煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題及優(yōu)化策略

張曉飛/文

當(dāng)前，無(wú)論哪個(gè)行業(yè)的現(xiàn)代企業(yè)，均須具備全面預(yù)算管理意識(shí)，煤炭企業(yè)也不例外。全面預(yù)算管理能夠有效減少資源浪費(fèi)，幫助企業(yè)合理控制成本并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。但現(xiàn)實(shí)中，部分煤炭企業(yè)不重視推進(jìn)內(nèi)部管理改革，沒(méi)有將全面預(yù)算管理納入戰(zhàn)略規(guī)劃中，預(yù)算手段未充分滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，組織機(jī)構(gòu)不完善，預(yù)算管理流程尚未更新，制約著其創(chuàng)新發(fā)展。因此，煤炭企業(yè)要及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身內(nèi)部管理問(wèn)題，基于全面預(yù)算管理理念構(gòu)建業(yè)財(cái)融合機(jī)制，使預(yù)算管理成為幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的有力武器。

全面預(yù)算管理相關(guān)概念

全面預(yù)算管理，即采用科學(xué)的預(yù)算管理方法，為企業(yè)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供輔助和指導(dǎo)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理局限于事后核算，除編制預(yù)算外，缺乏預(yù)算控制和監(jiān)督；而現(xiàn)代化的預(yù)算管理強(qiáng)調(diào)全過(guò)程管控，從預(yù)算預(yù)測(cè)開(kāi)始，直至預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，預(yù)算人員要參與業(yè)務(wù)活動(dòng)的方方面面。預(yù)算分析結(jié)果和預(yù)算考核結(jié)果直接服務(wù)于管理者的戰(zhàn)略決策。由此可見(jiàn)，全面預(yù)算管理是對(duì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容的豐富，是對(duì)會(huì)計(jì)核算職能的擴(kuò)充與延伸，更加適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)。

煤炭企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的意義

有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)升級(jí)

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，煤炭行業(yè)作為傳統(tǒng)能源行業(yè)，在倡導(dǎo)綠色發(fā)展的背景下面臨嚴(yán)峻的生存考驗(yàn)。在此過(guò)程中，加強(qiáng)全面預(yù)算管理能夠有效提升煤炭企業(yè)的內(nèi)控水平，制定符合煤炭企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃以及階段性的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有利于降低煤炭企業(yè)的成本，不斷提升資源分配與使用效能，用最小的成本換取最大的產(chǎn)出，從而積極促進(jìn)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型與結(jié)構(gòu)升級(jí)。

有利于提升企業(yè)的綜合效益

煤炭企業(yè)合理利用全面預(yù)算管理體系，能夠科學(xué)控制投資成本，拓展利潤(rùn)空間。同時(shí)，煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性使其對(duì)人才、技術(shù)和其他各類(lèi)資源的需求更為復(fù)雜，一旦管理不善，就很容易造成資源浪費(fèi)和資源閑置等問(wèn)題。因此，在全面預(yù)算管理背景下，煤炭企業(yè)要有效規(guī)避上述問(wèn)題，提高資源配置和利用效率，降低運(yùn)營(yíng)成本，合理預(yù)測(cè)并應(yīng)對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，提升自身的綜合效益。

有利于消除信息差，促進(jìn)協(xié)作

大部分煤炭企業(yè)仍采用傳統(tǒng)管理模式，各部門(mén)各司其職，缺少有效的溝通和交流，未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)信息互聯(lián)共享，削弱了管理決策的科學(xué)性。而在全面預(yù)算管理背景下，預(yù)算人員可以參與業(yè)務(wù)推進(jìn)全過(guò)程，了解業(yè)務(wù)推進(jìn)面臨的困難，并從財(cái)務(wù)角度開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)分析和提出可行性建議。二者實(shí)時(shí)共享預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，能夠?yàn)轭A(yù)算人員靈活調(diào)整預(yù)算方案提供便利，為業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利推進(jìn)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。由此可見(jiàn)，煤炭企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理，有利于消除信息差，促進(jìn)全員協(xié)作管理，增強(qiáng)團(tuán)隊(duì)凝聚力。

煤炭企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

對(duì)全面預(yù)算管理尚未形成充分認(rèn)識(shí)

從本質(zhì)上來(lái)看，全面預(yù)算管理是一種價(jià)值管理方式，主要以業(yè)財(cái)融合思路撬動(dòng)更大的經(jīng)濟(jì)效益。但現(xiàn)階段部分煤炭企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)、管理、運(yùn)營(yíng)以及財(cái)務(wù)部門(mén)分工明確，各自為政，不利于全面預(yù)算管理體系的運(yùn)行，部門(mén)和員工之間的配合度不高，普遍存在“信息孤島”現(xiàn)象，這也是煤炭企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)摩擦的重要原因。與此同時(shí)，煤炭企業(yè)與其他企業(yè)的業(yè)務(wù)方向截然不同，生產(chǎn)、產(chǎn)量、安全等是其管理重點(diǎn)，片面地認(rèn)為全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門(mén)的職責(zé)，不注重增強(qiáng)企業(yè)全員的全面預(yù)算管理意識(shí)，特別是采購(gòu)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)和其他相關(guān)部門(mén)對(duì)預(yù)算管理存在不同程度的誤解，忽略了預(yù)算管理的價(jià)值和作用。在這種環(huán)境下，各部門(mén)難以對(duì)全面預(yù)算管理形成正確、全面的認(rèn)識(shí)，全員推進(jìn)全面預(yù)算管理改革更是無(wú)從談起。

全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)管理不到位

一般情況下，煤炭企業(yè)尤其是國(guó)有煤炭企業(yè)往往內(nèi)設(shè)預(yù)算管理相關(guān)組織機(jī)構(gòu)，但預(yù)算管理執(zhí)行力不強(qiáng)。由于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)人員偏向于會(huì)計(jì)核算，在預(yù)算分析和數(shù)據(jù)的深度處理等方面不夠?qū)I(yè)，所以無(wú)法達(dá)到預(yù)期的預(yù)算控制效果，預(yù)算工作尚未形成高效的統(tǒng)籌和集中。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員不僅要負(fù)責(zé)大量的會(huì)計(jì)核算和報(bào)表制作等工作，還要兼顧預(yù)算分析，難以保證預(yù)算決策質(zhì)量，而企業(yè)內(nèi)部缺少主導(dǎo)全面預(yù)算管理相關(guān)事項(xiàng)的管理會(huì)計(jì)，導(dǎo)致全面預(yù)算管理在短期內(nèi)不能有效服務(wù)于管理決策，未起到應(yīng)有的作用。

預(yù)算管理流程和執(zhí)行路線(xiàn)不完善

第一，預(yù)算編制。預(yù)算編制方式單一是煤炭企業(yè)常見(jiàn)的預(yù)算管理問(wèn)題。雖然固定預(yù)算法和增量預(yù)算法具有速度快、難度低的優(yōu)勢(shì)，但當(dāng)今市場(chǎng)變幻莫測(cè)，不少企業(yè)的預(yù)算計(jì)劃暴露出與外部競(jìng)爭(zhēng)格局不適配的問(wèn)題，很大原因在于預(yù)算編制不科學(xué)。預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)沒(méi)有結(jié)合煤炭企業(yè)的生產(chǎn)實(shí)際，未從煤炭開(kāi)采、售賣(mài)、地理?xiàng)l件分析等多個(gè)角度展開(kāi)調(diào)研，僅參考?xì)v史數(shù)據(jù)，削弱了預(yù)算編制的動(dòng)態(tài)性。

第二，預(yù)算執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行是檢驗(yàn)預(yù)算編制的重要途徑。在該環(huán)節(jié)，往往會(huì)出現(xiàn)預(yù)算超支、預(yù)算頻繁調(diào)整、預(yù)算剩余過(guò)多等情況。而最理想的預(yù)算管理效果是在預(yù)算剩余金額為零的情況下，得到預(yù)期的產(chǎn)量、銷(xiāo)售額和利潤(rùn)額?？梢钥闯?，預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)發(fā)生問(wèn)題會(huì)打亂預(yù)算計(jì)劃。企業(yè)為確保某一項(xiàng)目的預(yù)算，必須同步調(diào)整其他項(xiàng)目的預(yù)算限額，這會(huì)在一定程度上增加全面預(yù)算管理的難度。

第三，預(yù)算控制。部分煤炭企業(yè)在預(yù)算控制中存在重編制、輕控制的情況，認(rèn)為預(yù)算編制結(jié)束后即大功告成，不注重監(jiān)督和控制預(yù)算執(zhí)行中的各類(lèi)問(wèn)題，導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果達(dá)不到預(yù)期。同時(shí)，與預(yù)算控制相關(guān)的管理內(nèi)容會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)算分析和預(yù)算審批，在預(yù)算分析結(jié)果不準(zhǔn)確的情況下，無(wú)法提出正確的預(yù)算調(diào)整意見(jiàn)；預(yù)算審批不嚴(yán)謹(jǐn)，容易威脅企業(yè)現(xiàn)金流的安全性，進(jìn)而出現(xiàn)難以彌補(bǔ)的虧空。

第四，預(yù)算績(jī)效考核。從理論上講，績(jī)效考核一般分為月度、季度和年度。但煤炭企業(yè)在實(shí)際管理中，有關(guān)預(yù)算管理的績(jī)效考核未遵循這種規(guī)律，預(yù)算績(jī)效考核沒(méi)有滲透到員工的日?？?jī)效管理中，通常采用個(gè)人述職或年末一次性考核的方式形成預(yù)算執(zhí)行結(jié)果。這種方式既不利于管理者動(dòng)態(tài)評(píng)價(jià)和監(jiān)督業(yè)務(wù)過(guò)程，也不便于管理者借助考核結(jié)果來(lái)調(diào)整預(yù)算計(jì)劃，沒(méi)有對(duì)相關(guān)人員形成有效的績(jī)效監(jiān)督和鞭策，預(yù)算績(jī)效考核流于形式。

內(nèi)部財(cái)務(wù)信息化建設(shè)水平待提升

現(xiàn)代企業(yè)管理強(qiáng)調(diào)與信息技術(shù)相結(jié)合，而全面預(yù)算管理對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求極高，僅靠財(cái)務(wù)人員開(kāi)展相關(guān)工作無(wú)法滿(mǎn)足現(xiàn)階段的管理需求。但現(xiàn)實(shí)中，部分煤炭企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到預(yù)算信息化模式的價(jià)值，尚未更新管理系統(tǒng)，預(yù)算人員仍在使用不具備先進(jìn)數(shù)據(jù)模型和分析功能的舊財(cái)務(wù)系統(tǒng)，預(yù)算分析效率低下。與此同時(shí)，在信息化管理模式下，舊有的預(yù)算管理流程和職責(zé)分工亟須更新，但煤炭企業(yè)并未與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)調(diào)整工作流程和職責(zé)分工，盡管部分企業(yè)已逐步開(kāi)展信息化建設(shè)，但由于管理理念和管理路徑尚未統(tǒng)一，多個(gè)系統(tǒng)并行，因此預(yù)算管理混亂。

煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化策略

打造良好的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境

首先，煤炭企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高對(duì)全面預(yù)算管理的重視度，主導(dǎo)全面預(yù)算管理改革，以身作則，大力宣傳全面預(yù)算管理的相關(guān)理論與改革路徑，加快構(gòu)建預(yù)算管理體系，引導(dǎo)全員參與。同時(shí)，要更新和優(yōu)化全面預(yù)算管理制度，從宏觀(guān)角度出發(fā)，為各職能部門(mén)提供方向性的制度指引。

其次，各部門(mén)人員應(yīng)改變對(duì)預(yù)算管理的態(tài)度，正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理的目的和價(jià)值，配合預(yù)算人員的相關(guān)工作，主動(dòng)告知業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)現(xiàn)的預(yù)算問(wèn)題，共同協(xié)商解決，減少爭(zhēng)議，確保預(yù)算執(zhí)行到位。

最后，煤炭企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理文化建設(shè)，定期召開(kāi)工作會(huì)議，在會(huì)議中適當(dāng)宣傳全面預(yù)算管理文化，也可在企業(yè)官網(wǎng)或微信公眾號(hào)等平臺(tái)發(fā)布全面預(yù)算管理專(zhuān)業(yè)知識(shí)、成功案例和企業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，讓員工在潛移默化中認(rèn)可全面預(yù)算管理文化，逐步調(diào)整自身工作行為和心態(tài)，打造良好的全面預(yù)算管理基礎(chǔ)環(huán)境。

優(yōu)化組織架構(gòu)，劃分預(yù)算管理責(zé)任

首先，煤炭企業(yè)應(yīng)明確全面預(yù)算管理的負(fù)責(zé)人，設(shè)置專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)全面預(yù)算管理工作的部門(mén)和崗位，并充分發(fā)揮相關(guān)部門(mén)和崗位的作用。采用上述策略有利于將預(yù)算管理責(zé)任從財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，由專(zhuān)人負(fù)責(zé)統(tǒng)籌管理企業(yè)全部的預(yù)算管理事項(xiàng)。煤炭企業(yè)可設(shè)置全面預(yù)算管理辦公室、預(yù)算委員會(huì)等機(jī)構(gòu)，從財(cái)務(wù)部門(mén)獲得基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)后，由該機(jī)構(gòu)的管理會(huì)計(jì)分析與總結(jié)預(yù)算數(shù)據(jù)，形成更加專(zhuān)業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，直接供管理者或其他信息需求者使用。

其次，煤炭企業(yè)應(yīng)綜合考慮目前的經(jīng)營(yíng)規(guī)模、組織架構(gòu)、預(yù)算管理流程等，將全面預(yù)算管理職能劃分為決策、控制以及執(zhí)行這三個(gè)層級(jí)。經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的煤炭企業(yè)可以在每個(gè)層級(jí)下設(shè)置相應(yīng)的部門(mén)機(jī)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的煤炭企業(yè)可適當(dāng)綜合決策職能和控制職能，由領(lǐng)導(dǎo)層和各部門(mén)負(fù)責(zé)人組成專(zhuān)項(xiàng)全面預(yù)算管理小組，統(tǒng)一完成預(yù)算審批和預(yù)算監(jiān)督等重要任務(wù)。執(zhí)行層主要由各基層部門(mén)組成，所有員工都是執(zhí)行層的成員，須踐行預(yù)算計(jì)劃、反饋預(yù)算執(zhí)行情況、根據(jù)上級(jí)的工作指示來(lái)調(diào)整預(yù)算進(jìn)度等，有效落實(shí)全面預(yù)算管理的各項(xiàng)措施。

最后，要讓各部門(mén)負(fù)責(zé)人擔(dān)任預(yù)算聯(lián)絡(luò)人，主要負(fù)責(zé)監(jiān)督部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況、向全面預(yù)算管理部門(mén)匯報(bào)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度和遇到的問(wèn)題，便于預(yù)算人員及時(shí)作出相應(yīng)的調(diào)整。

總之，煤炭企業(yè)應(yīng)優(yōu)化組織架構(gòu)，積極引進(jìn)管理會(huì)計(jì)，明確劃分預(yù)算責(zé)任，為落實(shí)全面預(yù)算管理相關(guān)措施奠定良好的組織基礎(chǔ)。

建立預(yù)算管理閉環(huán)，提高管理效率

首先，改進(jìn)預(yù)算編制方法。除固定預(yù)算法與增量預(yù)算法外，煤炭企業(yè)可基于未來(lái)的發(fā)展方向和市場(chǎng)環(huán)境的變化，從成本、生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人力資源等多個(gè)角度出發(fā)，采用零基預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法等提高預(yù)算編制質(zhì)量。依靠歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，將更多的編制重心放在對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)管理的預(yù)測(cè)中，增強(qiáng)預(yù)算編制的靈活性，為后續(xù)的預(yù)算執(zhí)行奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，提高預(yù)算執(zhí)行效率。為增強(qiáng)執(zhí)行力，各部門(mén)應(yīng)及時(shí)溝通預(yù)算數(shù)據(jù)的變動(dòng)情況。煤炭企業(yè)應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)控制視角出發(fā)，建立預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。借助信息化管理平臺(tái)，動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)預(yù)算數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)異常要及時(shí)反饋給責(zé)任部門(mén)和預(yù)算管理部門(mén)，暫停業(yè)務(wù)活動(dòng)，查找造成預(yù)算異常的原因，作出更改預(yù)算限額或及時(shí)止損的決策，確保始終將預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。

再次，加強(qiáng)預(yù)算控制與監(jiān)督。煤炭企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，與全面預(yù)算管理相互配合，科學(xué)監(jiān)督全面預(yù)算管理過(guò)程。在預(yù)算審批環(huán)節(jié)，應(yīng)簡(jiǎn)化無(wú)效的審批流程，由業(yè)財(cái)部門(mén)核對(duì)基礎(chǔ)預(yù)算數(shù)據(jù)后，再交由預(yù)算管理委員會(huì)或辦公室復(fù)核，經(jīng)過(guò)“兩上兩下”的論證和修改后，提交至企業(yè)管理層進(jìn)行終審，確保預(yù)算管理方案的科學(xué)性和實(shí)用性。要特別注意的是，煤炭企業(yè)要杜絕個(gè)別部門(mén)私自修改預(yù)算的問(wèn)題，對(duì)于不執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃或嚴(yán)重偏離預(yù)算計(jì)劃的，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管并予以懲戒，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督和控制。

最后，優(yōu)化預(yù)算績(jī)效考核體系。優(yōu)化現(xiàn)有的預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)，并將預(yù)算指標(biāo)融入員工考核體系中。除了書(shū)面形式的述職自評(píng)外，還要應(yīng)用量化的預(yù)算指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)員工的預(yù)算管理能力，考核其工作表現(xiàn)是否滿(mǎn)足全面預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)。將量化指標(biāo)與非量化指標(biāo)相結(jié)合，為不同的部門(mén)設(shè)置差異化的指標(biāo)內(nèi)容，增強(qiáng)考核的針對(duì)性。與此同時(shí)，將預(yù)算績(jī)效考核結(jié)果與薪酬激勵(lì)、培訓(xùn)激勵(lì)等機(jī)制相結(jié)合，對(duì)預(yù)算執(zhí)行力較強(qiáng)、預(yù)算節(jié)約率較高以及作出突出貢獻(xiàn)的部門(mén)或個(gè)人予以獎(jiǎng)勵(lì)，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行較差且配合度低的部門(mén)或個(gè)人提出批評(píng)，鞭策并督促員工，增強(qiáng)其主觀(guān)能動(dòng)性和積極性。

發(fā)揮數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，促進(jìn)財(cái)務(wù)信息化轉(zhuǎn)型

首先，煤炭企業(yè)應(yīng)及時(shí)更新系統(tǒng)軟件，引進(jìn)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)，設(shè)計(jì)更全面的預(yù)算數(shù)據(jù)分析模型、成本測(cè)算模型等，使各類(lèi)數(shù)據(jù)信息進(jìn)入系統(tǒng)后即可進(jìn)行自動(dòng)化分類(lèi)與運(yùn)算，大幅提高數(shù)據(jù)處理效率。例如，近年來(lái)發(fā)展較好的交互分析數(shù)據(jù)方式——多維數(shù)據(jù)庫(kù)（MDA），利用內(nèi)存快速訪(fǎng)問(wèn)的特性，滿(mǎn)足實(shí)時(shí)計(jì)算和處理復(fù)雜邏輯的需求，建立不同情境下的What-if 分析模型和預(yù)測(cè)模型，涵蓋產(chǎn)品、區(qū)域、渠道、作業(yè)等多個(gè)維度。

其次，煤炭企業(yè)的規(guī)模一般較大，為規(guī)避人工報(bào)送數(shù)據(jù)造成的誤差，企業(yè)要升級(jí)相關(guān)硬件設(shè)備，如常用的憑證掃描設(shè)備、資產(chǎn)信息登記設(shè)備等，便于不同端口快速上傳預(yù)算信息，提高數(shù)據(jù)的完整性和真實(shí)性。

最后，加強(qiáng)安全管理。煤炭產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展是我國(guó)能源變革的關(guān)鍵，煤炭企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中涉及的數(shù)據(jù)信息不可泄露，因此企業(yè)應(yīng)定期更新系統(tǒng)版本，提高財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)的安全防護(hù)等級(jí)，避免數(shù)據(jù)泄露造成經(jīng)濟(jì)損失。