小議企業(yè)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建與審查

文/劉皇驛，湘潭國企改革發(fā)展投資有限公司

小議企業(yè)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建與審查

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內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)制度下自我約束機(jī)制的主要組織部分，是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)的主要管理措施。健全完整的內(nèi)部控制制度就成為一個(gè)企業(yè)規(guī)范運(yùn)行的重要手段。

內(nèi)部控制；內(nèi)部控制制度；審查

1 內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的產(chǎn)生及其涵義

1.1 什么是內(nèi)部控制

定義一：企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。

定義二：內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的各個(gè)方面。是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。

1.2 內(nèi)部控制理論的涵義

內(nèi)部控制理論的發(fā)展，經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個(gè)聯(lián)合體，總括其內(nèi)容，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：

第一，內(nèi)部控制是企業(yè)治理的重要機(jī)制，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，股東、董事會和經(jīng)理人員權(quán)利、責(zé)任和利益的相互制衡是企業(yè)內(nèi)部控制和治理的基本內(nèi)容。

第二，企業(yè)的內(nèi)部控制按照不同的控制領(lǐng)域可以劃分為會計(jì)控制、管理控制和內(nèi)部審計(jì)控制。會計(jì)控制具體包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批手續(xù)、經(jīng)濟(jì)活動的會計(jì)核算制度、財(cái)產(chǎn)物資的保管制度、內(nèi)部稽核制度等。管理控制主要內(nèi)容有計(jì)劃控制，信息、報(bào)告控制，操作與質(zhì)量控制，人員組織與訓(xùn)練，業(yè)務(wù)核算與統(tǒng)計(jì)核算等。內(nèi)部審計(jì)控制主要過程是查明問題、對照標(biāo)準(zhǔn)、找出差距、分析可能、提出措施、監(jiān)督糾正。

第三，內(nèi)部控制的整體框架由五個(gè)要素構(gòu)成，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與交流、監(jiān)督。在內(nèi)部控制體系中，控制環(huán)境是整個(gè)體系的基礎(chǔ)，良好的控制環(huán)境為提高內(nèi)部控制效率、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)提供了重要的保障；風(fēng)險(xiǎn)評估在充分考慮影響機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的內(nèi)部不確定性因素的基礎(chǔ)上，明確了內(nèi)部控制的“關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)”；并制定了一系列政策和相關(guān)實(shí)施程序；監(jiān)督管理則通過獨(dú)立的內(nèi)部稽核部門對內(nèi)部控制系統(tǒng)各個(gè)要素的運(yùn)行情況進(jìn)行有效的監(jiān)控，并且對現(xiàn)有政策及程序是否健全作出判斷；信息與交流則貫穿于內(nèi)部控制程序的全過程，為內(nèi)部控制體系各個(gè)要素的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制過程中的問題并采取有效的補(bǔ)救措施。

2 當(dāng)前開展內(nèi)控體系存在的主要問題

2.1 國有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)中常遇到的主要問題

國有企業(yè)的內(nèi)部控制體系的理念發(fā)展時(shí)間較短，往往缺乏成熟的治理架構(gòu)，往往遇到一些問題：

控制環(huán)境：組織結(jié)構(gòu)相對分散，控制及管理缺乏集中；激勵(lì)機(jī)制不完善；公司的制度和程序沒有有效的傳達(dá)。

風(fēng)險(xiǎn)評估：缺乏完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制及組織架構(gòu)；缺乏重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制及突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制；信息技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱；缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制的專業(yè)人才。

控制活動：缺乏完整、統(tǒng)一和具操作性的“標(biāo)準(zhǔn)工作流程”；現(xiàn)有的職責(zé)分離的不健全；復(fù)雜的關(guān)聯(lián)方交易。

信息與溝通：管理信息系統(tǒng)常常分散和過時(shí)；往往缺乏以關(guān)鍵業(yè)績考核指標(biāo)為基礎(chǔ)的定期匯總的管理報(bào)告提交和分析機(jī)制；常常過度依賴書面報(bào)告中的數(shù)字，而忽視對業(yè)務(wù)實(shí)際情況的定期考查。

2.2 內(nèi)部控制體系不完善對企業(yè)的影響

有如下幾方面:

（1）企業(yè)戰(zhàn)略的制定及風(fēng)險(xiǎn)偏好與內(nèi)部控制體系的建設(shè)相脫節(jié)，片面強(qiáng)調(diào)企業(yè)的快速發(fā)展，拒絕對內(nèi)控體系建設(shè)進(jìn)行成本投入。

（2）各個(gè)部門都有自己的職能，但是缺乏相互的協(xié)調(diào)和統(tǒng)一的規(guī)劃，導(dǎo)致部門之間或上下級之間的責(zé)任真空或控制及流程的不必要的冗余。

（3）雖然存在很多制度，但現(xiàn)行制度往往沒有得到充分的執(zhí)行，另外，由于制度之間的相互矛盾以及制度本身的不具可操作性，造成企業(yè)的管理制度有名無實(shí)。

（4）國家相關(guān)政策、要求變化，導(dǎo)致部分制度不具可操作性，未能及時(shí)更新。

3 審查內(nèi)部控制制度的內(nèi)容

3.1 審查制定的內(nèi)部控制制度是否合法

首先企業(yè)要建立的內(nèi)部控制制度符合國家政策和法令，其次根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定符合企業(yè)自身發(fā)展需要的內(nèi)部控制制度。

3.2 審查制定的內(nèi)部控制制度是否協(xié)調(diào)

一項(xiàng)內(nèi)部控制制度往往涉及企業(yè)的若干職能部門，審查所制訂的內(nèi)部控制制度的協(xié)調(diào)性是審查制定內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

3.3 審查制定的內(nèi)部控制制度是否合理

企業(yè)制定內(nèi)部控制制度應(yīng)根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況如企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營特點(diǎn)、管理水平和已有的內(nèi)部控制制度的情況，適當(dāng)?shù)丶右砸?guī)定，科學(xué)緊湊，簡明扼要，方便易行，同時(shí)還應(yīng)講求實(shí)效。

3.4 審查制定的內(nèi)部控制制度是否經(jīng)濟(jì)

內(nèi)部控制的最終目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，減少低效和投資浪費(fèi)，因而制訂內(nèi)部控制:一是對內(nèi)部控制制度的控制應(yīng)有重點(diǎn)，對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動有重要影響的部門和環(huán)節(jié)應(yīng)實(shí)施強(qiáng)有力的控制；二是在建立新的內(nèi)部控制制度時(shí)，將該項(xiàng)內(nèi)部控制制度所需花費(fèi)的代價(jià)與其能夠?qū)崿F(xiàn)的效益進(jìn)行對比。

3.5 審查制定的內(nèi)部控制制度是否能有效反饋

制定內(nèi)部控制制度時(shí)，設(shè)置必要的信息反饋環(huán)節(jié)，及時(shí)地將在控制過程中偏離控制目標(biāo)的偏差和原因反饋給管理部門，以便采取必要的調(diào)節(jié)措施，實(shí)現(xiàn)有效控制。

3.6 審查制定的內(nèi)部控制制度是否全面

全面是指一方面它要對企業(yè)經(jīng)營活動與經(jīng)營目標(biāo)的有關(guān)方面進(jìn)行控制；另一方面它必須對經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行自始至終的控制。主要有：（1）人員素質(zhì)的控制，（2）組織控制(3）業(yè)務(wù)程序控制（4）信息質(zhì)量控制（5）資產(chǎn)保護(hù)控制（6）預(yù)算控制.

4 內(nèi)部控制審計(jì)是企業(yè)管理不可或缺的重要組成部分

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，實(shí)踐證明：得控則強(qiáng)、失控則弱、無控則亂。

總之，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展必須遵循的基本法則。是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在積極性和能力，它表現(xiàn)為系統(tǒng)的、動態(tài)的、主動的和持續(xù)的控制活動過程。

[1]石貴泉，王凡林.現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理論與實(shí)務(wù)［M］.山東人民出版社，2005年.

[2]中國財(cái)政部、證監(jiān)會、審計(jì)署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布財(cái)會【2008】7號《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，2008年06月.