企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)存問(wèn)題及優(yōu)化對(duì)策研究

劉子通

（山西建投物資貿(mào)易有限公司，太原 030006）

引 言

內(nèi)部控制作為提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力與內(nèi)部管理水平的重要手段，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)建了穩(wěn)定的內(nèi)部環(huán)境，提高了企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)能力與應(yīng)變能力，促使企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。關(guān)于如何解決內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題，并提升企業(yè)綜合管理水平，本文對(duì)此進(jìn)行了分析。

一、企業(yè)內(nèi)部控制體系組成要素

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境包含較多的信息，如制度建設(shè)、權(quán)責(zé)分配、經(jīng)營(yíng)理念等。良好的內(nèi)部控制環(huán)境為內(nèi)部控制體系的貫徹落實(shí)提供基礎(chǔ)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果，為企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展提供內(nèi)在保障。

（二）控制活動(dòng)

在內(nèi)部控制體系實(shí)施的過(guò)程中，需要企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行管理，保證各項(xiàng)工作實(shí)施的合理性與合規(guī)性，為高質(zhì)量管理工作的開(kāi)展提供支持。業(yè)務(wù)部門(mén)包含較多的工作內(nèi)容，如預(yù)算管理、資產(chǎn)管理等，通過(guò)控制活動(dòng)的開(kāi)展，可以規(guī)范各項(xiàng)工作流程與模式，提高業(yè)務(wù)工作效率，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作有序進(jìn)行。

（三）信息與溝通

在內(nèi)部控制體系建設(shè)的過(guò)程中，工作人員要做好信息的收集與整理工作，將各個(gè)部門(mén)產(chǎn)生的信息進(jìn)行集中管理，為控制活動(dòng)提供參考。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)工作的統(tǒng)一管理，通過(guò)信息溝通，可以了解各部門(mén)的工作情況與狀態(tài)，為針對(duì)性管理工作的開(kāi)展提供信息支持，從而提升內(nèi)部控制管理水平與效果。

（四）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，會(huì)因?yàn)閮?nèi)部因素與外部因素而出現(xiàn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)管理效果。內(nèi)部控制體系的運(yùn)用為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范工作的開(kāi)展提供了支持[1]。在實(shí)際工作中，工作人員可以對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估，并制定預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)與解決風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策，將此運(yùn)用于日常的管理工作，為風(fēng)險(xiǎn)防范與控制提供了幫助，增強(qiáng)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范管理的效果。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

在內(nèi)部控制體系中，內(nèi)部監(jiān)督十分重要，通過(guò)審計(jì)評(píng)價(jià)的方式對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督，了解企業(yè)某一階段的經(jīng)營(yíng)管理情況，分析企業(yè)是否存在不規(guī)范問(wèn)題，并為制度建設(shè)、流程規(guī)劃等工作提供建議，在解決以往工作問(wèn)題的同時(shí)，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、現(xiàn)階段企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）控制目標(biāo)不明確

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要明確目標(biāo)的支持，通過(guò)對(duì)一系列措施制定控制目標(biāo)，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行提供支持。在目標(biāo)建設(shè)中，要求相關(guān)人員將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與業(yè)務(wù)目標(biāo)、財(cái)務(wù)目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，統(tǒng)一發(fā)展目標(biāo)，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，為企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行提供支撐。在實(shí)際工作中，發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)出現(xiàn)模糊的情況，不能為內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)與管理工作開(kāi)展提供支撐，影響內(nèi)部控制效果。部分企業(yè)在內(nèi)部控制目標(biāo)建設(shè)工作中比較注重短期目標(biāo)，過(guò)于注重對(duì)當(dāng)下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制與管理，缺少對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)注，致使企業(yè)部分資源出現(xiàn)閑置或者濫用的情況，不能體現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用與價(jià)值。

（二）內(nèi)部控制制度有待完善

企業(yè)利用內(nèi)部控制開(kāi)展工作時(shí)，會(huì)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)管理情況制定內(nèi)部控制制度，確定這一工作的負(fù)責(zé)單位，明確相關(guān)的工作流程、工作方法，以保證內(nèi)部控制工作實(shí)施的規(guī)范性。當(dāng)前，部分企業(yè)因?yàn)槿狈ν晟频膬?nèi)部控制制度，所以在經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)種種問(wèn)題，無(wú)法為企業(yè)的規(guī)范化與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供支持。這一問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面。

第一，崗責(zé)制度不明確，不能為落實(shí)內(nèi)部控制提供支持。部分人員對(duì)自身控制責(zé)任不了解，內(nèi)部控制工作實(shí)施中出現(xiàn)權(quán)責(zé)交叉的情況，不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作開(kāi)展。第二，審批檢查制度不科學(xué)，存在形式化、表面化的情況。部分企業(yè)采用審批檢查制度的內(nèi)容相對(duì)比較單一，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)問(wèn)題，不利于監(jiān)督管理工作的開(kāi)展。第三，審計(jì)監(jiān)督不到位，難以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，不利于財(cái)務(wù)監(jiān)管工作的開(kāi)展。第四，由于預(yù)算管理制度的問(wèn)題，預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法融合，影響績(jī)效考核與預(yù)算工作效果。第五，風(fēng)險(xiǎn)管理制度存在不足，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，不能解決財(cái)務(wù)問(wèn)題。第六，缺乏信息管理制度的支持，不能為各部門(mén)信息交流提供制度保障，出現(xiàn)信息孤島問(wèn)題。

（三）預(yù)算控制不到位

預(yù)算管理水平反映出企業(yè)內(nèi)部控制水平，是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效果與成本控制效果的關(guān)鍵因素[2]。當(dāng)前，部分企業(yè)存在預(yù)算控制不到位的情況，不能為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供支持。部分企業(yè)管理者認(rèn)為預(yù)算控制就是財(cái)務(wù)控制，財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)企業(yè)需求做好資金分配與控制即可。財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行預(yù)算控制時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)部分人員主觀能動(dòng)性較差，參與熱情不高。由于管理者重視程度不高，影響預(yù)算控制實(shí)施效果，無(wú)法為企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供支持。

（四）工作人員專業(yè)素質(zhì)有待提升

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制工作的重視程度逐漸提升，會(huì)根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)管理情況與市場(chǎng)現(xiàn)狀來(lái)調(diào)整內(nèi)部控制管理制度，以適應(yīng)時(shí)代發(fā)展需求，提升自身管理水平。受人員素質(zhì)等因素的影響，內(nèi)部控制工作出現(xiàn)效果不理想的情況，不能為內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別等工作的開(kāi)展提供支撐，影響企業(yè)未來(lái)發(fā)展建設(shè)。通過(guò)對(duì)企業(yè)人員隊(duì)伍建設(shè)情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)部分工作人員存在知識(shí)更新不及時(shí)、缺乏內(nèi)部控制意識(shí)與風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)、無(wú)法利用最新的內(nèi)部控制手段開(kāi)展工作的問(wèn)題，致使內(nèi)部控制工作出現(xiàn)效果不理想的情況。

（五）存在信息孤島

企業(yè)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，需要各職能部門(mén)人員做好信息交流工作，為內(nèi)部控制活動(dòng)的開(kāi)展提供信息，解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題[3]。但是，部分企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到信息交流的重要性，職能部門(mén)仍以各自為政的方式開(kāi)展工作，不具備信息溝通橋梁與機(jī)制，影響了內(nèi)部控制實(shí)施效果。

（六）會(huì)計(jì)信息化發(fā)展水平緩慢

當(dāng)前，企業(yè)為了提升自身的管理水平，改變了以人工管理為主的模式，進(jìn)行智能化、數(shù)據(jù)化管理。財(cái)務(wù)作為企業(yè)工作的重要組成部分，需要積極響應(yīng)時(shí)代發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)原有管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，以滿足時(shí)代對(duì)企業(yè)創(chuàng)新的需求。當(dāng)前，部分企業(yè)雖然引進(jìn)了信息技術(shù)手段，但是財(cái)務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)不能實(shí)現(xiàn)資源共享，無(wú)法為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供及時(shí)、有效的數(shù)據(jù)支持，不能發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的管理、參與職能。

三、提升企業(yè)內(nèi)部控制水平的優(yōu)化對(duì)策

（一）明確內(nèi)部控制目標(biāo)

為了構(gòu)建內(nèi)部控制環(huán)境，促使內(nèi)部控制順利進(jìn)行，應(yīng)建立清晰、明確的內(nèi)部控制目標(biāo)，為相關(guān)工作的開(kāi)展提供指導(dǎo)。內(nèi)部控制目標(biāo)的建設(shè)應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：第一，以企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為基礎(chǔ)，基于企業(yè)當(dāng)前經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，將企業(yè)資源配置、人力資源分配等工作納入內(nèi)部控制目標(biāo)，為內(nèi)部控制目標(biāo)的建設(shè)提供支撐[4]。第二，立足企業(yè)發(fā)展情況，對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一致性，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供支持。第三，提高企業(yè)員工對(duì)內(nèi)部控制的重視度，并使其積極參與其中，推動(dòng)內(nèi)部控制工作順利進(jìn)行。內(nèi)部控制工作的開(kāi)展需要企業(yè)員工的共同參與，通過(guò)目標(biāo)對(duì)員工的約束，規(guī)范員工的行為，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的控制，從而推進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度包含較多的內(nèi)容，如審批檢查、會(huì)計(jì)管理、預(yù)算管理等。內(nèi)部控制制度的建設(shè)需要從多個(gè)方面入手，明確分工與流程，要求工作人員按照規(guī)定操作，以此提升內(nèi)部管理工作效果，為提升經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

首先，建立崗責(zé)制度。針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)工作的特點(diǎn)，確定崗位責(zé)任人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任、工作范圍，要求其嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，保質(zhì)保量地完成崗位工作任務(wù)。其次，建立考核評(píng)價(jià)制度，提升工作人員的警覺(jué)意識(shí)，防止出現(xiàn)亂用權(quán)責(zé)的情況。通過(guò)運(yùn)用考核評(píng)價(jià)制度，可以提升工作人員的遵紀(jì)守法意識(shí)，為管理者了解各部門(mén)人員工作情況提供支持，促使高質(zhì)量管理工作的開(kāi)展。最后，建立獎(jiǎng)懲制度。對(duì)于按照規(guī)章制度開(kāi)展工作且取得良好工作成果的員工給予物質(zhì)、精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，反之則予以相應(yīng)的懲罰。

（三）加大預(yù)算控制力度

企業(yè)預(yù)算管理容易受到企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的影響，出現(xiàn)預(yù)算不合理的情況。為提升預(yù)算控制效果，促使企業(yè)內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行，企業(yè)可以采取以下措施：第一，采用柔性預(yù)算控制與硬性預(yù)算控制相結(jié)合的方式進(jìn)行預(yù)算管理，提高成本控制效果與質(zhì)量。在實(shí)際工作中，建立預(yù)算控制制度機(jī)制，明確組織架構(gòu)、崗位權(quán)責(zé)，要求工作人員根據(jù)流程操作，以此提升預(yù)算管理工作的效果。第二，建立預(yù)算審批程序，為控制企業(yè)資金提供制度保障。為防止出現(xiàn)超預(yù)算的情況，應(yīng)建立流程明確的預(yù)算審批程序，要求工作人員做好預(yù)算申請(qǐng)的審核與論證，保證資金支出的合理性。

（四）構(gòu)建專業(yè)人才隊(duì)伍

為了提升內(nèi)控工作實(shí)施效果，解決以往人才隊(duì)伍素質(zhì)參差不齊的問(wèn)題，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人員隊(duì)伍建設(shè)工作的重視，采取多種有效的措施提升企業(yè)員工的業(yè)務(wù)能力與職業(yè)素養(yǎng)，為高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制工作的開(kāi)展提供保障[5]。在實(shí)際工作中可以從以下方面入手：首先，在思想方面，利用個(gè)人自評(píng)工作、考核比拼等方式，提升員工的自我學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)意識(shí)，為員工積極參與企業(yè)內(nèi)部控制提供支持。日常工作中，企業(yè)可以組織技能大比拼或每周成長(zhǎng)個(gè)人自評(píng)等活動(dòng)，為員工提供展示自我的機(jī)會(huì)，讓員工在活動(dòng)中認(rèn)識(shí)到自身與其他人在學(xué)習(xí)方面的差距，在潛移默化中形成好的發(fā)展意識(shí)。第二，利用企業(yè)網(wǎng)站、微信公眾號(hào)等渠道，為員工提供自我學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)。企業(yè)可以利用多種資源對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，將現(xiàn)代化管理模式、管理手段等內(nèi)容分享給員工，使員工在學(xué)習(xí)中提高自身專業(yè)能力。第四，加強(qiáng)與高校的合作，利用校企合作模式構(gòu)建教學(xué)實(shí)訓(xùn)基地，為企業(yè)人才儲(chǔ)備庫(kù)建設(shè)提供資源，為高校學(xué)生就業(yè)發(fā)展提供平臺(tái)。

（五）強(qiáng)化職能部門(mén)信息溝通意識(shí)

為了維護(hù)企業(yè)資金完整、提升各部門(mén)信息交流效果，應(yīng)建立信息溝通機(jī)制，要求各部門(mén)人員做好信息交流工作，為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供數(shù)據(jù)支持。信息溝通機(jī)制的建設(shè)可以為企業(yè)內(nèi)外部、上下級(jí)的信息交流提供依據(jù)，有效防止出現(xiàn)信息孤島。為提升各部門(mén)信息交流效果，可以做好以下工作：第一，制定信息傳遞溝通管理制度。要求各部門(mén)利用定期做工作報(bào)告的方式進(jìn)行信息交流，為管理者及各部門(mén)了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況提供數(shù)據(jù)，防止企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)各種問(wèn)題。第二，引進(jìn)企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）或辦公自動(dòng)化（OA）辦公系統(tǒng)，提高各部門(mén)信息溝通的及時(shí)性與有效性，為企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部管理工作提供技術(shù)支持。以ERP 系統(tǒng)為例，該系統(tǒng)囊括了供應(yīng)鏈管理（SCM）、分銷、財(cái)務(wù)管理、制造管理、庫(kù)存管理、工廠與設(shè)備維護(hù)、人力資源、報(bào)表、制造執(zhí)行系統(tǒng)、工作流服務(wù)和企業(yè)信息系統(tǒng)等功能；此外，還包括金融投資管理、質(zhì)量管理、運(yùn)輸管理、項(xiàng)目管理、法規(guī)與標(biāo)準(zhǔn)和過(guò)程控制等補(bǔ)充功能。在企業(yè)內(nèi)部控制中運(yùn)用ERP 系統(tǒng)，可以提升信息處理與運(yùn)用效果，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部管理水平。第三，提升內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，要求該部門(mén)人員做好反舞弊監(jiān)督工作，對(duì)企業(yè)各部門(mén)人員及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)及可持續(xù)發(fā)展提供內(nèi)部支持。

（六）提升信息化建設(shè)水平

基于企業(yè)信息化發(fā)展需求，需要對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行創(chuàng)新，利用信息化的方式開(kāi)展工作，提高財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)業(yè)財(cái)一體化發(fā)展。針對(duì)以往信息化建設(shè)中存在的問(wèn)題，可以從以下兩個(gè)方面入手。

第一，加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，為財(cái)務(wù)信息化建設(shè)工作的開(kāi)展提供物質(zhì)基礎(chǔ)。業(yè)財(cái)融合對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)、局域網(wǎng)等基礎(chǔ)設(shè)施的要求較高，企業(yè)需要對(duì)原有落后的設(shè)備進(jìn)行更新與完善，構(gòu)建符合信息化財(cái)務(wù)工作需求的基礎(chǔ)設(shè)施，為開(kāi)展后續(xù)工作提供保障[6]。

第二，建立一體化管理平臺(tái)，為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供支持。通過(guò)一體化平臺(tái)的建設(shè)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防范，將業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)進(jìn)行有機(jī)融合，為開(kāi)展針對(duì)性管理工作提供技術(shù)支持。企業(yè)可以引進(jìn)業(yè)財(cái)一體化系統(tǒng)，將業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行有機(jī)融合，為業(yè)財(cái)信息互動(dòng)提供支持，促使內(nèi)部控制工作有序進(jìn)行。在業(yè)財(cái)一體化的支持下，企業(yè)管理者可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門(mén)工作或業(yè)務(wù)部門(mén)工作中存在的問(wèn)題，利用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)制定解決措施，提高企業(yè)決策與經(jīng)營(yíng)管理的有效性，為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展提供驅(qū)動(dòng)力。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制包含較多的內(nèi)容，如控制活動(dòng)、內(nèi)部控制環(huán)境等。因此，在內(nèi)部控制執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)明確內(nèi)部控制體系包含的內(nèi)容，解決以往工作中存在的問(wèn)題，制定完善的管理制度與建立高素質(zhì)人才隊(duì)伍，借助信息技術(shù)手段提升職能部門(mén)信息交流意識(shí)，使企業(yè)在良好的內(nèi)部控制環(huán)境與控制目標(biāo)的輔助下得到更好的發(fā)展。同時(shí)，做好預(yù)算控制工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資源的管理，提高資源利用率，為企業(yè)業(yè)務(wù)開(kāi)展提供資金支持，促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。