國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)改進(jìn)措施探究

張洺媛

摘 要：隨著國有企業(yè)持續(xù)不斷的改革與發(fā)展，現(xiàn)在對國有企業(yè)的內(nèi)部管理已經(jīng)提出了更高標(biāo)準(zhǔn)更加嚴(yán)厲的要求，加強(qiáng)國有企業(yè)的內(nèi)部治理，提高國有企業(yè)自身的調(diào)控能力，已成為各個(gè)國企單位研究的重點(diǎn)內(nèi)容。面對新時(shí)代的挑戰(zhàn)，做好國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就顯得尤為緊迫。完善并提高國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)水準(zhǔn)，對深化國有企業(yè)各項(xiàng)改革，保護(hù)國有資本的權(quán)益與安全，推動(dòng)國有企業(yè)的高質(zhì)高效發(fā)展，具有非常重要的作用。本文從增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的必要性和緊迫性入手，對如何改進(jìn)我國的國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；改進(jìn)；措施

我國的國有企業(yè)在調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌等方面起著十分重要的作用。而國有企業(yè)深化改革的整體過程中，內(nèi)部審計(jì)是健全完善監(jiān)督體系和增強(qiáng)自我約束機(jī)制的重中之重。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)工作效率，是國有企業(yè)改革和發(fā)展的重要保障。

一、增強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的必要性

經(jīng)過國有企業(yè)改革的不斷深入，我國國有企業(yè)在經(jīng)營機(jī)制和管理制度上也發(fā)生了很大的改變，國有企業(yè)的競爭力不斷提高，對國民經(jīng)濟(jì)的影響比重不斷加大，國家整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力也不斷增強(qiáng)。中國的國有企業(yè)在本國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中發(fā)揮著難以取代的重要作用，因此，做好國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作非常重要。

（一）建立健全國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，是國家法制建設(shè)的要求

《審計(jì)法》明確提出，按照國家有關(guān)法律法規(guī)，國務(wù)院各部門、地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)單位組織，都應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部審計(jì)體系。除此以外，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定了《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》，為內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化、法制化打下了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。

（二）完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，維護(hù)我國審計(jì)監(jiān)督體系的完整性

內(nèi)部審計(jì)具有很強(qiáng)的其特殊性，它以企業(yè)為基礎(chǔ)，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的完整性、有效性、安全性，以及企業(yè)經(jīng)營效率、企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法合規(guī)性等方面進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價(jià)。內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)制度不斷完善的結(jié)果，也是新的時(shí)代背景下，國家審計(jì)體系全面戰(zhàn)略統(tǒng)籌的重要構(gòu)成部分。

（三）持續(xù)履行內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，防范國有資產(chǎn)流失

當(dāng)前，我國國有企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)呈現(xiàn)出規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜等特點(diǎn)，同時(shí)，資產(chǎn)收購、股權(quán)交易等活動(dòng)日趨活躍，經(jīng)營競爭風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。如何有效地發(fā)揮和提升內(nèi)部審計(jì)的長期監(jiān)督作用，落實(shí)對國有企業(yè)的有效控制，監(jiān)督防范國有資產(chǎn)流失，是我國在經(jīng)濟(jì)管理方面的重中之重。

二、完善國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的幾點(diǎn)措施

（一）完善內(nèi)部審計(jì)制度體系

一是需要健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國的內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律制度相對較薄弱，這關(guān)系到審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)。在各項(xiàng)技術(shù)急速發(fā)展的今天，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)各項(xiàng)法律制度，需要緊緊跟上內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的步伐。二是要完善內(nèi)部審計(jì)制度。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)對自身的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度進(jìn)行調(diào)整修訂，并且要求內(nèi)部審計(jì)人員深入學(xué)習(xí)，提高其職業(yè)認(rèn)知和操守，減少道德風(fēng)險(xiǎn)對內(nèi)部審計(jì)工作的影響。三是要健全企業(yè)自身內(nèi)控制度。健全有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度，并保證其充分且有效的執(zhí)行，對于提前發(fā)現(xiàn)問題、預(yù)防和化解經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)、減少審計(jì)問題具有十分重要的意義。

（二）合理設(shè)置機(jī)構(gòu)模式

由于我國國企的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)建立的時(shí)間較短，借鑒各處經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)致的標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一，造成現(xiàn)今國企內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，獨(dú)立性不足，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性和話語權(quán)缺失。因此，合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式是非常關(guān)鍵的。一是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須與國企的決策層能夠進(jìn)行直接且充分的交流。落實(shí)黨對內(nèi)部審計(jì)工作集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，建立健全黨委（黨組）、董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制，使內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為和各職能部門實(shí)施有效監(jiān)督和控制，并將其審計(jì)成果直接匯報(bào)給企業(yè)決策者。二是要保證內(nèi)部審計(jì)過程不受權(quán)力的制約，使其能夠獲取必要的人力、物力、財(cái)力資源，維護(hù)審計(jì)結(jié)論的客觀性。三是要將內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)濟(jì)利益與其他領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行剝離。對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員管理，保證內(nèi)部審計(jì)人員不得參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，并通過企業(yè)的高級管理層直接對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的公正性。

（三）創(chuàng)建優(yōu)質(zhì)資源共享機(jī)制

審計(jì)資源主要是指執(zhí)行審計(jì)工作主體所需要利用到的人員、財(cái)產(chǎn)、技術(shù)和信息等，廣義的審計(jì)資源還包括被審計(jì)單位應(yīng)該提供審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)資源的分布不是固定的，整合利用審計(jì)資源，打破限制，充分實(shí)現(xiàn)資源共享，是使內(nèi)部審計(jì)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的一個(gè)重要方法。一是同系統(tǒng)內(nèi)的集團(tuán)企業(yè)可以構(gòu)建以網(wǎng)站或者資源庫形式運(yùn)行的共享平臺：使得同系統(tǒng)內(nèi)的企業(yè)可以和上下級單位之間、內(nèi)部審計(jì)單位之間，充分實(shí)現(xiàn)資源共享。二是要挖掘現(xiàn)有資源和開發(fā)新的資源：整合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)資源，提高現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平和工作能力，參考學(xué)習(xí)其他機(jī)構(gòu)乃至國外審計(jì)行業(yè)新的審計(jì)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)提高審計(jì)效率的目標(biāo)。三是要鼓勵(lì)相關(guān)單位之間協(xié)作互助。各國企之間、國企各部門之間、各子公司分公司之間，要增強(qiáng)溝通交流，拓寬互相協(xié)作的廣度，以強(qiáng)帶弱，結(jié)對扶持。

（四）提升內(nèi)部審計(jì)職能覆蓋

為了激勵(lì)國企在市場經(jīng)濟(jì)下蓬勃發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)工作需要由被動(dòng)解決問題的管理審計(jì)，向主動(dòng)提出問題的風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)職能范圍上的覆蓋率。國有企業(yè)體量大、層級多，只有保證內(nèi)部審計(jì)工作可以貫穿經(jīng)營活動(dòng)的全過程，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的全覆蓋，才能更好地規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營行為，維護(hù)國家利益。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理職能的分化，只有持續(xù)加強(qiáng)這種監(jiān)督，讓內(nèi)部審計(jì)工作積極參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)全過程，才能讓內(nèi)部審計(jì)更好地為加強(qiáng)企業(yè)管理服務(wù)。

（五）提高內(nèi)部審計(jì)地位

企業(yè)的經(jīng)營效率離不開內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。從投資決策、可行性論證，到成本管理，再到項(xiàng)目評價(jià)，都需要內(nèi)部審計(jì)給予科學(xué)、全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地評價(jià)，以確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。一是強(qiáng)化領(lǐng)導(dǎo)層管理責(zé)任和問題的責(zé)任追究，全力支持內(nèi)部審計(jì)部門的工作。企業(yè)決策層要提高個(gè)人對內(nèi)部審計(jì)工作的定位認(rèn)知，然后要求各部門積極配合內(nèi)審部門的工作，同時(shí)督促各部門對內(nèi)部審計(jì)部門提出的問題進(jìn)行整改落實(shí)。二是在積極配合內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)上要建立有效的獎(jiǎng)懲機(jī)制。完善干部的問責(zé)機(jī)制，并對內(nèi)部審計(jì)工作的配合程度、問題的整改落實(shí)情況和績效考核、干部評選等方面掛鉤，提高內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性。

（六）深化審計(jì)成果運(yùn)用，建立整改長效機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的最終目的是積極應(yīng)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中出現(xiàn)的問題，落實(shí)整改，從而進(jìn)一步推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。只有暢通國企內(nèi)部審計(jì)成果的利用渠道，嚴(yán)格落實(shí)審計(jì)監(jiān)督責(zé)任，將內(nèi)審工作常態(tài)化、規(guī)范化，才能夠保障企業(yè)內(nèi)部審計(jì)長效、持久地發(fā)揮作用。國有企業(yè)要不斷加大發(fā)現(xiàn)問題的整改力度，內(nèi)部審計(jì)部門也要強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督服務(wù)意識，認(rèn)真研究內(nèi)部審計(jì)成果信息，使內(nèi)部審計(jì)這項(xiàng)工作真正成為國企經(jīng)營管理的助推劑。

（七）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)

內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)還是要為企業(yè)服務(wù)，建設(shè)一支政治素養(yǎng)過硬、專業(yè)能力過硬、工作作風(fēng)過硬的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必要手段。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該在強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化建設(shè)的同時(shí)，建立內(nèi)部審計(jì)人員的后續(xù)教育體制，加大培訓(xùn)力度，為內(nèi)部審計(jì)人員提供更多學(xué)習(xí)和進(jìn)修的機(jī)會(huì)，完善自我提升通道。一是要全面強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力。不斷更新自身的知識體系，使自身專業(yè)勝任能力與企業(yè)發(fā)展相匹配。二是增加內(nèi)部審計(jì)人員之間的各項(xiàng)交流工作。做到取長補(bǔ)短，優(yōu)勢互補(bǔ)，提升團(tuán)隊(duì)的整體水平。三是拓寬內(nèi)部審計(jì)人員晉升渠道，促進(jìn)審計(jì)人員學(xué)習(xí)的自覺性。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員積極提升自我，學(xué)習(xí)各項(xiàng)審計(jì)行業(yè)的相關(guān)技能，參加技能考試。并且在內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬待遇方面，將自身的技能水平、工作業(yè)績貢獻(xiàn)等結(jié)合起來。四是做好審計(jì)各項(xiàng)知識與國際技術(shù)上的同步接軌。以促進(jìn)企業(yè)的健康蓬勃發(fā)展。

（八）信息化建設(shè)

高度信息化的社會(huì)對國企內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生了一定影響。國企內(nèi)部審計(jì)人員可以通過各類信息化手段大大提高預(yù)警性審計(jì)的比重，進(jìn)一步全面降低國企的經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)。

一是構(gòu)建嵌入式審計(jì)分析系統(tǒng)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。嵌入式內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)是指在企業(yè)的各個(gè)信息化系統(tǒng)中都嵌入相應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督程序。通過該嵌入式的審計(jì)程序，對企業(yè)各個(gè)信息化系統(tǒng)程序平臺的數(shù)據(jù)實(shí)施監(jiān)測。通過設(shè)置預(yù)警值指標(biāo)，構(gòu)架預(yù)警系統(tǒng)，做到在業(yè)務(wù)進(jìn)行提交前便能夠根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)識別功能對異常數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)注預(yù)警，從而自動(dòng)識別重復(fù)問題或異常數(shù)據(jù)，為后續(xù)內(nèi)部審計(jì)工作提供關(guān)鍵線索，更為改善企業(yè)發(fā)展方面提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)資源服務(wù)。

二是提升內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化水平，構(gòu)建智能化模型。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行規(guī)律分析和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)后，對內(nèi)部審計(jì)工作流程進(jìn)行系統(tǒng)梳理，將工作思路轉(zhuǎn)化為工作應(yīng)用模型，之后通過企業(yè)的信息系統(tǒng)平臺，將內(nèi)部審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范化。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過挖掘平臺業(yè)務(wù)處理的異常情況，加大對數(shù)據(jù)的分析對比，實(shí)現(xiàn)問題的精準(zhǔn)定位，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)工作的動(dòng)態(tài)監(jiān)督效果。

三是應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)，保障數(shù)據(jù)透明。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N新的互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)協(xié)議，區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中包含有此區(qū)塊自創(chuàng)建以來的所有數(shù)據(jù)，且相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄無法進(jìn)行篡改和刪除?？紤]到國企內(nèi)部審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)防范和核心數(shù)據(jù)的安全問題，區(qū)塊鏈技術(shù)的合理應(yīng)用，是既能夠保障企業(yè)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，又可以保障內(nèi)部審計(jì)工作透明性的有效手段。

四是培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的信息化知識。對于推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)信息化的發(fā)展能夠起到最重要作用的，還是內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員本身。所以國有企業(yè)要注重有針對性地對內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行新知識的培訓(xùn)，使其能夠熟練使用各類信息數(shù)據(jù)平臺。

（九）更新審計(jì)方法，提高非現(xiàn)場審計(jì)工作比例

國企內(nèi)部審計(jì)工作需要加速數(shù)字化轉(zhuǎn)型，不斷提高非現(xiàn)場工作的比例，利用網(wǎng)絡(luò)化傳輸手段，提高資料收集效率和證據(jù)梳理速度，將現(xiàn)場審計(jì)的工作進(jìn)行精準(zhǔn)延伸，減輕現(xiàn)場壓力，讓“遠(yuǎn)程審計(jì)”這種非現(xiàn)場審計(jì)方式，逐漸在內(nèi)部審計(jì)的工作中占據(jù)一席之地。

結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系的完善與改進(jìn)已成為國有企業(yè)發(fā)展的必然選擇，這也是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的唯一選擇。目前我國國有企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)上已取得了一些成效，也獲得了一定的審計(jì)成果。但是只有重視和提高內(nèi)部審計(jì)的工作職能、優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)各項(xiàng)工作機(jī)制、提升國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性、使其對國有企業(yè)長期進(jìn)行動(dòng)態(tài)的監(jiān)測與糾正，才能構(gòu)建務(wù)實(shí)高效的內(nèi)部監(jiān)管體系，形成良好的經(jīng)營環(huán)境。才能促使我國國有企業(yè)進(jìn)一步完善自我約束機(jī)制，最終達(dá)到提升企業(yè)的經(jīng)營管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)能力的目標(biāo)。

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