制造企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與實施

楊東海／文

華翔金屬科技股份有限公司

經(jīng)濟新常態(tài)下，制造企業(yè)正面臨著內(nèi)外部環(huán)境各種不確定因素所帶來的經(jīng)濟下行壓力。由于現(xiàn)代化內(nèi)部控制管理起步和發(fā)展較晚，因此現(xiàn)階段大多數(shù)制造企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)并不合理，長此以往，必然會給制造企業(yè)帶來不可挽回的經(jīng)濟損失。因此，制造企業(yè)必須重視內(nèi)部控制管理，結(jié)合自身經(jīng)營發(fā)展特點建立一套適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系，以此提高綜合管控水平，降低經(jīng)營風(fēng)險，進一步助推制造企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級目標的實現(xiàn)。

制造企業(yè)內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵以及重要意義

內(nèi)部控制主要指企業(yè)以降低經(jīng)營管理成本、實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化為核心，通過一系列管理控制方法，改善內(nèi)部控制環(huán)境、強化風(fēng)險評估、提高信息交流與溝通效率，從而實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標的一項管理活動。內(nèi)部控制必須貫穿于經(jīng)濟決策、財務(wù)管理以及業(yè)務(wù)活動的全過程，要保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理合法合規(guī)、信息完整、資產(chǎn)安全，實現(xiàn)對經(jīng)營事項的全面控制，從而降低或規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險。

加強內(nèi)部控制，有利于增強企業(yè)內(nèi)部各項管理工作的規(guī)范性和合理性。內(nèi)部控制能夠明確事務(wù)處理工作流程，不斷完善和優(yōu)化規(guī)章管理制度，進而為各部門崗位員工提供行為操作規(guī)范，促使各項工作有條不紊地進行，從而幫助企業(yè)合理配置內(nèi)部各項資源，提高整體經(jīng)營效率，為企業(yè)創(chuàng)造更大的發(fā)展空間。此外，加強內(nèi)部控制體系建設(shè)，有助于企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)代化市場經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律，加強內(nèi)控信息化建設(shè)，確保信息資料真實可靠，進而幫助企業(yè)從全局出發(fā)，主動應(yīng)對各種經(jīng)營風(fēng)險，提高綜合競爭實力，從而鞏固其在市場經(jīng)濟中的優(yōu)勢地位。建立健全內(nèi)部控制體系，有利于規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理制度，為各部門崗位人員順利開展相關(guān)工作提供方向指引，明確各部門自身內(nèi)部控制職責(zé)權(quán)限，進一步加快制造企業(yè)內(nèi)部整體經(jīng)營運轉(zhuǎn)，提高內(nèi)部控制管理質(zhì)量，從而實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)代化全面發(fā)展目標。

制造企業(yè)內(nèi)部控制工作開展過程中出現(xiàn)的問題

內(nèi)控意識淡薄導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控管理要求缺失

隨著我國制造企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，為了更好地適應(yīng)經(jīng)濟社會的發(fā)展，企業(yè)需要改革內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動。但大多數(shù)制造企業(yè)受傳統(tǒng)觀念的束縛，將改革重點放在了如何增加經(jīng)濟效益上，對內(nèi)部控制管理工作缺乏應(yīng)有的重視，并且對于內(nèi)部控制的認識與理解還停留在基礎(chǔ)層面。同時，管理層領(lǐng)導(dǎo)也沒有結(jié)合時代經(jīng)濟發(fā)展規(guī)律強化內(nèi)部控制學(xué)習(xí)，導(dǎo)致制造企業(yè)相關(guān)內(nèi)控制度管理要求缺失，無法為員工營造良好的內(nèi)控環(huán)境。此外，部分制造企業(yè)對內(nèi)部控制管理存在認識誤區(qū)和理解偏差，日常只注重生產(chǎn)任務(wù)的完成，忽視管理風(fēng)險的存在，將內(nèi)部控制工作交由財務(wù)部門負責(zé)，其他相關(guān)部門之間的交流溝通不暢，致使全員參與內(nèi)部控制管理工作的積極性不足，最終影響了內(nèi)部控制管理成效。

風(fēng)險管理和控制能力有待加強

在市場競爭日益激烈的背景下，科學(xué)合理的風(fēng)險防范管理是推動制造企業(yè)健康發(fā)展的前提。但是根據(jù)相關(guān)調(diào)查研究可以看出，大多數(shù)制造企業(yè)并沒有開展風(fēng)險評估與預(yù)警工作，內(nèi)部控制體系的建立缺乏風(fēng)險防范管控，使得內(nèi)控工作與企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)展脫節(jié)，給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展規(guī)劃帶來了更多的不確定性。由于制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，因此需要完善的風(fēng)險應(yīng)對措施和專業(yè)的風(fēng)險管理人員，但是當前部分制造企業(yè)的風(fēng)險控制能力較低，缺乏科學(xué)的風(fēng)險管理目標和分析控制方案，導(dǎo)致企業(yè)在被動狀態(tài)下應(yīng)對突發(fā)事件，無法有效抵御風(fēng)險，甚至?xí)斐刹槐匾慕?jīng)濟損失。

企業(yè)內(nèi)部控制管理體系不完善

就目前而言，大多數(shù)制造企業(yè)內(nèi)控管理體系不完善，不足以為企業(yè)整體內(nèi)控管理活動提供制度支撐，進而使得內(nèi)控工作浮于表面，與制造企業(yè)的未來經(jīng)營發(fā)展目標相偏離，在一定程度上阻礙了其現(xiàn)代化發(fā)展進程。根據(jù)相關(guān)調(diào)查可以看出，有些制造企業(yè)內(nèi)部各崗位員工的內(nèi)控管理規(guī)范和約束機制相對匱乏，缺乏嚴格的工作標準，使得內(nèi)控管理工作秩序混亂，無法推動后續(xù)工作的順利開展。例如，某地方制造企業(yè)由于過度重視生產(chǎn)產(chǎn)量和經(jīng)濟利潤，并投入了大量資源，沒有結(jié)合實際發(fā)展狀況調(diào)整內(nèi)部控制管理制度，導(dǎo)致內(nèi)部管理工作秩序混亂，會計核算工作的準確性與規(guī)范性不足，無法合理控制成本。另外，企業(yè)法律意識淡薄，在用工、稅務(wù)、采購、銷售、合同管理及知識產(chǎn)權(quán)管理方面存在普遍的管理風(fēng)險，最終給自身帶來了巨大的經(jīng)濟損失，陷入瀕臨破產(chǎn)的困境。

企業(yè)信息化建設(shè)滯后，風(fēng)險控制和管理效率低下

信息化時代，高效的會計信息交流與溝通是提高內(nèi)控管理水平、規(guī)避管理風(fēng)險的重要舉措，但是從實際情況來看，部分制造企業(yè)的信息化建設(shè)相對滯后，無法滿足當今時代對企業(yè)現(xiàn)代化改革的需求。具體來說，一是信息交流與溝通渠道不暢，管理效率低下。制造企業(yè)對信息技術(shù)的應(yīng)用不積極，各部門之間的溝通交流還是以文件傳遞、電話會議甚至微信建群的方式為主，導(dǎo)致工作周轉(zhuǎn)周期較長，缺乏系統(tǒng)性和靈活便捷性。

二是沒有構(gòu)建統(tǒng)一的內(nèi)控管理系統(tǒng)，風(fēng)險控制、業(yè)務(wù)流程、財務(wù)管理、會計核算等各板塊之間的信息無法通過系統(tǒng)進行統(tǒng)一的集中處理，導(dǎo)致內(nèi)部控制管理工作滯后于經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的實際狀態(tài)。

三是部分制造企業(yè)沒有引進與自身經(jīng)濟活動業(yè)務(wù)流程相契合的財務(wù)信息共享平臺，缺乏科學(xué)合理的數(shù)據(jù)安全防護系統(tǒng)，導(dǎo)致內(nèi)部信息資源的安全保護工作不到位，容易引發(fā)數(shù)據(jù)泄露、病毒入侵等信息風(fēng)險，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟決策判斷。

內(nèi)控制度培訓(xùn)不及時、落實力度尚弱

部分制造企業(yè)內(nèi)部工作人員專業(yè)素質(zhì)能力不達標，導(dǎo)致內(nèi)控制度實施停滯不前，落實力度無法滿足制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營要求。具體來說，員工的綜合管理能力與企業(yè)整體經(jīng)營活動息息相關(guān)，但是部分制造企業(yè)忽視了員工的繼續(xù)教育，沒有及時開展相關(guān)培訓(xùn)活動，使得內(nèi)控管理工作未順應(yīng)時代發(fā)展的潮流加以改革創(chuàng)新，不利于推動制造企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展。同時，由于缺乏信息系統(tǒng)操作培訓(xùn)，因此內(nèi)部控制管理理論知識與信息化實際操作之間的銜接不足，員工開展工作沒有明確的目標指引，無法全面落實內(nèi)控管理工作，整體內(nèi)控管理質(zhì)效不斷下降。

提高制造企業(yè)內(nèi)部控制管理能力的有效措施

強化內(nèi)控意識，打造良好的內(nèi)部控制管理環(huán)境

內(nèi)控環(huán)境的優(yōu)化與完善是推動制造企業(yè)內(nèi)部控制管理工作有效運行的前提和基礎(chǔ)。首先，制造企業(yè)應(yīng)樹立內(nèi)部控制意識，強化對內(nèi)部控制重要性的認知，并要求管理層領(lǐng)導(dǎo)發(fā)揮帶頭作用，引導(dǎo)全體員工共同參與，營造良好的內(nèi)控工作氛圍，為開展后續(xù)工作奠定思想基礎(chǔ)。其次，以制造企業(yè)經(jīng)營發(fā)展戰(zhàn)略目標為依據(jù)，明確各個部門的內(nèi)控管理要求和工作標準，確保內(nèi)部控制管理工作滲透至制造企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的各環(huán)節(jié)，有效發(fā)揮其積極作用，推動各個項目順利開展。最后，要加大宣傳力度，創(chuàng)建內(nèi)控企業(yè)文化。例如，某地方制造企業(yè)將自身文化發(fā)展與內(nèi)控需求連接，以產(chǎn)品質(zhì)量控制為中心，將內(nèi)控管理意識融入采購、生產(chǎn)、銷售等各個環(huán)節(jié)，并將其傳達給各相關(guān)部門工作人員，促進企業(yè)的全面發(fā)展。

優(yōu)化風(fēng)險防范機制，強化經(jīng)營控制管理責(zé)任

加強風(fēng)險防范是制造企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的重要內(nèi)容。一方面，要強化風(fēng)險防范意識，通過制定相關(guān)規(guī)章制度和管理約束機制，優(yōu)化內(nèi)部控制風(fēng)險流程，規(guī)范內(nèi)部控制管理工作步驟，減少制造企業(yè)內(nèi)部運營風(fēng)險。與此同時，還要定期開展以風(fēng)險防控為核心的專題講座，針對企業(yè)現(xiàn)階段的經(jīng)營狀況展開全面化、多層次、全方位的探討和分析，確保每一個員工都能將風(fēng)險防范意識滲入具體工作中，提高內(nèi)部控制管理工作的執(zhí)行效率。

另一方面，完善和改進風(fēng)險評估與防范機制。將風(fēng)險管理意識嵌入制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)，應(yīng)用大數(shù)據(jù)等新技術(shù)做好風(fēng)險識別工作，事先收集與歸納有關(guān)風(fēng)險信息，并對影響企業(yè)發(fā)展的各項因素進行深入分析與研究，提高風(fēng)險判斷和預(yù)警能力。強化內(nèi)部風(fēng)險控制，制造企業(yè)應(yīng)針對風(fēng)險防范評估結(jié)果，調(diào)整相關(guān)經(jīng)營管理責(zé)任制度，制定配套的優(yōu)化解決措施，讓風(fēng)險責(zé)任落實到具體個人身上，促使內(nèi)部控制的作用得到充分發(fā)揮。

建立健全企業(yè)內(nèi)部控制管理制度

完善內(nèi)控管理制度是落實內(nèi)部控制工作的前提保障。因此，制造企業(yè)需要積極學(xué)習(xí)優(yōu)秀成功經(jīng)驗，并基于自身實際發(fā)展情況，梳理和分析現(xiàn)有內(nèi)部控制制度在實施過程中出現(xiàn)的問題和漏洞，結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營活動特點進行調(diào)整和改進，增強內(nèi)控制度的科學(xué)性、適用性和靈活性，確保在制造企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套科學(xué)合理、行之有效、符合企業(yè)自身發(fā)展要求的內(nèi)部控制管理制度，推動整體工作效率和質(zhì)量的提高。另外，還要建立健全企業(yè)內(nèi)控管理評價機制和流程，制造企業(yè)應(yīng)基于各部門崗位的工作性質(zhì)，細化內(nèi)部控制管理制度使用操作細節(jié)，比如表格使用流程圖、編制內(nèi)控管理崗位說明書等，將內(nèi)部控制體系建設(shè)落到實處，持續(xù)改善制造企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理模式，推動企業(yè)實現(xiàn)高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展。

構(gòu)建內(nèi)控管理信息化系統(tǒng)，拓展信息交流渠道，提高內(nèi)部管理效率

制造企業(yè)內(nèi)控管理體系改革需要加強信息化系統(tǒng)建設(shè)。首先，積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)處理、云計算、物聯(lián)網(wǎng)等高新技術(shù)，優(yōu)化升級企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)有的管理信息系統(tǒng)，拓展信息交流與溝通渠道，促使各部門之間相互協(xié)作、相互監(jiān)督，提高內(nèi)控管理工作效率，實現(xiàn)共同進步。

其次，建立內(nèi)控管理一體化平臺，將ERP 系統(tǒng)、OA 辦公系統(tǒng)與內(nèi)控管理有效銜接，開發(fā)管理系統(tǒng)各板塊功能，建立財務(wù)共享中心，統(tǒng)一匯總與歸納各類信息數(shù)據(jù)，并通過一體化管理機制連接所有的財務(wù)業(yè)務(wù)活動，增強信息資料傳遞的時效性、便捷性和合理性，確保內(nèi)部控制管理工作與實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)同步開展，提高內(nèi)控監(jiān)督管理效率。

最后，加強信息系統(tǒng)安全管理。信息數(shù)據(jù)的真實性、準確性是制造企業(yè)制定經(jīng)濟戰(zhàn)略決策的重要依據(jù)。因此，企業(yè)必須設(shè)立安全防護網(wǎng)，安排系統(tǒng)管理人員全過程、動態(tài)監(jiān)督內(nèi)控管理工作，合理限制信息數(shù)據(jù)使用權(quán)限，減少信息安全泄露風(fēng)險，保證信息化系統(tǒng)的高效運行。

加強內(nèi)控制度培訓(xùn)，提高員工綜合管理水平

制造企業(yè)內(nèi)部各部門崗位員工是推動企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展的主力軍。因此，企業(yè)必須重視專業(yè)人才培養(yǎng)，為全面提高制造企業(yè)綜合治理水平提供保障支持。一方面，制造企業(yè)要定期開展內(nèi)控培訓(xùn)活動，引導(dǎo)員工結(jié)合新時代社會發(fā)展需求，認真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制理論知識，拓展內(nèi)控管理思維框架，充分理解和掌握制造企業(yè)對內(nèi)控管理工作的標準要求，進一步提高員工的專業(yè)技術(shù)能力和職業(yè)素養(yǎng)。另一方面，加強內(nèi)控管理信息化系統(tǒng)操作培訓(xùn)，讓全體員工學(xué)習(xí)應(yīng)用系統(tǒng)操作流程，解放員工的雙手，使相關(guān)工作人員能深入挖掘內(nèi)控管理的潛在價值，滿足制造企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實需要，提高工作效率和質(zhì)量，為實現(xiàn)制造企業(yè)現(xiàn)代化轉(zhuǎn)型升級提供源源不斷的動力。

加快提高制造企業(yè)內(nèi)部控制水平的有力保障

將內(nèi)控管理納入企業(yè)董事會工作目標，提高對內(nèi)控管理的重視程度

為了推動內(nèi)部控制管理工作的高效運行，制造企業(yè)應(yīng)當完善獨立董事制度，將內(nèi)部控制管理納入董事會工作目標體系中，制定嚴格規(guī)范的內(nèi)部控制管理準則，依法管理制造企業(yè)的約束機制，確保在內(nèi)部控制管理中形成自上而下的經(jīng)營理念，推動內(nèi)部控制管理工作有序開展。除此之外，還要配置獨立專業(yè)的內(nèi)部審計人員，動態(tài)化監(jiān)督和審查企業(yè)日常業(yè)務(wù)活動、財務(wù)管理、經(jīng)濟決策以及現(xiàn)金流實際狀況，確保內(nèi)部控制管理落到實處。

實施內(nèi)控管理績效考核和激勵約束機制

在內(nèi)部控制管理工作執(zhí)行過程中，制造企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控績效考核機制，采用平衡計分卡等方式進行內(nèi)控管理考核，并通過電子計算量化考核結(jié)果，使其與薪酬績效掛鉤，并將內(nèi)控管理質(zhì)效與部門整體利益和個人利益掛鉤，增強企業(yè)內(nèi)部全體職員的工作積極性和主動性。

同時，還應(yīng)該實施激勵約束機制，在企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部控制管理制度的基礎(chǔ)上，創(chuàng)新和細化工作內(nèi)容和要求，制定明確的獎懲標準，保證公平公正。例如，對于考核結(jié)果優(yōu)秀的部門及員工給予相應(yīng)的物質(zhì)獎勵與精神獎勵，肯定部門及員工為企業(yè)創(chuàng)造的價值，激發(fā)員工的工作熱情；對于考核結(jié)果不合格的部門及員工則應(yīng)展開崗位責(zé)任培訓(xùn)，減少相關(guān)福利待遇，并給予適當?shù)呐u和處罰。由此，通過規(guī)范獎勵激勵與懲罰措施，提高內(nèi)部控制管理工作質(zhì)量，為實現(xiàn)長期高質(zhì)量發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。