況。例如,使用手機(jī)的人越多,對每個(gè)手機(jī)用戶的價(jià)值就越大。數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有網(wǎng)絡(luò)效應(yīng),隨著數(shù)字企業(yè)的發(fā)展,它們加劇了競爭,容易形成數(shù)字公司主導(dǎo)市場和生產(chǎn)的狀態(tài),這被稱為數(shù)字壟斷或寡頭壟斷。

    (2)多方市場。數(shù)字市場是一個(gè)多面的市場。多面市場是通過兩組(或者多組)交易平臺,使得終端用戶之間形成互動,通過適當(dāng)?shù)亩▋r(jià),使市場的每一端都可以參與,提供技術(shù)、產(chǎn)品或價(jià)值的服務(wù)。許多平臺具有雙面或多面,數(shù)字平臺將消費(fèi)者、供應(yīng)商和參與者作為媒介連接起來發(fā)生各種互動,使市場的結(jié)構(gòu)成為產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)效應(yīng)的驅(qū)動力。

    1.2.3 數(shù)字稅

    數(shù)字稅,或稱數(shù)字服務(wù)稅,是政府對數(shù)字服務(wù)公司在社交平臺、網(wǎng)絡(luò)廣告、搜索引擎、電子商務(wù)和移動支付等領(lǐng)域的商業(yè)活動征收的稅種[1]。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代不斷發(fā)展,以數(shù)據(jù)為核心生產(chǎn)要素的數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代正在來臨。新的商業(yè)模式不斷出現(xiàn),交易方式日趨復(fù)雜多樣。在稅收征管范圍從線下向線上拓展的同時(shí),傳統(tǒng)稅收制度也面臨困境。

    為解決這一問題,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)一直在與130多個(gè)國家談判建立國際稅收制度。目前的提議是跨國公司在消費(fèi)者或雇主所在的地方繳納所得稅。據(jù)經(jīng)合組織稱,該協(xié)議預(yù)計(jì)將于2024年達(dá)成。然而,盡管進(jìn)行了一些多邊談判,部分國家還是決定采取單邊措施進(jìn)行數(shù)字經(jīng)濟(jì)征稅。大約一半的歐洲經(jīng)合組織國家已經(jīng)宣布提議或引入了數(shù)字服務(wù)稅(DST)。該稅是對大型數(shù)字公司的總收入征收的稅種,美國為此作出回應(yīng),因?yàn)樗鼘⒅苯佑绊懨绹?,被認(rèn)為具有一定的歧視性。歐洲國家提議或?qū)嵤┑拿顣r(shí)顯示出顯著的結(jié)構(gòu)差異。

    中國作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)第一大國,繼美國之后不可避免地受到歐盟數(shù)字稅的影響,成為數(shù)字服務(wù)稅的重要參與者。目前,中國尚未準(zhǔn)備好對數(shù)字服務(wù)征稅。中國數(shù)字貿(mào)易的發(fā)展與歐美不同,對數(shù)字服務(wù)的準(zhǔn)入較為嚴(yán)格。例如,在最重要的云服務(wù)中,中國市場禁止外資。根據(jù)《華爾街日報(bào)》報(bào)道,包括印度、墨西哥和智利在內(nèi)的幾個(gè)國家以及歐洲也在考慮對科技公司征收數(shù)字稅,隨著經(jīng)濟(jì)活動在線化而增加數(shù)字服務(wù)的稅收。

    數(shù)據(jù)具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值,因?yàn)樗梢越鉀Q供需之間的不對稱信息。在編制個(gè)人數(shù)據(jù)時(shí),平臺會收集喜好,以便通過企業(yè)廣告定位消費(fèi)者。通過對個(gè)人偏好進(jìn)行分類和優(yōu)先排序,算法可以更好地預(yù)測消費(fèi)者行為。

    2 中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的現(xiàn)行稅制面臨的挑戰(zhàn)

    數(shù)字經(jīng)濟(jì)給經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展帶來了諸多變化,促進(jìn)了以消費(fèi)者為導(dǎo)向的供應(yīng)鏈“C2M(Customer to Manufacturer)”的發(fā)展,通過連接消費(fèi)者與制造商,不斷增加用戶對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的參與度,用戶成為新價(jià)值創(chuàng)造的主體。數(shù)字技術(shù)和無形資產(chǎn)的使用使企業(yè)能夠在不同國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù),而無需依賴物理位置。企業(yè)提供區(qū)域或跨境產(chǎn)品和服務(wù)的能力顯著提高。數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的融合正在創(chuàng)造新的商業(yè)模式,并從根本上改變商業(yè)模式。

    數(shù)字經(jīng)濟(jì)給以傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)為基礎(chǔ)的現(xiàn)行稅收制度帶來了諸多沖擊和挑戰(zhàn)。由于確定現(xiàn)行稅制基本要素的規(guī)則是為傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)準(zhǔn)備的,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的到來正在影響現(xiàn)行稅制若干基本要素的適用性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅收制度的影響主要體現(xiàn)在納稅人、征稅主體、納稅地三個(gè)方面。

    2.1 納稅人監(jiān)管方面

    在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域,隨著商業(yè)經(jīng)營門檻的大幅降低和個(gè)體企業(yè)家從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營主體較傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)更為分散。此外,數(shù)字經(jīng)濟(jì)交易活動的虛擬性使稅務(wù)當(dāng)局很難獲取個(gè)體經(jīng)營者交易的數(shù)據(jù),無法對從事數(shù)字經(jīng)濟(jì)的個(gè)體工商戶進(jìn)行適當(dāng)?shù)谋O(jiān)管和征稅。2018年8月31日頒布的《中國電子商務(wù)法》規(guī)定,“電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù),并依法享有稅收優(yōu)惠”,據(jù)該規(guī)定電子商務(wù)經(jīng)營者無需登記為市場法人,必須在首次納稅義務(wù)發(fā)生后,按照稅收征管法和行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行登記并報(bào)稅。但是,對于不需要工商登記的電商企業(yè)來說,數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的納稅人仍然難以確定和監(jiān)管,因此,出現(xiàn)了如何辦理稅務(wù)登記、在哪里進(jìn)行登記、如何報(bào)稅等問題。

    2.2 征稅主體方面

    數(shù)字經(jīng)濟(jì)覆蓋了商業(yè)領(lǐng)域,稅收難以進(jìn)行準(zhǔn)確的評估。借助互聯(lián)網(wǎng)技術(shù),數(shù)字化企業(yè)可以克服業(yè)務(wù)范圍和地域限制,模糊業(yè)務(wù)邊界,挑戰(zhàn)合理確定和計(jì)量應(yīng)稅對象。數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域有很多新興產(chǎn)業(yè)涉及互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的融合,目前的稅收標(biāo)準(zhǔn)很難適用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)中的新業(yè)態(tài)[2]。

    2.3 納稅地方面

    數(shù)字化經(jīng)濟(jì)使供應(yīng)和需求之間的距離更遠(yuǎn),因?yàn)橐业嚼U稅的地方是非常困難的。目前的稅收制度,是根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅地劃分稅務(wù)機(jī)關(guān)的,它包括納稅人的注冊地、居住地和所在地。在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式下,各營業(yè)地都會在各地開設(shè)分店,這極大地確保了進(jìn)地稅、銷售地和消費(fèi)地的一致性。但是,在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中,通過互聯(lián)網(wǎng)、電子支付、物流等手段,企業(yè)可以不設(shè)分行,直接面向不同區(qū)域、不同國家的用戶進(jìn)行產(chǎn)品或服務(wù)的銷售。買賣與消費(fèi)這兩個(gè)區(qū)域是分開的,因此,若不能像傳統(tǒng)貿(mào)易那樣精確地判斷出納稅責(zé)任發(fā)生的位置,那么,就不可能有一個(gè)合理的稅務(wù)管轄范圍,尤其是對于跨境數(shù)字貿(mào)易,現(xiàn)有的國際稅務(wù)準(zhǔn)則大多是建立在常設(shè)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上,但數(shù)字化企業(yè)依賴互聯(lián)網(wǎng)等數(shù)字技術(shù),而非依賴傳統(tǒng)實(shí)體機(jī)構(gòu)提供產(chǎn)品和服務(wù)[3]。

    3 對經(jīng)濟(jì)和社會的影響

    我國的財(cái)政收入主要來自稅收收入,是經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要杠桿,對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)揮著重要作用。它從某種程度上對稅收增加財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)活動起到了阻礙作用,最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長和收入分配出現(xiàn)各種問題,對我國的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

    3.1 對經(jīng)濟(jì)增長的影響

    一方面,不符合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制體系會扭曲市場機(jī)制,影響其有效性。征稅中立性是指必須遵守的一項(xiàng)基本原則,在不扭曲市場機(jī)制作用的前提下,在不同經(jīng)營活動之間保持稅收中性。數(shù)字經(jīng)濟(jì)對當(dāng)前稅收體系具有一定的沖擊和挑戰(zhàn)性,很難在不同的經(jīng)濟(jì)類型、商業(yè)模式和市場參與者之間保持中立,影響了以市場機(jī)制在發(fā)展經(jīng)濟(jì)中資源配置上的決定性作用,不僅對經(jīng)濟(jì)的長期健康發(fā)展產(chǎn)生不良影響,還阻礙了市場經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)運(yùn)行。

    另一方面,數(shù)字經(jīng)濟(jì)對稅制體系的沖擊會導(dǎo)致政府損失大量稅收,甚至破壞稅制的可持續(xù)發(fā)展。它將影響政府提供公共服務(wù)和改善經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境的能力,間接削弱經(jīng)濟(jì)增長的潛力。

    利潤轉(zhuǎn)移和避稅問題逐漸突出。稅收是財(cái)政收入的最重要來源,稅收流失將影響政府對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共服務(wù)提供的投入,降低國民經(jīng)濟(jì)的調(diào)整能力,對經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。

    3.2 對社會的影響

    (1)國家間稅收分配存在公平問題?,F(xiàn)行國際稅收制度劃分稅收管轄區(qū),根據(jù)跨國公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)確定其收入來源,不考慮國與國之間的稅收,因?yàn)樵搰幌碛信c用戶創(chuàng)造的價(jià)值相稱的稅收管轄權(quán)和稅收。但是,按照現(xiàn)行以常設(shè)機(jī)構(gòu)為基礎(chǔ)的稅收制度,這些企業(yè)在營業(yè)地繳納的稅款較少,給國家造成了很大的損失。中國地方稅收存在不合理現(xiàn)象,數(shù)字經(jīng)濟(jì)正在加速經(jīng)濟(jì)活動的遠(yuǎn)程化和虛擬化,允許數(shù)字公司在本地銷售商品或提供服務(wù),而無需設(shè)立分支機(jī)構(gòu)。根據(jù)現(xiàn)行納稅地確定規(guī)則,數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動稅收收入與消費(fèi)地分開,集中在管理所在地。我國的數(shù)字企業(yè)主要分布在北京、上海、杭州、深圳、廣州等經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的東部地區(qū),其占比上市公司的66.6%。電子商務(wù)零售商也集中在這些區(qū)域內(nèi),2023年的網(wǎng)絡(luò)零售額占全國83.6%,但是,部分北京、上海、廣州和深圳的數(shù)字消費(fèi)人員占總數(shù)的12%,其他地方占88%。從目前的稅收情況來看,數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的增值稅、公司稅等相關(guān)稅收也主要支付給發(fā)達(dá)地區(qū),這是欠發(fā)達(dá)地區(qū)稅收分配的劣勢,也就意味著不平衡地區(qū)發(fā)展形勢的嚴(yán)重性等問題。

    (2)數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)不成比例。現(xiàn)行稅制不適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展,導(dǎo)致納稅人確定、征稅對象認(rèn)定困難。因此,數(shù)字企業(yè)利用稅制的弊端進(jìn)行避稅,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅負(fù)相比傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)要低。根據(jù)歐盟委員會(EC)的評估結(jié)果,數(shù)字活動的有效稅率只有9.5%,傳統(tǒng)商業(yè)模式則為23.2%,超過數(shù)字活動的2倍。數(shù)字經(jīng)濟(jì)作為經(jīng)濟(jì)增長的新動力,通過給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠來發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是合理的,但因稅漏洞而避稅是不可取的,這將導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的不均衡。

    (3)國內(nèi)外企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是不公平的。由于外國公司在中國沒有設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu),按照現(xiàn)行稅制,在依靠互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)向國內(nèi)消費(fèi)者銷售無形商品和提供服務(wù)時(shí),買方作為增值稅扣繳義務(wù)人。但在B2C或C2C交易模式中,當(dāng)買方為個(gè)人時(shí),個(gè)人履行代扣代繳手續(xù)存在制度障礙,個(gè)人消費(fèi)者缺乏代扣代繳的主動性[4]。這種情況對于該地區(qū)的商品或服務(wù)賣家來說是不公平的,因?yàn)閭€(gè)人消費(fèi)者在中國購買商品或服務(wù)時(shí)有義務(wù)繳納增值稅,而在國外購買相同商品或服務(wù)時(shí)則無需繳納增值稅,這使他們在市場競爭中處于劣勢地位。

    (4)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)工人的稅收負(fù)擔(dān)不均衡。數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的個(gè)體工商戶具有保密性和虛擬性的特點(diǎn),而在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中,由于個(gè)體經(jīng)營者工商登記制度的不完善,個(gè)體經(jīng)營者與稅制相分離,可以規(guī)避納稅義務(wù)。對于從事傳統(tǒng)交易的個(gè)體經(jīng)營者,工商登記制度比較完善,個(gè)體經(jīng)營者需要按照相關(guān)制度進(jìn)行工商登記和納稅。

    4 數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收的建議策略

    數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對現(xiàn)行稅收制度產(chǎn)生了重大影響,帶來了各種社會經(jīng)濟(jì)問題。此外,國際上對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的單邊征稅趨勢正在加速推進(jìn),預(yù)計(jì)這將對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收問題在中國已經(jīng)得到了一定程度的揭示。國際稅收體系的調(diào)整也將對中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。因此,中國應(yīng)加快國內(nèi)和國外的雙循環(huán),形成更加科學(xué)、合理、可持續(xù)的稅收制度,促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)和國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,防止我國稅收權(quán)利受到侵蝕。

    4.1 完善相關(guān)稅收制度

    一是制定《Nexus稅法》,建立公平合理的數(shù)字公司稅收制度。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中,需要建立非居民企業(yè)“常設(shè)機(jī)構(gòu)”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn),并根據(jù)營業(yè)收入、用戶規(guī)模等指標(biāo)尋求建立新的關(guān)聯(lián)稅法。對于在中國沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè),根據(jù)Nexus稅法確定征稅權(quán),實(shí)現(xiàn)對數(shù)字企業(yè)的合法征稅,可以促進(jìn)境內(nèi)外企業(yè)公平征稅[5]。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中,尋求建立適用于居民公司的新關(guān)聯(lián)稅法,并對在每個(gè)地區(qū)開展業(yè)務(wù)的數(shù)字公司征稅。

    二是通過補(bǔ)充相關(guān)稅目化解現(xiàn)行稅制和數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)。通過跨國公司在公司稅中的收入轉(zhuǎn)移,為稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)做好準(zhǔn)備,防止跨國數(shù)字公司將利潤轉(zhuǎn)移到免稅或低稅國家。建立對國際貿(mào)易中銷售的數(shù)字服務(wù)和產(chǎn)品的增值稅(VAT)管轄,使用一般定義和正面清單明確數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的范圍,并遵循目的地原則按照規(guī)定建立跨境數(shù)字增值稅管轄規(guī)則調(diào)整個(gè)人所得稅制度,通過將營業(yè)收入納入全球收入,進(jìn)一步擴(kuò)大全球所得稅范圍,增強(qiáng)個(gè)人所得稅的公平性。

    三是如果明確區(qū)域間征稅權(quán)是固定的,按照目的地原則征稅,則可以授予消費(fèi)地和價(jià)值創(chuàng)造地政府對應(yīng)的征稅權(quán)。按照消費(fèi)用地征稅原則,建立增值稅和流轉(zhuǎn)稅制度。通過將增值稅和消費(fèi)稅改為零售環(huán)節(jié)征收的銷售稅,目的是更好地踐行地方消費(fèi)稅原則,促進(jìn)區(qū)域間稅權(quán)公平[5]。創(chuàng)新企業(yè)稅權(quán)分配機(jī)制,推動建立利潤在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、價(jià)值創(chuàng)造地征稅的稅收制度。

    4.2 提高稅收征管能力

    一是要構(gòu)建健全的稅收登記體系,以便于對數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的納稅人進(jìn)行身份識別與監(jiān)管。通過對境外數(shù)碼商品及服務(wù)提供商的稅收登記規(guī)則的研究,實(shí)現(xiàn)對中國提供數(shù)碼產(chǎn)品及服務(wù)的境外企業(yè)的稅務(wù)登記,使其能更準(zhǔn)確、更有效地對其進(jìn)行識別與監(jiān)督。

    二是要加快推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化進(jìn)程,加強(qiáng)對稅收的管理。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加快研發(fā)具有自動繳納稅款、準(zhǔn)確識別用戶信息的稅務(wù)軟件,并鼓勵數(shù)字化企業(yè)采用自動納稅軟件。以大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等為基礎(chǔ),建立更加有效的稅收征管平臺,并將新一代信息技術(shù)引入稅收信息的收集、傳輸和分析中。各地稅務(wù)部門應(yīng)打通信息屏障,促進(jìn)稅收信息的互聯(lián)互通,提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)下的稅收征管水平與效率。

    三是要加強(qiáng)數(shù)字化平臺的稅收征管功能,對《網(wǎng)絡(luò)交易監(jiān)督管理辦法》的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督,對平臺上經(jīng)營者進(jìn)行信息收集、核實(shí)和登記,并對其進(jìn)行必要的信息收集、核實(shí)和登記,以及納稅告知、稅務(wù)教育等。在此基礎(chǔ)上,充分發(fā)揮平臺的作用,構(gòu)建多元協(xié)同管理的稅務(wù)治理框架,促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的稅收征管效率。

    4.3 加強(qiáng)國際稅務(wù)合作

    一是積極參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收協(xié)定的制定,在數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度的制定中增加發(fā)言權(quán)。中國持續(xù)研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收制度,積極參與以經(jīng)合組織等國際組織為主導(dǎo)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)國際稅收協(xié)定的制定,為全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定作出貢獻(xiàn)。國際貿(mào)易秩序,要通過提出更加公平的稅收方案,促進(jìn)形成更加公平的國際稅收環(huán)境。

    二是加強(qiáng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管國際合作,提高我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收征管效率。借助國際合作平臺,如“一帶一路”、區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定(RCEP)的談判,促進(jìn)相關(guān)國家締結(jié)稅收協(xié)定的簽署,加強(qiáng)國際稅務(wù)合作、信息交流及協(xié)商制度的完善。中國稅務(wù)部門要對進(jìn)入海外市場的中國數(shù)字企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)指導(dǎo),管控在海外擴(kuò)張過程中出現(xiàn)的稅務(wù)糾紛,保護(hù)中國企業(yè)的權(quán)益,減輕海外擴(kuò)張的稅收負(fù)擔(dān)。

    5 結(jié)語

    綜上所述,數(shù)字經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使傳統(tǒng)的稅制不再適用于新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)數(shù)字經(jīng)濟(jì)。應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化,積極建立適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度,已成為當(dāng)今社會必須面對和解決的問題?;趪H應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)帶來的稅收挑戰(zhàn)和中國存在的問題,文章從稅收制度、稅收征管能力、國際稅收合作三個(gè)方面對適合數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收制度進(jìn)行了補(bǔ)充,并提出中國稅收政策的對策建議。中國已經(jīng)采取了一些措施來應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收挑戰(zhàn),但總體而言,與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的稅收制度的建立仍處于起步階段,數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收政策的不完善,這迫切需要進(jìn)一步調(diào)整和補(bǔ)充。例如,針對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的稅收政策尚不完善,特別是對征稅對象的確定、稅權(quán)分配等問題的處理措施不足。在多邊談判趨于阻隔、單邊稅收活動趨于擴(kuò)大的環(huán)境下,中國通過體現(xiàn)大國角色繼續(xù)推進(jìn)多邊談判,并達(dá)成多邊協(xié)議,促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

    參考文獻(xiàn)

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