新制造環(huán)境下工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本的核算

賀瑤/文

當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)發(fā)展階段，企業(yè)要改變過(guò)去的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式，向高質(zhì)量發(fā)展模式轉(zhuǎn)型升級(jí)。這對(duì)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理水平提出了更高要求。在這一背景下，工業(yè)企業(yè)不僅要研發(fā)與市場(chǎng)需求相匹配的產(chǎn)品，提高市場(chǎng)占有率，還要持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)成本核算機(jī)制，更好地監(jiān)督和管控生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)，為控制生產(chǎn)成本提供依據(jù)，形成成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

新一輪科技革命的不斷推進(jìn)和產(chǎn)業(yè)變革的持續(xù)深化，對(duì)制造業(yè)的發(fā)展態(tài)勢(shì)和格局產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。面對(duì)全新的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)，工業(yè)企業(yè)要以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為指引，加快綠色低碳轉(zhuǎn)型，改變過(guò)去粗放落后的管理模式，正確認(rèn)識(shí)成本管理的重要作用，加強(qiáng)對(duì)生產(chǎn)成本核算工作的重視，持續(xù)優(yōu)化生產(chǎn)成本核算機(jī)制，建立科學(xué)、高效的成本管理機(jī)制，提高運(yùn)營(yíng)管理質(zhì)量，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)健康可持續(xù)發(fā)展。

新制造環(huán)境下工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算的意義

生產(chǎn)成本核算是指從投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工產(chǎn)生的費(fèi)用，按照其發(fā)生的地點(diǎn)、用途等一一記錄，基于一定的程序和標(biāo)準(zhǔn)將費(fèi)用進(jìn)行匯總核算，并計(jì)入相應(yīng)的賬目中。對(duì)于制造企業(yè)而言，在當(dāng)前智能制造領(lǐng)先的環(huán)境下，加強(qiáng)生產(chǎn)成本核算的意義主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

降低生產(chǎn)成本

工業(yè)企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目的成本支出須采用不同的計(jì)價(jià)方法，在開(kāi)展生產(chǎn)成本核算時(shí)，要結(jié)合業(yè)務(wù)工作的實(shí)際情況和企業(yè)的管理模式靈活選擇核算方法，保證結(jié)果的準(zhǔn)確性。通過(guò)生產(chǎn)成本核算，工業(yè)企業(yè)可以根據(jù)生產(chǎn)工藝和工作流程科學(xué)選擇成本核算方法，全面、真實(shí)地了解生產(chǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際成本支出，準(zhǔn)確梳理成本支出關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合實(shí)際情況制定針對(duì)性的管控措施，從而有效控制生產(chǎn)成本，形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

提高管理質(zhì)量

工業(yè)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，要全面收集和科學(xué)分析成本支出數(shù)據(jù)，結(jié)合存在的問(wèn)題制定有效的改進(jìn)措施，從而實(shí)現(xiàn)降本增效的目標(biāo)。通過(guò)對(duì)生產(chǎn)成本的科學(xué)核算，工業(yè)企業(yè)可以全面梳理物資采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)管理、生產(chǎn)制造等環(huán)節(jié)形成的數(shù)據(jù)，深入了解自身業(yè)務(wù)流程，準(zhǔn)確識(shí)別成本管理中存在的問(wèn)題，加強(qiáng)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)同配合，有效提高工作效率和質(zhì)量，增強(qiáng)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理能力。

強(qiáng)化競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力

當(dāng)前，各個(gè)企業(yè)都在積極開(kāi)展降本增效、精益生產(chǎn)、能源節(jié)約等活動(dòng)，希望通過(guò)成本控制形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)生產(chǎn)成本核算，工業(yè)企業(yè)可以增強(qiáng)員工的成本管理意識(shí)，更加科學(xué)地對(duì)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃安排和組織協(xié)調(diào)，建立配套的績(jī)效管理和質(zhì)量管理模式，將生產(chǎn)成本控制在合理范圍內(nèi)，用最低的成本生產(chǎn)出具有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，從而為實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)提供助力。

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算的內(nèi)容

直接材料核算

直接材料是企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)在原料方面投入的費(fèi)用，是產(chǎn)品生產(chǎn)的直接損耗。企業(yè)在成本核算環(huán)節(jié)要關(guān)注標(biāo)準(zhǔn)單位成本和工藝標(biāo)準(zhǔn)用量這兩個(gè)變量指標(biāo)，且必須明確列示各種材料消耗和同類(lèi)型材料名稱，以及供應(yīng)商、規(guī)格、質(zhì)量等信息。對(duì)于直接材料核算，一般以出庫(kù)核算為主，即基于庫(kù)存單據(jù)對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。企業(yè)可以采取的核算方法比較多元，如加權(quán)平均法、先進(jìn)先出法等，須結(jié)合實(shí)際，選擇與單位庫(kù)存材料儲(chǔ)備與領(lǐng)用相匹配的核算方法。

制造費(fèi)用核算

制造費(fèi)用一般是企業(yè)產(chǎn)品加工生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的間接費(fèi)用，涉及能源費(fèi)用、設(shè)備維修費(fèi)用、行政辦公形成的差旅費(fèi)等。在對(duì)以上內(nèi)容進(jìn)行核算時(shí)，須整合相關(guān)數(shù)據(jù)，再按一定比例進(jìn)行分?jǐn)?。具體而言，企業(yè)在核算設(shè)備運(yùn)行相關(guān)費(fèi)用時(shí)，要考慮機(jī)器工時(shí)比例、機(jī)器維修頻次等指標(biāo)。

人員成本核算

人工成本是指產(chǎn)品加工生產(chǎn)活動(dòng)中，企業(yè)在人力資源投入方面消耗的費(fèi)用。人工成本涉及的內(nèi)容比較廣泛，包括員工基本薪資、獎(jiǎng)金福利、社保費(fèi)用、日常培訓(xùn)費(fèi)用等。在具體核算的過(guò)程中，企業(yè)可以將人工費(fèi)用劃分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。對(duì)于直接費(fèi)用，可以按照作業(yè)量歸集；對(duì)于間接費(fèi)用，則需要采集員工工作時(shí)長(zhǎng)、機(jī)器運(yùn)行時(shí)長(zhǎng)、總產(chǎn)量、生產(chǎn)計(jì)劃分配率等信息，追溯成本動(dòng)因，再進(jìn)行成本分?jǐn)偂?/p>

燃料動(dòng)力費(fèi)核算

燃料動(dòng)力費(fèi)即產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中因機(jī)器運(yùn)行所消耗的各項(xiàng)能源費(fèi)用，如電費(fèi)、天然氣費(fèi)用、排污費(fèi)用等。在成本核算環(huán)節(jié)，企業(yè)不僅要考慮到直接消耗情況，還要關(guān)注能源回收費(fèi)用和其他輔助性費(fèi)用，并結(jié)合相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行分?jǐn)偱c核算。

委托加工成本核算

委托加工成本一般發(fā)生在企業(yè)委托加工業(yè)務(wù)之后，即部分產(chǎn)量較大的項(xiàng)目，企業(yè)往往會(huì)為了提高產(chǎn)量與效率，將部分生產(chǎn)任務(wù)委托給其他加工廠加工。在這一環(huán)節(jié)，企業(yè)須支付一定的費(fèi)用，包括實(shí)際加工費(fèi)用、物料消耗成本、運(yùn)輸物流費(fèi)用、稅費(fèi)等。同時(shí)，企業(yè)要在簽署委托加工合同時(shí)，確定是含料加工還是非含料加工，并在結(jié)算費(fèi)用階段要求受委托方提供結(jié)算清單，再將委托加工成本計(jì)入項(xiàng)目總成本中。

在產(chǎn)品核算

在產(chǎn)品指的是原材料投入生產(chǎn)環(huán)節(jié)，但沒(méi)有完工的產(chǎn)品。在核算時(shí)，要以約當(dāng)產(chǎn)量法為基礎(chǔ)，在月末統(tǒng)計(jì)結(jié)存在產(chǎn)品數(shù)量，以完工程度為依據(jù)，折算成完工產(chǎn)品總量，將生產(chǎn)費(fèi)用按照一定比例分配，計(jì)算出完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。應(yīng)用這一方法的關(guān)鍵是生產(chǎn)費(fèi)用分配，須準(zhǔn)確核實(shí)產(chǎn)品完工程度，并將原材料投入生產(chǎn)的方式考慮在內(nèi)。

產(chǎn)成品核算

產(chǎn)成品是生產(chǎn)完成以后，經(jīng)過(guò)質(zhì)量檢測(cè)并已經(jīng)辦理入庫(kù)手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品與庫(kù)存商品一樣，都屬于完工產(chǎn)品。對(duì)于產(chǎn)成品的核算，一般要求企業(yè)歸集成本費(fèi)用，包括產(chǎn)品批次、產(chǎn)品數(shù)量等，再核算成本。

工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本核算的優(yōu)化措施

規(guī)范生產(chǎn)成本費(fèi)用管理

工業(yè)企業(yè)要統(tǒng)籌規(guī)劃生產(chǎn)過(guò)程中的費(fèi)用消耗，從成本管理角度出發(fā)，優(yōu)化預(yù)算方案，將生產(chǎn)成本控制在合理范圍內(nèi)。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)要將成本費(fèi)用管理成效與考核評(píng)估機(jī)制進(jìn)行對(duì)接，激發(fā)員工參與成本核算管理的積極性，高效落實(shí)成本核算方案和管理計(jì)劃，為控制生產(chǎn)成本費(fèi)用提供助力。從工業(yè)企業(yè)角度來(lái)說(shuō)，材料消耗的多少與生產(chǎn)設(shè)備之間具有緊密的關(guān)聯(lián)。例如，設(shè)備的先進(jìn)性、設(shè)備與生產(chǎn)工藝的匹配性、人工操作的熟練度等都會(huì)對(duì)材料消耗支出產(chǎn)生直接影響。因此，工業(yè)企業(yè)在開(kāi)展成本核算管理時(shí)，要有效平衡生產(chǎn)設(shè)備與費(fèi)用支出之間的關(guān)系，結(jié)合自身實(shí)際情況和工作安排，選擇科學(xué)、合理的工藝流程，從而實(shí)現(xiàn)成本控制的目標(biāo)。此外，工業(yè)企業(yè)要將閑置設(shè)備或者消耗材料量過(guò)多的設(shè)備納入成本核算與管理范圍，更加準(zhǔn)確地核算成本支出，為制定和落實(shí)管理措施提供依據(jù)。

加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理

工業(yè)企業(yè)在開(kāi)展成本核算和管理的過(guò)程中，要積極引入戰(zhàn)略成本思想，制定科學(xué)可行的成本管理目標(biāo)，明確計(jì)劃成本管理范圍，動(dòng)態(tài)管控各種材料、耗材等費(fèi)用。工業(yè)企業(yè)要定期對(duì)各個(gè)部門(mén)員工進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的成本管理意識(shí)，激發(fā)他們參與成本核算的積極性，深入挖掘成本管控路徑，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)降本增效目標(biāo)提供助力。工業(yè)企業(yè)要結(jié)合生產(chǎn)計(jì)劃和工作安排，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)目標(biāo)成本，制定科學(xué)的成本預(yù)算方案，在執(zhí)行過(guò)程中，要結(jié)合市場(chǎng)環(huán)境變化和設(shè)備生產(chǎn)能力，科學(xué)調(diào)整成本費(fèi)用額度，在確定成本支出比例后高效落實(shí)這一工作，并明確各個(gè)部門(mén)的職責(zé)，實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。在分配成本時(shí)，要根據(jù)實(shí)際情況完善目標(biāo)責(zé)任機(jī)制，定期對(duì)成本發(fā)生額度與預(yù)期目標(biāo)的偏差進(jìn)行分析，制定有效的措施加以調(diào)整，并應(yīng)用考核和激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)員工參與成本管理的積極性，從而將戰(zhàn)略思想貫穿工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，為實(shí)現(xiàn)成本核算和管理目標(biāo)提供助力。

優(yōu)化成本核算控制模式

以成本為導(dǎo)向

工業(yè)企業(yè)要以成本為導(dǎo)向，優(yōu)化成本核算控制模式，強(qiáng)化員工的成本管理意識(shí)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部成本管理體系，提升營(yíng)利水平和競(jìng)爭(zhēng)能力。

首先，工業(yè)企業(yè)要樹(shù)立正確的成本管理意識(shí)，將成本核算和管理作為自身發(fā)展的重要任務(wù)和工作目標(biāo)，不斷向員工灌輸和傳達(dá)這一理念，鼓勵(lì)員工結(jié)合自身崗位工作要求，高效落實(shí)成本核算管理措施，反饋成本管理意見(jiàn)，為企業(yè)優(yōu)化成本核算控制模式提供可行性建議。

其次，工業(yè)企業(yè)要建立科學(xué)、高效的成本核算和監(jiān)控機(jī)制，全面梳理各個(gè)環(huán)節(jié)成本支出的變化情況，明確成本核算控制關(guān)鍵環(huán)節(jié)，結(jié)合存在的問(wèn)題制定針對(duì)性的控制措施和優(yōu)化策略。

最后，工業(yè)企業(yè)不僅要從意識(shí)和管理機(jī)制層面強(qiáng)化成本核算控制效果，還要積極引入先進(jìn)的管理手段，提高企業(yè)的成本管理水平。例如，工業(yè)企業(yè)要不斷控制能源消耗，提高生產(chǎn)效率，加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量管控，降低廢品率和返工率，有效控制生產(chǎn)成本支出。同時(shí)，工業(yè)企業(yè)要將原材料采購(gòu)和生產(chǎn)計(jì)劃調(diào)整等作為成本管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通交流，不斷完善物流管理機(jī)制，降低生產(chǎn)成本，創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)效益。

以價(jià)值鏈為導(dǎo)向

以供應(yīng)鏈為基礎(chǔ)的生產(chǎn)成本核算控制模式指的是在生產(chǎn)過(guò)程中對(duì)價(jià)值鏈所有環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)分析和持續(xù)優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)成本的動(dòng)態(tài)管控。

首先，控制供應(yīng)商成本。工業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)與供應(yīng)商的溝通交流，建立完善的供應(yīng)商評(píng)估機(jī)制，優(yōu)先與材料質(zhì)量較高且信用等級(jí)較高的供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，以優(yōu)惠的價(jià)格獲得高質(zhì)量的材料。

其次，優(yōu)化生產(chǎn)流程。工業(yè)企業(yè)要對(duì)生產(chǎn)事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行管控。例如，在生產(chǎn)前，要不斷優(yōu)化產(chǎn)品設(shè)計(jì)，完善生產(chǎn)計(jì)劃，減少不必要的物資投入和能量消耗；在生產(chǎn)中，要積極引入先進(jìn)的生產(chǎn)工藝和管理手段，持續(xù)提高生產(chǎn)設(shè)備利用效率，在保證產(chǎn)品質(zhì)量的基礎(chǔ)上，加快生產(chǎn)速度；在生產(chǎn)后，要建立完善的售后服務(wù)機(jī)制，提高售后效率和質(zhì)量，有效控制售后成本和維修支出。

最后，控制生產(chǎn)周期。工業(yè)企業(yè)要不斷優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程，加強(qiáng)生產(chǎn)過(guò)程管理，優(yōu)化生產(chǎn)線布局，有效提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率和質(zhì)量，縮短企業(yè)生產(chǎn)周期，控制生產(chǎn)成本支出。

以過(guò)程控制為導(dǎo)向

以過(guò)程控制為導(dǎo)向的生產(chǎn)核算成本控制模式指的是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，通過(guò)生產(chǎn)過(guò)程的管理和優(yōu)化，有效控制成本費(fèi)用支出。

首先，實(shí)施精益生產(chǎn)。工業(yè)企業(yè)要以價(jià)值流為導(dǎo)向積極構(gòu)建精益生產(chǎn)模式，有效解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在的浪費(fèi)問(wèn)題，達(dá)到控制生產(chǎn)成本支出的目的。工業(yè)企業(yè)要全面梳理生產(chǎn)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)，調(diào)整其中存在非增值效果或者材料浪費(fèi)問(wèn)題的流程，有效提高生產(chǎn)效率和質(zhì)量，控制生產(chǎn)費(fèi)用支出。

其次，加強(qiáng)質(zhì)量管理。工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中，要嚴(yán)格執(zhí)行全面質(zhì)量管理模式，以ISO09001等管理制度為基礎(chǔ)，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部管理模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量的動(dòng)態(tài)管控，降低產(chǎn)品返修率和不合格產(chǎn)品率，節(jié)約售后服務(wù)和維修成本。

最后，應(yīng)用現(xiàn)代制造技術(shù)。工業(yè)企業(yè)要積極引入先進(jìn)的現(xiàn)代制造技術(shù)，包括數(shù)字化技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、人工智能技術(shù)等，有效提高生產(chǎn)效率，保證產(chǎn)品質(zhì)量，控制生產(chǎn)成本支出。例如，工業(yè)企業(yè)可以利用數(shù)字化制造技術(shù)，通過(guò)虛擬設(shè)計(jì)技術(shù)、產(chǎn)品制造流程模擬和仿真等，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行預(yù)測(cè)，從而對(duì)可能出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行識(shí)別和處理，有效提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率和質(zhì)量。再如，工業(yè)企業(yè)可以利用物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)對(duì)生產(chǎn)設(shè)備的運(yùn)行狀態(tài)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能出現(xiàn)的故障，制定針對(duì)性的維護(hù)方案，保證設(shè)備安全穩(wěn)定運(yùn)行，減少停工或者故障帶來(lái)的成本支出。

構(gòu)建成本核算信息系統(tǒng)

首先，面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，工業(yè)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化目標(biāo)，就要持續(xù)優(yōu)化內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，結(jié)合自身實(shí)際情況，持續(xù)優(yōu)化成本核算和管理體系，全面梳理不同環(huán)節(jié)的成本支出，制定針對(duì)性的管控措施，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境變化進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整，保證成本核算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)之間的匹配性，從而減少資源浪費(fèi)問(wèn)題，創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間。

其次，工業(yè)企業(yè)要順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求，積極搭建成本核算信息系統(tǒng)，將成本核算和管理的所有流程納入系統(tǒng)管理范圍，并將其與ERP 系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)、業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等有效對(duì)接，統(tǒng)一內(nèi)部數(shù)據(jù)口徑標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)過(guò)程中各類(lèi)數(shù)據(jù)的全面共享和高效利用，為開(kāi)展成本核算工作奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

最后，工業(yè)企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專項(xiàng)培訓(xùn)，不僅要提高他們的成本核算專業(yè)水平，還要培養(yǎng)他們的信息系統(tǒng)操作能力，使他們能夠更加快速高效地利用信息系統(tǒng)核算生產(chǎn)成本，提高各項(xiàng)工作的效率和質(zhì)量。此外，工業(yè)企業(yè)要安排專業(yè)人員維護(hù)和管理成本核算信息系統(tǒng)，合理設(shè)置管理人員訪問(wèn)權(quán)限，利用防火墻、殺毒軟件等技術(shù)保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全性，為成本核算工作的順利開(kāi)展提供助力。

生產(chǎn)成本核算是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容，是企業(yè)控制生產(chǎn)成本、提高管理質(zhì)量的重要依據(jù)，是企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。面對(duì)日趨復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，工業(yè)企業(yè)要規(guī)范生產(chǎn)成本費(fèi)用管理，加強(qiáng)戰(zhàn)略成本控制，優(yōu)化成本核算模式，完善成本核算信息系統(tǒng)，從而提高生產(chǎn)成本核算效率和質(zhì)量，為優(yōu)化成本管理體系提供依據(jù)，為實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。