稅收信息化提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從嗎

田發(fā) 鄒思遠(yuǎn)

【摘要】金稅工程三期是我國(guó)稅收信息化建設(shè)的重大舉措， 對(duì)全面落實(shí)“以數(shù)治稅”智慧管理、 規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅行為具有重要作用?；诮鸲惾谡咴谌珖?guó)推廣所形成的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)， 以2009 ～ 2020年A股數(shù)字經(jīng)濟(jì)上市公司微觀數(shù)據(jù)為樣本， 利用多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型研究稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響效果。實(shí)證結(jié)果顯示， 金稅三期上線后， 稅收信息化建設(shè)顯著提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從； 機(jī)制檢驗(yàn)表明， 稅收信息化通過(guò)提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)信息披露透明度， 進(jìn)而提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從； 異質(zhì)性分析發(fā)現(xiàn)， 在外部審計(jì)質(zhì)量偏低的情況下， 稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的正向影響更顯著； 此外， 相較于數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)有企業(yè)和數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)， 稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)民營(yíng)企業(yè)與數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)的影響更為可觀。

【關(guān)鍵詞】稅收信息化；數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)；納稅遵從；金稅三期；信息透明度

【中圖分類號(hào)】 F812.42? ? ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A? ? ? 【文章編號(hào)】1004-0994（2024）03-0114-7

一、 引言

數(shù)字經(jīng)濟(jì)正以一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)， 成為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重要?jiǎng)幽芎托略鲩L(zhǎng)極。與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的有形性、 載體性不同， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有無(wú)形化和信息化的行業(yè)特性， 加之?dāng)?shù)字產(chǎn)品交易間存在天然的虛擬性與非中介性（李蕊和李水軍，2020）， 致使數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的涉稅行為變得相當(dāng)隱蔽、 模糊， 稅務(wù)機(jī)關(guān)由此難以準(zhǔn)確認(rèn)定納稅主體身份、 明晰所用稅目（孫正等，2021）及度量數(shù)據(jù)收益（謝波峰和謝思董，2022）等。稅務(wù)部門作為第三方不直接參與數(shù)字經(jīng)濟(jì)活動(dòng)， 受限于征納雙方信息不對(duì)稱的影響， 稅務(wù)部門對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)涉稅信息的獲取不足， 增加了稅收監(jiān)管難度和征管成本， 甚至還提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅不遵從的可能性， 導(dǎo)致數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)稅收流失現(xiàn)象日趨嚴(yán)重， 進(jìn)而影響到稅收收入籌集及企業(yè)間稅負(fù)公平。

我國(guó)通過(guò)稅收信息化建設(shè)來(lái)推進(jìn)企業(yè)稅收征管， 逐步由過(guò)去“以票控稅”“經(jīng)驗(yàn)管稅”向“以數(shù)治稅”“全電發(fā)票”智能化升級(jí)， 不僅提升了國(guó)家稅收監(jiān)管能力與稅收威懾力度， 還有利于稅務(wù)部門精準(zhǔn)打擊企業(yè)稅務(wù)違規(guī)行為、 提前識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)收盡收各項(xiàng)稅款（張克中等，2020）。那么， 針對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的特殊性， 稅收信息化能否有效促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從呢？弄清這一議題， 有助于科學(xué)評(píng)估金稅三期的稅收征管效率， 并為即將實(shí)施的金稅四期稅收管理信息化的深入推進(jìn)提供政策實(shí)效預(yù)判， 以提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的數(shù)字化稅收征管水平。

稅收信息化與企業(yè)納稅遵從的關(guān)系是當(dāng)前的研究熱點(diǎn)議題。國(guó)外學(xué)者發(fā)現(xiàn)運(yùn)用大數(shù)據(jù)、 區(qū)塊鏈等現(xiàn)代信息技術(shù)來(lái)管理企業(yè)涉稅信息， 有助于提高稅收征管效率， 減少企業(yè)稅款流失（Casaburi和Troiano，2016）。而隨機(jī)干預(yù)實(shí)驗(yàn)也證實(shí)了對(duì)涉稅信息的第三方監(jiān)管可以顯著提升企業(yè)的納稅遵從度（Kleven等，2011；Pomeranz，2015）。隨著信息收集、 發(fā)掘、 存檔能力的提升， 企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)都將被實(shí)時(shí)記錄、 更新（Adner等，2019）， 從而避免企業(yè)違規(guī)操作、 數(shù)據(jù)造假等行為的發(fā)生（Brynjolfsson等，2016）。這表明， 立足于大數(shù)據(jù)監(jiān)管是稅收信息化能力建設(shè)的重點(diǎn)， 而如何度量信息監(jiān)管水平是難點(diǎn)所在。

國(guó)內(nèi)學(xué)者（王敏和彭敏嬌，2020；袁從帥，2022）從規(guī)范分析層面闡述了數(shù)字經(jīng)濟(jì)給傳統(tǒng)稅收征管體系帶來(lái)的巨大沖擊， 稅收征管對(duì)象和征納雙方關(guān)系發(fā)生變化， 致使企業(yè)從早期開(kāi)展的線上活動(dòng)中可感知的納稅不遵從行為增多。劉建徽等（2022）從價(jià)值追求、 制度框架、 納稅遵從成本、 納稅服務(wù)質(zhì)量等多方面梳理了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展為企業(yè)納稅遵從帶來(lái)的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。秦思楠（2022）認(rèn)為應(yīng)推進(jìn)稅務(wù)稽查與數(shù)字技術(shù)相融合， 稅務(wù)機(jī)關(guān)與數(shù)字平臺(tái)相合作， 打造新型稅收征管模式以優(yōu)化企業(yè)納稅遵從行為。

實(shí)證分析層面， 解洪濤（2017）選取各省重點(diǎn)稅源信息庫(kù)戶數(shù)作為稅收信息化的替代變量， 但該指標(biāo)受動(dòng)態(tài)性、 樣本量等先決條件影響， 不能準(zhǔn)確反映信息化水平。而金稅三期的上線， 是我國(guó)稅收征管建設(shè)步入數(shù)字時(shí)代的實(shí)踐創(chuàng)新之一， 有研究通過(guò)雙重差分模型可以準(zhǔn)確得到金稅三期政策對(duì)企業(yè)納稅遵從的凈效應(yīng)為正（唐博等，2019）。劉冰熙等（2022）提出金稅三期上線后， 地方政府的稅收自由裁量權(quán)受到限制， 有利于規(guī)范政府稅收征管流程， 減少企業(yè)稅收的不確定性。隨著信息化稅務(wù)平臺(tái)建設(shè)的加快， 大數(shù)據(jù)稅收征管突破了不同部門間的信息壁壘， 加強(qiáng)了稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)涉稅信息的監(jiān)管力度， 增加了企業(yè)有意避稅被查處的概率和違規(guī)成本， 從而增強(qiáng)了企業(yè)納稅遵從自主意識(shí)（方鑄等，2023）。在傳導(dǎo)機(jī)制上， 楊蘭品等（2023）認(rèn)為嚴(yán)格稅務(wù)執(zhí)法可以改善上市公司的財(cái)務(wù)信息披露環(huán)境， 信息跨平臺(tái)搜集與共享實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程可視化， 有利于降低企業(yè)納稅不遵從。

通過(guò)梳理可以看出， 文獻(xiàn)多數(shù)為研究數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境下稅收征管與企業(yè)納稅遵從的現(xiàn)象、 問(wèn)題及對(duì)策， 主要集中在評(píng)估金稅三期對(duì)全行業(yè)納稅遵從的政策效果。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展所衍生出來(lái)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)這一特定對(duì)象， 在金稅三期工程的沖擊下其納稅遵從行為表現(xiàn)如何構(gòu)成了本文的研究主旨。本文的邊際貢獻(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： 第一， 在研究對(duì)象上， 以數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)為樣本， 基于金稅三期的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)， 研究了稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響， 豐富了稅收征管政策與企業(yè)納稅遵從的相關(guān)研究。第二， 在研究方法上， 運(yùn)用多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型考察了金稅三期的政策實(shí)效， 將金稅三期是否上線作為模型虛擬變量， 不僅彌補(bǔ)了以往文獻(xiàn)對(duì)稅收信息化測(cè)度的不足， 還真實(shí)反映了在我國(guó)稅收信息化建設(shè)過(guò)程中數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的變化。第三， 在研究?jī)?nèi)容上， 在分析稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從作用的基礎(chǔ)上， 還進(jìn)一步探究了征管信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從影響的具體傳導(dǎo)機(jī)制， 為評(píng)估稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響效果提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

二、 制度背景與理論分析

（一） 制度背景

金稅工程是我國(guó)稅收信息化建設(shè)的載體。1994年開(kāi)始了金稅一期的建設(shè)， 在紙質(zhì)專用發(fā)票物理防偽的基礎(chǔ)上， 利用人民銀行清算中心網(wǎng)絡(luò)建設(shè)交叉稽核系統(tǒng)， 打擊不法分子偽造、 倒賣、 盜竊、 虛開(kāi)專用發(fā)票等行為。2001年實(shí)行金稅工程二期， 開(kāi)始全面監(jiān)管開(kāi)票、 認(rèn)證、 報(bào)稅、 稽核、 稽查等環(huán)節(jié)， 主要監(jiān)控對(duì)象仍是增值稅專用發(fā)票。

金稅三期深度應(yīng)用了新一代互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)， 大幅提升了對(duì)企業(yè)涉稅信息的監(jiān)管能力， 于2013年開(kāi)始實(shí)施， 先在山東、 山西、 重慶三省范圍內(nèi)推廣， 經(jīng)系統(tǒng)優(yōu)化完善后， 再逐步擴(kuò)大試點(diǎn)范圍， 于2016年底實(shí)現(xiàn)所有省市上線運(yùn)行。自此， 金稅三期工程完成了全國(guó)范圍內(nèi)的稅收數(shù)據(jù)共享和稅種全覆蓋。這種先后有序、 層次遞進(jìn)的政策推行方式所帶來(lái)的差異化效果為本文研究提供了一個(gè)良好的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)。

（二） 理論分析與研究假設(shè)

基于信息不對(duì)稱的理論， 從數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的委托代理關(guān)系出發(fā)， 分析稅收信息化是如何影響數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從。稅收征管實(shí)質(zhì)上是對(duì)企業(yè)涉稅信息的管理， 而信息不對(duì)稱普遍存在于稅收征管領(lǐng)域中， 即納稅企業(yè)申報(bào)的涉稅信息與稅務(wù)部門擁有的稅源信息是不對(duì)稱的。一方面， 納稅企業(yè)為實(shí)現(xiàn)納稅義務(wù)最小化或利潤(rùn)最大化， 選擇隱瞞或謊報(bào)會(huì)計(jì)信息， 降低了稅企雙方的信息透明度， 進(jìn)而誘發(fā)了一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)； 另一方面， 征稅機(jī)關(guān)的目標(biāo)則是應(yīng)收盡收各項(xiàng)稅款， 實(shí)現(xiàn)稅收收入最大化。如此， 可以將征納雙方之間的矛盾關(guān)系看作是一類委托—代理問(wèn)題。

從稅收征納雙方的角度來(lái)看， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以被看作是委托人， 扮演著一類特殊的“股東”角色， 它能夠強(qiáng)制要求數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)分配利潤(rùn)， 并且關(guān)注企業(yè)的治理狀態(tài)是否良好， 以及企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確透明。而數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)則被看作是代理人， 代理人往往比委托人更了解自身偏好， 且代理人掌握的企業(yè)涉稅信息一般比委托人多， 由此容易引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)， 助長(zhǎng)納稅企業(yè)采取機(jī)會(huì)主義行為從而偏離稅務(wù)部門的實(shí)際目標(biāo)。在金稅三期上線后交叉稽核系統(tǒng)使稅務(wù)機(jī)關(guān)理清上下游企業(yè)的稅收抵扣更加方便， 同時(shí)一體化的稅收信息管理促使公司交易信息與會(huì)計(jì)信息變得更加公開(kāi)透明， 稅務(wù)部門可以掌握更全面的企業(yè)涉稅信息， 將納稅人信息與多方信息綜合比對(duì)、 相互印證， 從而有效壓縮企業(yè)的逃稅空間。綜合上述分析， 金稅三期工程將信息技術(shù)應(yīng)用到稅收征管過(guò)程中， 加強(qiáng)了稅務(wù)部門對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的信息監(jiān)管與稽查， 削弱了征納雙方的信息不對(duì)稱程度， 實(shí)現(xiàn)了征稅“股東”與企業(yè)之間委托代理關(guān)系的良性互動(dòng)， 進(jìn)而抑制數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)逃稅行為、 提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從。因此， 本文提出：

H1： 以金稅三期為主線的稅收信息化建設(shè)顯著提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從。

在征納雙方信息不對(duì)稱的情況下， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)具備稅收不遵從行為的能力與動(dòng)機(jī)， 原因在于其涉稅信息的隱蔽性與不確定性， 因此， 如何充分獲取涉稅信息是稅務(wù)部門實(shí)現(xiàn)稅收有效征管的核心之一（伍倫，2023）。金稅三期工程作為我國(guó)稅收征管信息化建設(shè)的重要標(biāo)志， 其上線開(kāi)啟了“數(shù)據(jù)管稅征稅”新模式， 極大地提升了稅務(wù)部門的信息識(shí)別能力， 拓寬了涉稅信息的收集渠道。迄今稅務(wù)部門已同銀行、 海關(guān)、 市場(chǎng)監(jiān)督管理局等部門以及互聯(lián)網(wǎng)大企業(yè)合作， 建立了大數(shù)據(jù)交叉共享平臺(tái)， 綜合納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與各方稅源信息及同行業(yè)稅收額度進(jìn)行分析比對(duì)， 例如實(shí)時(shí)獲取在銀行存儲(chǔ)的納稅人轉(zhuǎn)賬結(jié)算信息， 或即時(shí)征集在海關(guān)記錄的納稅人國(guó)際貿(mào)易信息， 又或是整理在市場(chǎng)監(jiān)督管理局統(tǒng)一登記的市場(chǎng)主體注冊(cè)信息等有關(guān)納稅人計(jì)稅依據(jù)的重要信息（唐博等，2019）。因此， 金稅三期上線后， 稅收征管信息化通過(guò)建立稅務(wù)信息共享中心等方式有力削弱了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的涉稅隱蔽性， 明顯改善了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的信息披露透明度， 有效緩解了征納雙方信息不對(duì)稱的局面， 從而提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從。因此， 本文提出：

H2： 稅收信息化通過(guò)提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的信息披露透明度進(jìn)而提升其納稅遵從。

三、 研究設(shè)計(jì)

（一） 模型構(gòu)建

金稅三期工程是我國(guó)稅收信息化建設(shè)的主線， 金稅三期在全國(guó)的試點(diǎn)與推廣， 為本文研究提供了一個(gè)良好的準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)。本文將金稅三期上線省份的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)設(shè)置為實(shí)驗(yàn)組， 未上線省份的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)設(shè)置為對(duì)照組。借助這兩組實(shí)驗(yàn)樣本來(lái)分析金稅三期政策在時(shí)間和空間上形成的兩類差異： 一類差異是同一地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在政策上線時(shí)點(diǎn)前后面對(duì)不同信息化水平的稅收征管， 另一類差異是政策試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)在同一時(shí)間面對(duì)不同信息化水平的稅收征管。理論上可以利用多時(shí)點(diǎn)DID模型來(lái)準(zhǔn)確研究這兩類差異， 通過(guò)雙向固定效應(yīng)降低個(gè)體差異與時(shí)間差異對(duì)實(shí)證結(jié)果的影響， 再引入企業(yè)控制變量和省級(jí)控制變量， 最后分析對(duì)比政策出臺(tái)前后變化， 得出實(shí)際的政策效果。具體的實(shí)證模型如下：

ETRi，t =β0+β1Policyi，t+αControl+λi+μt+εi，t （1）

其中： 下標(biāo)i和t分別代表企業(yè)和年份； ETR是被解釋變量， 用來(lái)衡量數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從； Policy是政策虛擬變量， 也是核心解釋變量， 即標(biāo)準(zhǔn)雙重差分模型中的交互項(xiàng)（Treati×Yeart）， β1測(cè)量了金稅三期政策的實(shí)際效果， 直觀展示了稅收信息化建設(shè)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的影響， 若β1顯著且大于0， 說(shuō)明金稅三期工程明顯提高了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從， 反之， 則降低了納稅遵從； Control代表控制變量， 包括企業(yè)規(guī)模、 財(cái)務(wù)杠桿、 無(wú)形資產(chǎn)占比等企業(yè)層面特征以及各省人均GDP、 科技財(cái)政支出、 電信業(yè)務(wù)總量等省級(jí)層面特征； λi和μt分別表示數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的個(gè)體固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)， 用來(lái)控制數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)自身差異與時(shí)間變化因素對(duì)其納稅遵從的影響； εi，t為殘差項(xiàng)。

（二） 變量定義

1. 被解釋變量。多數(shù)學(xué)者（Hanlon等，2010；田彬彬等，2018）采用實(shí)際稅率法來(lái)衡量企業(yè)的納稅遵從（ETR）。本文借鑒唐博等（2019）的計(jì)算方法， 具體表達(dá)式為ETR=所得稅費(fèi)用/（利潤(rùn)總額-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）。其中， 遞延所得稅費(fèi)用=期末遞延所得稅負(fù)債-期末遞延所得稅資產(chǎn)。

2. 解釋變量。Policy為金稅三期工程的政策虛擬變量， 當(dāng)i企業(yè)所在省份在第t年上線金稅三期工程后， Po-licy賦值為1， 否則為0。由于實(shí)施金稅三期政策不是一蹴而就的， 而是先部分試點(diǎn)再全面推行， 所以不同省份上線時(shí)間有所不同。值得注意的是， 廈門、 大連、 寧波作為副省級(jí)城市雖與所在省份上線的月份不同， 但都是同一年上線， 因而與福建、 遼寧、 浙江合并處理， 而青島、 深圳與山東、 廣東的上線年份并不相同， 所以單獨(dú)處理。

3. 控制變量。參考相關(guān)文獻(xiàn)研究， 本文控制以下企業(yè)層面變量： 企業(yè)規(guī)模（Size）， 即企業(yè)期末資產(chǎn)總計(jì)的自然對(duì)數(shù)； 財(cái)務(wù)杠桿（Lev）， 即期末總負(fù)債與總資產(chǎn)之比； 資本密集度（Cap）， 即企業(yè)固定資產(chǎn)凈額與總資產(chǎn)之比； 無(wú)形資產(chǎn)比例（Int）， 即企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)凈額與總資產(chǎn)之比； 現(xiàn)金流比例（Cash）， 即企業(yè)貨幣資金占總資產(chǎn)的比例。同時(shí)， 還控制了以下省級(jí)層面指標(biāo)， 包括： 企業(yè)所在省份的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（Pgdp）， 即省級(jí)人均生產(chǎn)總值的自然對(duì)數(shù)； 企業(yè)所在省份的科技財(cái)政支出（Sci）， 即科學(xué)技術(shù)支出與一般預(yù)算支出之比。另外， 根據(jù)數(shù)據(jù)的可獲得性， 采用兩個(gè)指標(biāo)來(lái)測(cè)量企業(yè)所在省份數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展水平： 一是電信業(yè)務(wù)總量（Tel）， 以各省的電信業(yè)務(wù)總量的自然對(duì)數(shù)來(lái)衡量電信產(chǎn)業(yè)發(fā)展?fàn)顩r， 從而反映各省數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)效益； 二是就業(yè)人數(shù)占比（Emp）， 通過(guò)信息傳輸、 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)城鎮(zhèn)單位就業(yè)人員占年末常住人口的百分比來(lái)體現(xiàn)各省數(shù)字化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模。

（三） 數(shù)據(jù)說(shuō)明

1. 數(shù)據(jù)來(lái)源與界定。本文從國(guó)泰安（CSMAR）數(shù)據(jù)庫(kù)中篩選出2009 ～ 2020年數(shù)字經(jīng)濟(jì)上市公司微觀數(shù)據(jù)， 省級(jí)宏觀數(shù)據(jù)來(lái)自《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》。根據(jù)《數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)分類（2021）》國(guó)家統(tǒng)計(jì)局令第33號(hào)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)及其核心產(chǎn)業(yè)的劃分， 將數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的范圍確定為： 01數(shù)字產(chǎn)品制造業(yè)、 02數(shù)字產(chǎn)品服務(wù)業(yè)、 03數(shù)字技術(shù)應(yīng)用業(yè)、 04數(shù)字要素驅(qū)動(dòng)業(yè)、 05數(shù)字化效率提升業(yè)五個(gè)大類。其中， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)核心產(chǎn)業(yè)對(duì)應(yīng)01 ～ 04大類， 即數(shù)字產(chǎn)業(yè)化部分， 主要包括計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、 電信廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等， 其構(gòu)成數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)。第05類為產(chǎn)業(yè)數(shù)字化部分， 指將數(shù)字技術(shù)及數(shù)據(jù)資源應(yīng)用于實(shí)體經(jīng)濟(jì)中， 使產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)在數(shù)字化發(fā)展模式下重塑升級(jí)， 有效促進(jìn)產(chǎn)出增加與效率提升。產(chǎn)業(yè)數(shù)字化涉及零售批發(fā)、 高端制造、 建筑通信、 交通運(yùn)輸、 能源軍工等各類傳統(tǒng)行業(yè)， 是數(shù)字技術(shù)與傳統(tǒng)行業(yè)的深度融合。需要說(shuō)明的是， 由于05類所覆蓋的產(chǎn)業(yè)范圍較廣， 且屬于數(shù)字化效率提升業(yè)， 這類產(chǎn)業(yè)同時(shí)包含數(shù)字化部分與非數(shù)字化部分， 鑒于目前與數(shù)字經(jīng)濟(jì)相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)并不詳盡， 要準(zhǔn)確衡量實(shí)體企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型程度并將數(shù)字化程度高的企業(yè)從傳統(tǒng)部門中挑選出來(lái)較為困難（武曉婷和張恪渝，2021）。因此， 考慮到實(shí)證結(jié)果的準(zhǔn)確性， 本文研究對(duì)象僅包含完全數(shù)字化的企業(yè)。

2. 數(shù)據(jù)處理與描述。根據(jù)企業(yè)注冊(cè)所在地， 將省級(jí)數(shù)據(jù)與企業(yè)數(shù)據(jù)匹配， 對(duì)樣本數(shù)據(jù)作如下處理： ①選取計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、 電信廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)樣本； ②剔除帶有ST、 ?ST股的企業(yè)； ③剔除所需的關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)存在缺失或披露不完全的樣本， 如總資產(chǎn)、 利潤(rùn)總額、 所得稅費(fèi)用、 遞延所得稅負(fù)債、 遞延所得稅資產(chǎn)等； ④剔除研究期間所得稅費(fèi)用為負(fù)、 總資產(chǎn)為負(fù)的樣本； ⑤剔除實(shí)際稅率小于0或大于1的樣本。經(jīng)篩選共得到3525個(gè)有效樣本。變量的描述性統(tǒng)計(jì)如表1所示。

表1報(bào)告了各主要變量的樣本量、 均值、 標(biāo)準(zhǔn)差、 最小和最大值。從納稅遵從指標(biāo)結(jié)果來(lái)看， 不同數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)之間的稅收遵從情況相差較大， 且平均值為0.112， 偏向最小值， 說(shuō)明數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)普遍存在稅收不遵從的現(xiàn)象。政策變量Policy的平均值為0.484， 表示受金稅三期政策影響的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)占總量的48.4%。各省電信業(yè)務(wù)量總體差距較大， 科技財(cái)政支出與信息傳輸、 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)就業(yè)人數(shù)也存在較大差異， 說(shuō)明部分省份數(shù)字經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)薄弱， 我國(guó)數(shù)字產(chǎn)業(yè)化發(fā)展水平具有一定的區(qū)域不平衡性。

四、 實(shí)證分析

（一） 基準(zhǔn)回歸分析

本文利用多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型對(duì)實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組進(jìn)行回歸， 首先控制樣本的個(gè)體固定效應(yīng)和年份固定效應(yīng)， 然后調(diào)整好公司層面的聚類標(biāo)準(zhǔn)誤， 分別引入企業(yè)變量和省級(jí)變量， 得到的基準(zhǔn)回歸結(jié)果如表2所示。第（1）列沒(méi)有加入任何控制變量， 政策變量Policy對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從（ETR）的回歸系數(shù)為0.016， 在5%的水平上顯著， 調(diào)整的擬合優(yōu)度（R2_a）為26.6%， 初步說(shuō)明金稅三期上線后， 試點(diǎn)地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從顯著提高， 符合理論預(yù)期。第（2）列在上述回歸的基礎(chǔ)上加入企業(yè)層面的控制變量， 政策變量Policy的系數(shù)值為0.017， 依然在5%的水平上顯著， 調(diào)整的擬合優(yōu)度（R2_a）變化不大。第（3）列則進(jìn)一步控制了省級(jí)層面的四個(gè)指標(biāo)， 政策變量Policy的系數(shù)值為0.020， 且在1%的水平上顯著， 調(diào)整的擬合優(yōu)度（R2_a）為26.9%， 說(shuō)明控制省級(jí)層面的差異后， 更真實(shí)準(zhǔn)確地展現(xiàn)了金稅三期的實(shí)際效果。由此可見(jiàn)， 金稅三期上線后， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從水平提高了約2個(gè)百分點(diǎn)， 同時(shí)表2的逐步回歸結(jié)果驗(yàn)證了H1， 即稅收信息化建設(shè)顯著提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從。

（二） 穩(wěn)健性檢驗(yàn)

考慮到其他因素可能影響本文的實(shí)證結(jié)果， 下文對(duì)所有樣本采用平行趨勢(shì)檢驗(yàn)、 替換被解釋變量和考慮其他政策的影響來(lái)驗(yàn)證結(jié)論的穩(wěn)健性。

1. 平行趨勢(shì)檢驗(yàn)。多時(shí)點(diǎn)雙重差分法的前提條件是實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組在受到政策沖擊之前必須滿足平行趨勢(shì)假定?？紤]到金稅三期具有多個(gè)政策時(shí)點(diǎn)， 本文參考La Ferrara等（2012）、 張克中等（2020）的方法， 利用“反事實(shí)法”來(lái)驗(yàn)證平行趨勢(shì)假設(shè)是否成立， 具體來(lái)說(shuō)， 就是將各地區(qū)上線金稅三期工程的時(shí)間點(diǎn)均提前1 ～ 3年， 構(gòu)建3個(gè)偽政策虛擬變量， 然后再重新代入多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型中回歸。由于這不是真實(shí)的政策發(fā)生年份， 理論上觀測(cè)不到實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組樣本的納稅遵從發(fā)生明顯變化， 但如果偽政策虛擬變量的系數(shù)依然顯著為正， 則說(shuō)明實(shí)驗(yàn)組與對(duì)照組不滿足平行趨勢(shì)假設(shè)， 且估計(jì)結(jié)果與金稅三期工程無(wú)關(guān)， 即稅收信息化不一定對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從具有明顯的促進(jìn)效應(yīng)。平行趨勢(shì)檢驗(yàn)結(jié)果如表3所示， 在表3第（1）、 （2）、 （3）列中， 偽政策變量Policy的估計(jì)系數(shù)均不顯著且大小更接近于0， 這在很大程度上表明在金稅三期政策實(shí)施的前三年， 試點(diǎn)地區(qū)與非試點(diǎn)地區(qū)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的變化趨勢(shì)大體相當(dāng)， 證實(shí)了本文結(jié)果穩(wěn)健。

2. 替換被解釋變量。由于實(shí)證結(jié)果可能受被解釋變量度量方式的影響， 為進(jìn)一步檢驗(yàn)研究結(jié)論的穩(wěn)健性， 本文在基準(zhǔn)回歸模型的基礎(chǔ)上還引入兩種測(cè)量數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的替代指標(biāo)： 一是參考陳冬等（2016）的做法， 將利潤(rùn)總額替換為息稅前利潤(rùn)得到ETR1； 二是以企業(yè)所得稅實(shí)際征收率ETR2（張克中等，2021）來(lái)測(cè)算數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從。具體表達(dá)式如下： ETR1=所得稅費(fèi)用/（息稅前利潤(rùn)-遞延所得稅費(fèi)用/法定稅率）； ETR2=所得稅費(fèi)用/利潤(rùn)總額。其中， 息稅前利潤(rùn)=所得稅費(fèi)用+利息費(fèi)用+凈利潤(rùn)。

ETR1和ETR2都屬于實(shí)際稅率法， 即兩者數(shù)值越大說(shuō)明數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從越好， 由此預(yù)期政策虛擬變量Policy的系數(shù)顯著為正?；貧w結(jié)果如表3第（4）、 （5）列所示： 政策變量Policy對(duì)ETR1的影響系數(shù)為0.020， 在1%的水平上顯著； 對(duì)ETR2的影響系數(shù)為0.135， 在5%的水平上顯著。第（5）列政策變量回歸系數(shù)較大的原因可能是沒(méi)有剔除遞延所得稅因素的影響?？偟膩?lái)說(shuō)， 更換數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的測(cè)量指標(biāo)并不影響本文H1， 再次驗(yàn)證了實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性。

3. 考慮其他政策的影響。金稅三期工程自2013年開(kāi)始正式實(shí)施， 到2016年覆蓋全國(guó)， 正值我國(guó)稅收制度改革的關(guān)鍵階段， 同期推出的一系列稅改政策可能會(huì)影響到數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從， 從而對(duì)金稅三期的政策效果造成偏差， 其中影響較大的有“營(yíng)改增”政策。2012年“營(yíng)改增”政策率先在上海試點(diǎn)， 2013年試點(diǎn)地區(qū)覆蓋全國(guó)， 2016年全面推行， 將所有企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍， 確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。隨著增值稅抵扣環(huán)節(jié)的傳導(dǎo)， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)有所下降。為了確保本文結(jié)論的穩(wěn)健性， 同時(shí)考慮到2020年疫情的影響， 將觀測(cè)年限范圍設(shè)定為2013 ～ 2019年， 在這期間金稅三期與“營(yíng)改增”同時(shí)試點(diǎn)運(yùn)行， 控制企業(yè)個(gè)體與年份固定效應(yīng)后， 回歸結(jié)果如表3第（6）列所示。政策變量的估計(jì)系數(shù)為0.017， 在5%的水平上顯著， 與表2第（3）列相比， 顯著性有所降低， 估計(jì)系數(shù)也下降了15%， 說(shuō)明金稅三期的政策效果有所削弱。綜合上述分析， 雖然“營(yíng)改增”政策實(shí)行期間， 金稅三期工程對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響程度下降了， 卻也符合“營(yíng)改增”政策的減稅預(yù)期， 即便如此， 稅收信息化依然顯著提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從， 本文H1的穩(wěn)健性得到驗(yàn)證。

（三） 機(jī)制檢驗(yàn)

本文進(jìn)一步考察稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響機(jī)制， 討論信息披露透明度在稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響中發(fā)揮的中介效應(yīng)， 具體模型如下：

Trani，t=ω0+ω1Policyi，t+αControl+λi+μt+εi，t （2）

ETRi，t=β0+β1Policyi，t+β2Trani，t+αControl+λi+μt+ εi，t （3）

其中， 信息披露透明度（Tran）代表中介變量， 政策變量（Policy）通過(guò)中介變量對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從（ETR）產(chǎn)生的影響等于ω1×β2， 根據(jù)ω1、 β1、 β2和ω1×β2的顯著性來(lái)判斷變量Tran是否發(fā)揮了部分中介效應(yīng)。

深圳證券交易所（簡(jiǎn)稱“深交所”）每年會(huì)對(duì)在深交所上市的公司信息披露質(zhì)量進(jìn)行評(píng)級(jí)， 考評(píng)結(jié)果分為優(yōu)秀、 良好、 合格和不合格四個(gè)等級(jí)， 參考辛清泉等（2014）的做法， 以考評(píng)結(jié)果作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)信息透明度（Tran）的代理變量， 將優(yōu)秀記為4， 良好記為3， 合格記為2， 不合格記為1， 即數(shù)值越大， 企業(yè)信息披露質(zhì)量越高。將信息披露等級(jí)缺失樣本剔除后， 得到2395個(gè)有效數(shù)據(jù)， 對(duì)實(shí)驗(yàn)組和對(duì)照組進(jìn)行回歸， 結(jié)果如表4所示。

第（1）列是稅收征管信息化對(duì)在深交所上市的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的回歸結(jié)果， 政策變量（Policy）的估計(jì)系數(shù)為0.018， 在5%的水平上顯著， 說(shuō)明稅收信息化顯著提升了在深交所上市的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從。第（2）列是稅收信息化對(duì)信息透明度的回歸結(jié)果， 政策變量（Policy）的估計(jì)系數(shù)為0.303， 在1%的水平上顯著， 說(shuō)明稅收信息化顯著提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的信息披露透明度。第（3）列是稅收信息化與信息透明度同時(shí)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的回歸結(jié)果： 政策變量（Policy）的估計(jì)系數(shù)為0.013， 在10%的水平上顯著； 信息披露透明度（Tran）的估計(jì)系數(shù)為0.016， 在1%的水平上顯著?？梢钥闯?， 信息透明度對(duì)提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從發(fā)揮了部分中介作用， H2得到驗(yàn)證。具體來(lái)說(shuō)， 金稅三期政策對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響從0.018下降至0.013， 減少了0.005， 恰好與稅收信息化以信息披露透明度為中介作用于數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的傳導(dǎo)路徑（0.303×0.016）相吻合。因此， 金稅三期上線后， 稅收信息化通過(guò)提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)信息披露透明度， 進(jìn)而提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從。

（四） 異質(zhì)性分析

本文在金稅三期的背景下驗(yàn)證了稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響， 接下來(lái)將探討在不同審計(jì)質(zhì)量、 不同企業(yè)所有制和不同企業(yè)類型的情況下， 稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的影響是否存在明顯差異。

1. 審計(jì)質(zhì)量。理論上， 高質(zhì)量的審計(jì)更有能力及動(dòng)機(jī)改善稅收活動(dòng)的信息透明度（伍倫，2023）。一方面， 高水平的審計(jì)師具有更強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)， 能夠全面深入地理解當(dāng)前的財(cái)稅政策， 從而識(shí)別企業(yè)利用信息不對(duì)稱掩蓋財(cái)務(wù)賬目中復(fù)雜且隱蔽的逃稅行為； 另一方面， 根據(jù)聲譽(yù)效應(yīng)理論， 高水平的審計(jì)師會(huì)因聲譽(yù)受損而付出更高的機(jī)會(huì)成本， 所以他們具有更強(qiáng)的聲譽(yù)保護(hù)意識(shí)， 一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查到其客戶的稅收違規(guī)行為， 將會(huì)提升其訴訟及聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)， 考慮到聲譽(yù)因素的影響， 高水平的審計(jì)師會(huì)對(duì)企業(yè)稅收策略保持更高的職業(yè)警惕性。因此， 高質(zhì)量的審計(jì)機(jī)制有效削弱了企業(yè)避稅動(dòng)機(jī)。本文預(yù)計(jì)， 在審計(jì)質(zhì)量較低的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)中， 稅收信息化對(duì)其納稅遵從的提升效果更加明顯。

參照以往文獻(xiàn)的研究， 本文將數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)樣本劃分為“四大”和非“四大”審計(jì)師兩組進(jìn)行檢驗(yàn)， 結(jié)果如表5第（1）、 （2）列所示。第（1）列表示“四大”審計(jì)師樣本組， 稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的估計(jì)系數(shù)表現(xiàn)不顯著； 第（2）列表示非“四大”審計(jì)師樣本組， 稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的估計(jì)系數(shù)為0.019， 在5%的水平上顯著。說(shuō)明金稅三期上線后， 審計(jì)質(zhì)量較低的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從水平提高了1.9%， 這與前文的理論預(yù)期相一致， 即審計(jì)質(zhì)量較低的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)因其會(huì)計(jì)信息透明度也較低， 更加具備實(shí)施稅收不遵循的能力和機(jī)會(huì)， 因而稅收信息化對(duì)其納稅遵從的影響程度更大， 同時(shí)也印證了信息透明度在提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的過(guò)程中發(fā)揮著非常關(guān)鍵的作用。

2. 企業(yè)所有制。與民營(yíng)企業(yè)相比， 國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)信息更透明， 稽查難度更小， 且逃稅意愿并不強(qiáng)烈， 因?yàn)閲?guó)有企業(yè)關(guān)系到國(guó)計(jì)民生， 并不局限于利潤(rùn)最大化目標(biāo)， 所以缺乏動(dòng)機(jī)去使用各種手段來(lái)逃避納稅， 而民營(yíng)企業(yè)為了追求利益最大化， 有足夠的動(dòng)機(jī)去隱瞞涉稅信息。因此， 本文推斷稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)民營(yíng)企業(yè)的稅收遵從影響更大， 表5第（3）、 （4）列分別代表數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)有企業(yè)與民營(yíng)企業(yè)的回歸結(jié)果， 其中， 稅收信息化對(duì)國(guó)有企業(yè)的估計(jì)系數(shù)不顯著， 而對(duì)民營(yíng)企業(yè)的估計(jì)系數(shù)為0.023， 在1%的水平上顯著。這說(shuō)明金稅三期上線后， 稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)有企業(yè)納稅遵從的影響并不明顯， 而數(shù)字經(jīng)濟(jì)民營(yíng)企業(yè)的納稅遵從水平提高了2.3個(gè)百分點(diǎn)， 這與上述的理論分析一致， 即數(shù)字經(jīng)濟(jì)民營(yíng)企業(yè)具有較強(qiáng)的避稅動(dòng)機(jī)， 因而受到金稅三期政策的影響更大， 且數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)主要以民營(yíng)企業(yè)為主， 因此稅收信息化建設(shè)提高了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)整體的納稅遵從水平。

3. 企業(yè)類型。本文選取的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)有四類， 分別是計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)、 電信廣播電視和衛(wèi)星傳輸服務(wù)、 互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)、 軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)。根據(jù)武曉婷等（2021）的研究， 將數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)分為兩大類， 分別是數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)和數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)， 其中計(jì)算機(jī)通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)屬于數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)， 其他屬于數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)。理論上， 數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)提供大量無(wú)形商品與虛擬服務(wù)， 而依賴于有形商品與真實(shí)服務(wù)的物理空間及現(xiàn)實(shí)關(guān)系的傳統(tǒng)稅收征管模式， 不能及時(shí)獲取無(wú)形商品與虛擬服務(wù)的交易信息， 所以相比于數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)， 數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)更容易隱瞞涉稅信息， 同時(shí)也更難監(jiān)管。因此， 本文認(rèn)為稅收信息化對(duì)數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)的納稅遵從影響更大。

由表5第（5）、 （6）列可知， 稅收信息化對(duì)數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)的估計(jì)系數(shù)為0.028， 在10%的水平上顯著； 而對(duì)數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)的估計(jì)系數(shù)為0.017， 在5%的水平上顯著?；貧w結(jié)果與理論預(yù)期一致， 金稅三期的政策效果體現(xiàn)為對(duì)數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)的影響占對(duì)數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)影響的60.7%， 說(shuō)明稅收信息化大大減少了數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)的納稅不遵從行為， 有效抑制了其逃稅動(dòng)機(jī)。這可能與金稅三期改革了以物理存在為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)稅收征管方式有關(guān)， 隨著計(jì)算機(jī)應(yīng)用升級(jí)， 金稅三期進(jìn)一步強(qiáng)化了稅收征管功能， 擴(kuò)大了業(yè)務(wù)覆蓋面， 形成數(shù)據(jù)集中、 高效監(jiān)督、 嚴(yán)厲打擊的稅收征管新模式， 有效監(jiān)管了無(wú)形商品與虛擬服務(wù)的交易信息， 對(duì)數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)的稅收激進(jìn)行為起到了明顯的抑制作用。

五、 研究結(jié)論與政策建議

（一） 研究結(jié)論

本文基于2013年開(kāi)始試點(diǎn)的金稅三期工程， 利用2009 ～ 2020年A股數(shù)字經(jīng)濟(jì)上市公司微觀數(shù)據(jù)， 采用多時(shí)點(diǎn)雙重差分模型來(lái)分析稅收信息化對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的影響。研究發(fā)現(xiàn)： 第一， 金稅三期稅收信息化建設(shè)顯著提高了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從。第二， 在異質(zhì)性分析中， 對(duì)于審計(jì)質(zhì)量低的數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從影響更顯著； 數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)有企業(yè)的納稅遵從沒(méi)有顯著變化， 而數(shù)字經(jīng)濟(jì)民營(yíng)企業(yè)的納稅遵從提升非常明顯； 相較于數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)， 金稅三期對(duì)數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)稅收遵從的促進(jìn)作用更大。第三， 機(jī)制檢驗(yàn)中， 稅收信息化通過(guò)提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)信息披露質(zhì)量， 改善了稅務(wù)部門與數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)之間的委托代理關(guān)系， 從而提升了數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的納稅遵從。

（二） 政策建議

第一， 繼續(xù)推進(jìn)稅收征管信息化建設(shè)。稅收征管制度是提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)納稅遵從的外部治理機(jī)制， 應(yīng)進(jìn)一步完善電子稅務(wù)平臺(tái)和智慧稅務(wù)頂層設(shè)計(jì)， 加緊對(duì)數(shù)字信息技術(shù)的更新迭代， 為提升稅收征管效率打造法寶利器。以“全電發(fā)票”為突破口， 推動(dòng)發(fā)票全領(lǐng)域、 全要素、 全環(huán)節(jié)電子化改革， 在大數(shù)據(jù)監(jiān)管體系下實(shí)現(xiàn)發(fā)票自動(dòng)發(fā)送、 歸集、 整理、 入賬， 進(jìn)而加強(qiáng)稅務(wù)部門對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)涉稅信息的智能收集與處理， 為啟動(dòng)金稅四期工程建設(shè)， 全面邁入“以數(shù)治稅”新階段打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)， 從而穩(wěn)步推進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

第二， 提高數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)信息披露質(zhì)量。完善資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制， 重塑市場(chǎng)信息披露環(huán)境， 有力打擊數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)信息隱藏、 數(shù)據(jù)造假等違法違規(guī)行為， 提升數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息透明度。深度融合各部門數(shù)據(jù)， 加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)的信息監(jiān)管， 特別是加強(qiáng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)民營(yíng)企業(yè)和數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)交易信息的精準(zhǔn)監(jiān)管， 同時(shí)以簡(jiǎn)化便捷的征管理念管理數(shù)字經(jīng)濟(jì)國(guó)有企業(yè)和數(shù)字產(chǎn)品制造型企業(yè)。在金稅四期全面上線后， 應(yīng)更大程度、 更深層次地將各涉稅部門對(duì)接起來(lái)， 實(shí)現(xiàn)各部門系統(tǒng)之間信息無(wú)縫銜接， 有效預(yù)防由信息不對(duì)稱引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三， 強(qiáng)化稅收服務(wù)創(chuàng)新來(lái)助力數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。一方面， 要規(guī)范數(shù)字經(jīng)濟(jì)新模式、 新業(yè)態(tài)的稅收征管， 提升納稅服務(wù)質(zhì)量， 優(yōu)化納稅服務(wù)流程， 讓數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)享受“一站式”服務(wù)體驗(yàn)， 以持續(xù)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境。另一方面， 數(shù)字經(jīng)濟(jì)具有非凡的創(chuàng)造力， 對(duì)于掌握高新技術(shù)的數(shù)字經(jīng)濟(jì)民營(yíng)企業(yè)和數(shù)字技術(shù)應(yīng)用型企業(yè)， 在督促其做好稅務(wù)合規(guī)的前提下， 可適當(dāng)向其傾斜更多的稅收優(yōu)惠及抵扣政策， 以促進(jìn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

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【作者單位】上海理工大學(xué)管理學(xué)院， 上海 200093