后疫情背景下國際稅收改革與我國稅收營商環(huán)境優(yōu)化建議

王備伍

【摘要】后疫情背景下，各國競相改革本國稅收政策、出臺減稅措施，大力優(yōu)化本國營商環(huán)境，以期在國際競爭中吸引更多的外資和防止跨國公司轉(zhuǎn)移利潤，刺激本國經(jīng)濟的發(fā)展和保護本國稅收利益。與此同時，國際稅收改革取得突破進展，雙支柱方案達成國際共識。在此背景下，我國應及時總結(jié)國際經(jīng)驗，積極應對國際稅收環(huán)境改變對我國稅收營商環(huán)境帶來的影響。

【關鍵詞】國際稅收改革；全球減稅；雙支柱；稅收營商環(huán)境

【中圖分類號】F812.42；F744

一、引言

進入后疫情時代以來，各種風險與不確定性疊加，全球經(jīng)濟增長呈現(xiàn)疲軟態(tài)勢，貿(mào)易保護主義與單邊主義不斷涌現(xiàn)。在此背景下，各國相繼改革稅收政策，推出減稅措施，力求優(yōu)化營商環(huán)境，吸引外資和防止跨國公司轉(zhuǎn)移利潤，刺激本國經(jīng)濟發(fā)展和保護稅收利益。與此同時，稅收合作也在加速推進，以減少可能導致貿(mào)易摩擦和雙重征稅的單邊稅收行動。在“十四五”規(guī)劃中，中國提出加快構(gòu)建“雙循環(huán)”新發(fā)展格局，發(fā)揮我國超大規(guī)模市場優(yōu)勢，吸引全球資源資本要素，鞏固國際合作和競爭優(yōu)勢。近年來，我國在優(yōu)化稅收營商環(huán)境方面不斷發(fā)力，通過深化“放管服”改革和推進減稅降費政策落地，切實降低了企業(yè)的稅收負擔，有力激發(fā)了市場活力，稅收營商環(huán)境發(fā)展持續(xù)向好[1]。但在取得成績的同時，也應該看到，我國稅收營商環(huán)境在立法、改革、優(yōu)惠制度、征管和納稅服務等方面仍有不足，與其他主要經(jīng)濟體相比，還存在較大差距，有待進一步優(yōu)化。在此背景下，通過對國際稅收改革情況進行總結(jié)經(jīng)驗并提出相應政策建議，對積極應對國際稅收環(huán)境改變和促進我國打造國際一流的營商環(huán)境具有重要意義。

二、國際稅收改革情況

（一）減稅趨勢不斷增加

近些年來，各國在稅收改革和財稅計劃領域進行主動改變，陸續(xù)推出減稅政策。進入后疫情以來，鑒于疫情對經(jīng)濟的沖擊，各國減稅趨勢有所放緩，轉(zhuǎn)向結(jié)構(gòu)性減稅，即通過采取降低直接稅比例、小幅提升間接稅實現(xiàn)總體減稅[2-3]。

1.下調(diào)企業(yè)所得稅稅率

根據(jù)稅收基金會發(fā)布的《2021年全球企業(yè)所得稅稅率分析報告》顯示[4]，2021年，全球共計有20個國家或地區(qū)調(diào)整了企業(yè)所得稅稅率。其中，有17個國家降低了企業(yè)所得稅稅率。如突尼斯所得稅稅率由25%降低至15%，并于2022年繼續(xù)降低。瑞典下調(diào)企業(yè)所得稅稅率至20.6%；法國將企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為32.02%，2022年期間還將進一步下調(diào)；突尼斯將企業(yè)所得稅稅率由25%下調(diào)為15%；智利下調(diào)為10%。其他國家如哥倫比亞、瑞士、摩納哥、土耳其、老撾、斯里蘭卡等也相應下調(diào)了稅率。

2.調(diào)整流轉(zhuǎn)稅稅率

部分國家或地區(qū)接連調(diào)整了流轉(zhuǎn)稅稅率，以應對嚴峻的市場環(huán)境的緊迫的財政壓力。如韓國對因報廢機動車而購買新車的，減征70%消費稅；美國也同時削減了消費稅和增值稅；馬來西亞對部分港口作業(yè)的機械設備實行三年免征銷售稅和進口稅；土耳其將部分項目增值稅稅率由18%下調(diào)為8%。奧地利則將餐廳、酒店、民宿等餐飲增值稅大幅降至5%。越南增值稅稅率從原來的10%調(diào)整為8%。

3.其他減稅措施

除了調(diào)整企業(yè)所得稅或增值稅稅率，也有部分國家在現(xiàn)有稅制框架通過組合減稅政策實現(xiàn)降低企業(yè)稅負，刺激經(jīng)濟復蘇，鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展。如日本對于刺激經(jīng)濟復蘇方面，將延期實施土地固定資產(chǎn)稅調(diào)整計劃和降低法人稅；對于促進創(chuàng)新研發(fā)方面，采取稅收抵免政策，并且部分研發(fā)投資在法人稅中可以進行相應扣除；在促進金融發(fā)展方面，加大對金融人才的稅收優(yōu)惠，減免部分所得；對于數(shù)字經(jīng)濟和新能源經(jīng)濟發(fā)展方面，將數(shù)字經(jīng)濟和云計算納入稅收優(yōu)惠范圍[5]。印尼則通過對所得稅、增值稅、地方稅等領域改革，降低稅收負擔，主要有加大投資、培訓和研發(fā)費用加計扣除，對專業(yè)外籍人員，在成為稅收居民起4年內(nèi)免征個人所得稅；對境內(nèi)取得股息企業(yè)免稅；放寬增值稅抵扣限制和縮窄應稅范圍；地方層面，統(tǒng)一調(diào)整地方稅費征收率，加強地區(qū)稅收協(xié)調(diào)，便利企業(yè)辦稅[6]。

（二）雙支柱方案出臺

為有效應對全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展及稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移帶來的問題，經(jīng)合組織提出了雙支柱方案，全球多數(shù)國家和地區(qū)都已對這一國際稅收改革方案達成關鍵共識，雙支柱方案標志著國際稅收合作取得歷史性突破，加快了國際稅收規(guī)則的重構(gòu)進程。

支柱一方案是通過解決A、B類金額分配問題和提高稅收確定性來實現(xiàn)利潤重新分配原則。金額A基于“特殊目的連接度”規(guī)定一國或地區(qū)對跨國企業(yè)剩余利潤征稅，主要針對大型跨國公司在全球各轄區(qū)利潤征稅重新分配。金額B則通過簡化獨立交易原則按照取決于來源于該國的銷售收入占全球收入的比例確定對跨國集團所從事的基本營銷和分銷活動的回報[7-8]。上述規(guī)則將全球大型跨國企業(yè)的超額利潤根據(jù)一定條件重新分配給市場國，而不再集中在通常位于避稅地或低稅地的地方[9-10]。

支柱二方案涵蓋了應稅規(guī)則、收入納入規(guī)則和征稅不足支付規(guī)則三個方面。其主要規(guī)定如下：一是針對特定的關聯(lián)支付（如利息、特許權使用費等），若企業(yè)所得稅稅率低于最低稅率9%，支付方所在國可以對其征收補充稅，補足最低稅率與企業(yè)所得稅稅率之間的差額。二是跨國企業(yè)母公司所在國有權利對同一稅收轄區(qū)內(nèi)各成員實體的有效稅率低于最低有效稅率15%之間的差額進行補充征稅。三是跨國企業(yè)的關聯(lián)付款方實體所在國可以對無法納入母公司所在國的境外關聯(lián)付款限制扣除，或者對其征收補充稅款[11]。結(jié)合上述規(guī)則來看，支柱二方案規(guī)則與傳統(tǒng)國際反避稅手段最大的不同，主要是通過征收與全球最低稅率之間的差額，實現(xiàn)了對支付國稅收利益的保護[12-13]。

三、國際稅收改革對我國的影響

首先，近年來全球有20個國家或地區(qū)調(diào)整了企業(yè)所得稅稅率，其中17個國家降低了企業(yè)所得稅稅率。實施降低企業(yè)所得稅稅率的國家和地區(qū)主要包括歐洲國家、亞洲國家和一些拉美國家。其中，歐洲國家的降稅動向比較明顯，一些國家的企業(yè)所得稅稅率已經(jīng)降至20%以下。亞洲國家也大多采取了降稅措施，以提高自身對外投資的吸引力，另外一些發(fā)展中國家也通過降低企業(yè)所得稅稅率來鼓勵國內(nèi)外企業(yè)在其境內(nèi)進行投資和發(fā)展。吸引外資是促進我國經(jīng)濟發(fā)展的重要因素之一。過去幾十年，中國以較低的企業(yè)所得稅稅率和其他優(yōu)惠政策成功吸引了大量外資，并取得了巨大的經(jīng)濟增長。但是，隨著其他國家紛紛降低企業(yè)所得稅稅率，這種全球趨勢勢必會對我國的稅收營商環(huán)境產(chǎn)生一定的沖擊，在吸引外資和保護本國企業(yè)競爭力方面構(gòu)成挑戰(zhàn)。

其次，一些國家還進行了流轉(zhuǎn)稅稅率的調(diào)整，例如針對消費稅和增值稅的稅率調(diào)減，將會增加其商品競爭力，使得我國的進口商品更具吸引力，對國內(nèi)企業(yè)的出口產(chǎn)生較大競爭壓力。此外，各國還在現(xiàn)有稅制框架內(nèi)通過組合減稅政策實現(xiàn)降低企業(yè)稅負、刺激經(jīng)濟復蘇和鼓勵產(chǎn)業(yè)發(fā)展。例如，日本延期實施土地固定資產(chǎn)稅調(diào)整計劃和降低法人稅，加大對金融人才的稅收優(yōu)惠，減免部分所得，將數(shù)字經(jīng)濟和云計算納入稅收優(yōu)惠范圍。這些減稅措施的實施將在金融行業(yè)和數(shù)字經(jīng)濟相關產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生顯著影響，也對我國的稅收政策調(diào)整和營商環(huán)境優(yōu)化提出了更高的要求。

最后，由于數(shù)字經(jīng)濟具有虛擬性，不需要在市場國設立常設機構(gòu)，那么數(shù)字企業(yè)在進行跨境活動的過程中就可能成為潛在的征稅對象。我國數(shù)字經(jīng)濟經(jīng)過多年發(fā)展已形成一定規(guī)模，跨境數(shù)字交易活動也日漸頻繁，支柱一方案的實施必然會對我國跨境企業(yè)產(chǎn)生一定影響。從目前公布雙支柱方案來看，盡管支柱一方案提及將會控制跨國企業(yè)的稅務遵從成本，但支柱一方案的實施勢必將增加跨國企業(yè)的跨境商務和投資的稅收遵從和估量成本，包括歸屬轄區(qū)市場的產(chǎn)品、服務和收入額、調(diào)整會計核算與合規(guī)申報成本。我國地方政府為吸引外資進駐本地，在財政和稅收等方面給予了許多補貼和優(yōu)惠政策。在支柱二方案最低稅率規(guī)則下，如果補足稅征收，將使在我國投資享受15%以下實際稅率優(yōu)惠的企業(yè)不能享受到我國提供的稅收優(yōu)惠政策紅利，降低我國稅收優(yōu)惠政策的吸引力，還可能產(chǎn)生稅收利益流出。另外在實施過程中，由于全球稅率逐漸趨于一致，未來各國將會把優(yōu)質(zhì)的營商環(huán)境建設作為吸引外資的優(yōu)勢，一定程度上又會弱化我國營商環(huán)境的優(yōu)勢。

四、政策建議

（一）積極實施結(jié)構(gòu)性減稅政策

自2020年疫情暴發(fā)以來，我國積極進行減稅降費，包含財政、稅收和金融等政策，有效地保持了經(jīng)濟運行，穩(wěn)定了財政稅收。進入后疫情以來，世界各國相繼加大減稅力度和規(guī)模，實施積極財稅政策。面對這一國際環(huán)境，我國需要堅持減稅導向，實行結(jié)構(gòu)性減稅政策，重點在降低企業(yè)稅負、優(yōu)化個人所得稅制度、提高稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面和力度等方面發(fā)力并進行階段性調(diào)整完善，進而不斷優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，營造稅制優(yōu)良的營商環(huán)境。

（二）完善數(shù)字經(jīng)濟稅收制度建設

進入后疫情以來，數(shù)字經(jīng)濟的蓬勃發(fā)展對我國經(jīng)濟穩(wěn)定增長發(fā)揮了重要作用。在雙支柱方案得到各國普遍支持下，我國應加快數(shù)字營商環(huán)境優(yōu)化。制定專門的稅收政策，加大對數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠支持力度，同時拓展數(shù)字經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)信息獲取渠道，完善數(shù)字經(jīng)濟稅收征管體系，設置專業(yè)稅務部門，加強對數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)稅收合規(guī)性監(jiān)管，減少稅收偷稅和逃稅行為。推動數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)誠信經(jīng)營，營造公平競爭環(huán)境，提升稅收征管效率和質(zhì)量，促進公平競爭，助力我國數(shù)字經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。此外還應加強與其他國家在數(shù)字經(jīng)濟稅收領域的國際合作，設置稅收情報溝通和交流機構(gòu)，防止數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)跨境避稅行為，積極破除稅制壁壘，維護國家稅收利益。

（三）實施更為開放的稅收環(huán)境，提升稅制競爭力

要抵御國際稅制改革和稅收競爭對我國帶來的影響，最為根本的途徑是實施更為開放的稅收環(huán)境，提升稅制競爭力。首先，要調(diào)整現(xiàn)有對外貿(mào)易政策，在稅收抵免和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等方面給予更多支持，促進稅收營商環(huán)境的持續(xù)優(yōu)化。其次，要大力支持符合發(fā)展戰(zhàn)略的新興產(chǎn)業(yè)，提高稅前扣除比例和進行稅收抵免，讓利于企業(yè)，鼓勵其在新興產(chǎn)業(yè)領域進行投資和創(chuàng)新。最后，應推進辦稅智能化，優(yōu)化納稅申報程序，積極推進辦稅網(wǎng)絡化，減少審批程序與時間，提升納稅人的辦稅便利性和效率。同時通過信息化手段，更好地監(jiān)控稅收收入和支出，減少逃稅和偷漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，提高稅收征管的公平性和透明度。

（四）接軌國際稅制，加強國際稅收合作

從各國財稅改革趨向來看，各國為穩(wěn)定本國稅收，維護本國稅收利益，對于BEPS規(guī)制防止與規(guī)制重視程度日漸提升，對于國際避稅監(jiān)查頻次逐漸增多。我國應認真研判當前趨勢，加強同域外國家、現(xiàn)有國際組織合作交流和信息共享，共同應對國際稅收規(guī)則的改變。利用好現(xiàn)有平臺，主動參與國際稅收活動，包括國際稅收政策的研究與制定、國際稅收信息的交流與分享、國際稅收規(guī)則的解釋與適用等方面，以便借鑒相關經(jīng)驗，及時進行稅收政策調(diào)整，更好應對外部影響。同時還應持續(xù)推動全球稅收治理體系改革，積極參與國際稅收合作的談判與協(xié)商，爭取我國在國際稅收規(guī)則制定過程中的話語權，更好維護我國稅收利益，同時也為國際稅收規(guī)則制定與完善貢獻中國智慧。

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責編：夢超