以風(fēng)險管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)

劉曉禮

在市場競爭日趨激烈的今天，每個企業(yè)都要面對越來越多的不確定因素和各類風(fēng)險。同時，企業(yè)的風(fēng)險管理與內(nèi)部控制又有密切的關(guān)系，二者相互補充，相互促進。在企業(yè)運作中，會有很多的風(fēng)險，而二者的共同目標(biāo)就是要提升企業(yè)的經(jīng)營品質(zhì)，從而減少企業(yè)運作中的風(fēng)險。從當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢來看，它已從一般管理轉(zhuǎn)向風(fēng)險管理，也就是將風(fēng)險管理理念與企業(yè)內(nèi)部控制充分結(jié)合起來，構(gòu)建一套能夠有效化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部控制體系，為提升企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。

企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的概念

企業(yè)內(nèi)部控制 企業(yè)內(nèi)部控制指的是企業(yè)在進行業(yè)務(wù)活動時，由企業(yè)之間進行的一種互相約束的勞動分工制度，企業(yè)的內(nèi)部控制主要是為了改進運營管理，提高經(jīng)濟效益。如何更好地實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)，并有效地解決企業(yè)存在的各種問題，對企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。企業(yè)的內(nèi)控包括企業(yè)的目標(biāo)，企業(yè)的程序，企業(yè)的規(guī)章制度，政策，企業(yè)的政策，企業(yè)的資源，企業(yè)的信息等。企業(yè)的環(huán)境管理、風(fēng)險管理、績效管理、信息管理、監(jiān)督管理，這些都是企業(yè)管理的核心。這五個因素之間存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系，它們是五個因素智力交互作用形成的一個整體，可以有效地、動態(tài)地對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的變化做出反應(yīng)。

風(fēng)險管理 風(fēng)險管理是指在風(fēng)險發(fā)生的過程中，對風(fēng)險做出預(yù)測、評價，并采取相應(yīng)措施，將風(fēng)險降至最低程度。適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險管理應(yīng)該是一系列的優(yōu)先順序，以便能夠?qū)⒆羁赡馨l(fā)生的和成本最高的風(fēng)險納入考量。在實際應(yīng)用中，由于各種不確定因素的影響，僅靠對兩者之間的利弊進行分析，難以得出最優(yōu)解。企業(yè)風(fēng)險管理是指對整個企業(yè)的生產(chǎn)、運營過程實施的一種有效的管理。企業(yè)的風(fēng)險管理主要包括戰(zhàn)略目標(biāo)、運營目標(biāo)、報告目標(biāo)、執(zhí)行目標(biāo)。在實施內(nèi)部控制的過程中，要綜合考慮內(nèi)部控制制度、企業(yè)經(jīng)營模式、企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略等多個層面。

風(fēng)險管理導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)容

一是人才的培養(yǎng)。人的風(fēng)險是指因人的行為給企業(yè)帶來的損失，它包括了人員的招募風(fēng)險、人員的使用風(fēng)險和人員的流失風(fēng)險。二是資金的經(jīng)營。財務(wù)管理是一項與企業(yè)生存密切相關(guān)的工作，是一項廣泛應(yīng)用于資金籌集、投入和分配的業(yè)務(wù)活動。在資本運作的過程中，會因為各種不確定的因素而造成風(fēng)險.企業(yè)的融資風(fēng)險主要包括資產(chǎn)風(fēng)險、支付風(fēng)險、融資風(fēng)險、納稅風(fēng)險、資產(chǎn)負(fù)債表風(fēng)險。三是時間管理。時間管理指的就是怎樣對時間進行有效的控制，利用勞動價值與時間的分配關(guān)系，讓人的勞動創(chuàng)造出最大的價值，從而實現(xiàn)人與物的更好結(jié)合。在進行時間管理的時候，可能會出現(xiàn)一些風(fēng)險。四是信息工作。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，信息是不可或缺的，信息管理就是要對企業(yè)周邊錯綜復(fù)雜的信息做出準(zhǔn)確的判斷，以防止信息失去控制，造成企業(yè)的損失。五是科技經(jīng)營。隨著市場經(jīng)濟的不斷深入，科技已經(jīng)成為企業(yè)生存與發(fā)展的最大障礙。當(dāng)前，在充滿了競爭和挑戰(zhàn)的環(huán)境中，單純的技術(shù)創(chuàng)新并不能為企業(yè)提供盈利的保證，相反，要對技術(shù)創(chuàng)新與管理進行更深層次的思考，從而讓企業(yè)擁有更強大的內(nèi)部發(fā)展動力。

以風(fēng)險管理為核心的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)策略

明確內(nèi)部控制建設(shè)目標(biāo) 在構(gòu)建內(nèi)控的前期，首先要思考的問題是：構(gòu)建內(nèi)控的目的為何？貴企業(yè)希望制定怎樣的內(nèi)控制度？《企業(yè)內(nèi)部控制基本準(zhǔn)則》將合理保障企業(yè)的合法運營、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及有關(guān)信息的真實與完整，提升企業(yè)運營的效率與效益，推動企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。根據(jù)當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的實際情況，可以將其大致劃分為合規(guī)型內(nèi)部控制體系、監(jiān)督型內(nèi)部控制制度、管理型內(nèi)部控制系統(tǒng)和價值型內(nèi)部控制體系。合規(guī)內(nèi)控系統(tǒng)是建立在法律、法規(guī)和監(jiān)管部門規(guī)定的基礎(chǔ)上，并給出了最基本的管理規(guī)范。遵章審查是企業(yè)日常經(jīng)營不可缺少的一部分。實踐中，該方法對商業(yè)過程的控制比較薄弱，適用于小型企業(yè)的上市規(guī)劃。但是，在我國，特別是未來的上市企業(yè)，必須建立健全的內(nèi)部控制體系。上市企業(yè)應(yīng)在IPO的前提下，建立和執(zhí)行內(nèi)部控制。在2017年度的IPO申請中，86個企業(yè)被駁回，21個企業(yè)的IPO申請被駁回。對內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)管主要依據(jù)是法律，法規(guī)，內(nèi)部準(zhǔn)則和其他標(biāo)準(zhǔn)。運用業(yè)務(wù)檢查、有效性評估、審計等手段，來達到對企業(yè)流程和風(fēng)險的監(jiān)控目的，并著重強化問題整改的落實。該方法能將風(fēng)險評價、監(jiān)控與內(nèi)部控制評價有機地結(jié)合起來，適合于既有資金控制又有財務(wù)控制的集團企業(yè)。以管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，重點是對基礎(chǔ)管理的系統(tǒng)化、集成化管理，讓內(nèi)部控制管理變成了一種常態(tài)化的功能，在運營管理流程中融入了風(fēng)險管理的要求，從而達到從組織、制度、流程、標(biāo)準(zhǔn)等多個方面對運營管理的支持。適合有良好的管理基礎(chǔ)和穩(wěn)定的工業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的大型、中型企業(yè)。以價值為基礎(chǔ)的內(nèi)控體系主要是在經(jīng)營過程中，對經(jīng)營過程中產(chǎn)生的經(jīng)營數(shù)據(jù)進行挖掘與分析，建立起經(jīng)營過程中的風(fēng)險指數(shù)，對經(jīng)營過程中出現(xiàn)的風(fēng)險進行定量的監(jiān)控與預(yù)警；把風(fēng)險納入企業(yè)經(jīng)營管理中，使企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險和利潤有機地結(jié)合起來，從而為企業(yè)經(jīng)營管理提供了一個重要的參考。

構(gòu)建目標(biāo)的不同于構(gòu)建方式，構(gòu)建目標(biāo)的清晰化是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的先決條件。所以，企業(yè)在開展內(nèi)部控制建設(shè)的時候，一定要對企業(yè)建設(shè)的目標(biāo)有一個清晰的認(rèn)識，并對建設(shè)完成后可以為企業(yè)帶來的好處有一個清晰的認(rèn)識，這樣才能有一條正確的建設(shè)路徑。在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建以價值為基礎(chǔ)的內(nèi)控系統(tǒng)，對內(nèi)控系統(tǒng)進行風(fēng)險評估，就成了內(nèi)控系統(tǒng)的重要組成部分。在投資審查會議、業(yè)務(wù)管理會議以及其他會議上，企業(yè)做出決定的時候，必須反映出現(xiàn)有的風(fēng)險、風(fēng)險量化指標(biāo)、風(fēng)險管理措施等，并把風(fēng)險與效益相結(jié)合，才能作出決定。在此基礎(chǔ)上建立了一套以指數(shù)為基礎(chǔ)的風(fēng)險監(jiān)控與預(yù)警體系，并將其與日常管理相結(jié)合，實現(xiàn)了“提示與監(jiān)控”的功能。

建立有效的風(fēng)險評估機制 風(fēng)險評價是一個不容忽視的過程。在確定了風(fēng)險源、風(fēng)險因素之后，企業(yè)就必須對風(fēng)險發(fā)生的可能性及預(yù)期盈虧展開分析和評估，這樣才能讓管理者迅速地對企業(yè)的總體風(fēng)險狀況和影響程度有一個清晰的了解，從而可以確定風(fēng)險管理的優(yōu)先級別，讓各個管理層次對風(fēng)險的認(rèn)知得到統(tǒng)一，從而可以采取相應(yīng)的對策。構(gòu)建一套科學(xué)有效的風(fēng)險評估體系，不僅可以有效地解決企業(yè)的內(nèi)部控制安全隱患，同時也是企業(yè)進行風(fēng)險管理的必要保障。因此，企業(yè)應(yīng)該在系統(tǒng)設(shè)計中，構(gòu)建出合適的風(fēng)險識別點，并注重在控制過程中，對業(yè)務(wù)風(fēng)險進行識別的方法。對于在風(fēng)險管理中的風(fēng)險點，應(yīng)該利用專門的理論和方法，并與實踐經(jīng)驗相結(jié)合，來評價它，并科學(xué)地構(gòu)建出與之相適應(yīng)的風(fēng)險評價機制。在風(fēng)險管理中，對風(fēng)險隱患的識別與預(yù)警是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，也是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，其難度較大。風(fēng)險識別的內(nèi)容有很多，其中的關(guān)鍵就是要對風(fēng)險進行正確的識別，要對其存在的是風(fēng)險還是機會有一個明確的認(rèn)知，從而不會錯失好的發(fā)展機會。在此基礎(chǔ)上，對分支機構(gòu)進行了風(fēng)險劃分，確定了各分支機構(gòu)的風(fēng)險等級，確定了各分支機構(gòu)的風(fēng)險等級。

提高內(nèi)部控制的精細(xì)化水平 首先，企業(yè)要對人力、財力、物力等資源進行科學(xué)的統(tǒng)籌和調(diào)配，將內(nèi)部控制工作一層層地分解到各個部門和每個員工，從而使所有員工都能夠積極地投入內(nèi)部控制工作中來，同時也能夠使其更好地發(fā)揮其應(yīng)有的功能。其次，企業(yè)要根據(jù)自身的實際情況，明確細(xì)化管理的內(nèi)容、流程和標(biāo)準(zhǔn)，并積極推行目標(biāo)責(zé)任制，督促各部門和員工按照要求去做好自身的內(nèi)控工作，對工作成績好的員工，可以適當(dāng)?shù)乇頁P，對工作成績不好的，則可以適當(dāng)?shù)剡M行批評，以此來促使員工更好地履行自身的內(nèi)控責(zé)任。最后，企業(yè)要對其進行全面的風(fēng)險評價，并對其進行有針對性的優(yōu)化和完善，構(gòu)建出一套適合企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險控制框架，從而為企業(yè)的發(fā)展和運營提供一套可靠而又強有力的安全保證。

創(chuàng)新爭優(yōu)，豐富內(nèi)控方法 一是加強預(yù)算管理。要加強對企業(yè)現(xiàn)金、投資、資本流量的控制，確保企業(yè)資本的安全，降低企業(yè)資本的運用風(fēng)險。這反映了企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。企業(yè)在進行財務(wù)預(yù)算時，要充分利用財務(wù)預(yù)算的作用，降低企業(yè)的風(fēng)險。二是實施中央財政管理體制。建立基金結(jié)算中心和財務(wù)部門，統(tǒng)一管理基金，確保基金的正常運作。通過這種方式，可以使企業(yè)的資金利用最大化，減少資金的積累量和可利用資金，從而有效地解決區(qū)域資金失衡問題。三是要加強與資本的互動。企業(yè)應(yīng)從自身利益出發(fā)，建立相應(yīng)的管理組織，對資金進行有效的管理，確保資金的有效運用。對于違反法律和挪用資金的行為，必須馬上予以懲處。

完善以風(fēng)險管理為核心的風(fēng)險控制矩陣 通過對業(yè)務(wù)流程的梳理，對風(fēng)險進行有效的辨識與評價，并將其作為一種有效的風(fēng)險管理手段，運用到風(fēng)險管理中去。本文認(rèn)為，在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，應(yīng)將風(fēng)險分類納入風(fēng)險管理的體系中，并對其進行定性與定量分析；對風(fēng)險評估措施進行了添加，并設(shè)定了風(fēng)險評估指標(biāo)和公式，對風(fēng)險數(shù)據(jù)進行了定量，從而反映出對財務(wù)報告產(chǎn)生的影響。對風(fēng)險進行定量化處理，可以有效地解決企業(yè)在風(fēng)險管理中的困境。當(dāng)前，大部分的企業(yè)都把對風(fēng)險的控制放在首位，但是，對風(fēng)險的不確定因素，使得對風(fēng)險的控制僅僅是紙上談兵。要從根本上解決目前我國財務(wù)管理的風(fēng)險管理問題，必須分階段進行；與企業(yè)的內(nèi)控漏洞標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，對企業(yè)的風(fēng)險進行了識別，從而確定了企業(yè)在日常管理中需要重點注意的風(fēng)險。同時，在今后的評價中，應(yīng)側(cè)重于對高風(fēng)險事件的評價。在確定風(fēng)險水平時，不能只依據(jù)幾個評分準(zhǔn)則，還應(yīng)與財務(wù)報告中的風(fēng)險計算公式相聯(lián)系，以防止報告中的某些模糊性。

風(fēng)險管理對于企業(yè)的發(fā)展來說是非常重要的。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展水平的不斷提高，我國的經(jīng)濟社會發(fā)展面臨著越來越大的挑戰(zhàn)。與之前的內(nèi)部控制體系相比，在風(fēng)險管理導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制屬于一種管理創(chuàng)新。它不僅擁有了傳統(tǒng)的內(nèi)部控制的功能，還可以以現(xiàn)實為基礎(chǔ)，結(jié)合企業(yè)自身的風(fēng)險偏好程度，來制定出與之相適應(yīng)的措施。在這方面，風(fēng)險管理導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部控制更有廣度和深度，最終形成一套完整、完善的內(nèi)部控制體系，這對企業(yè)贏得市場競爭、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)具有明顯的積極作用。

（作者單位：山東潤德有限責(zé)任會計師事務(wù)所）