高校內(nèi)部工程審計(jì)在基建工程項(xiàng)目結(jié)算中的實(shí)踐探討

李奕嫻 （廣西農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)大學(xué)，廣西 南寧 530009）

1 工程概況

隨著A 大學(xué)的發(fā)展，近年來學(xué)校的教職工總?cè)藬?shù)逐年遞增，且原有的教職工住宅中已有部分達(dá)到使用年限，存在一定隱患。為了解決教職工的住房問題，決定新建四棟職工住宅樓——X 項(xiàng)目。X 項(xiàng)目由認(rèn)購的教職工全額出資籌建，X項(xiàng)目在建設(shè)期間由A大學(xué)管理。

經(jīng)過勘探及設(shè)計(jì)，X 項(xiàng)目住宅樓采用框架-剪力墻結(jié)構(gòu)，地下一層，地上均為三十三層，建筑高度為99.60m，總建筑面積為87211.59m2，共有496 戶。X項(xiàng)目的招標(biāo)控制價(jià)約1.4 億元，簽訂的施工合同中約定采用固定綜合單價(jià)的方式進(jìn)行結(jié)算。經(jīng)過一系列的前期準(zhǔn)備，X項(xiàng)目于2014 年7 月開工，并在2017 年12 月底交付。中標(biāo)的施工企業(yè)于2018年4 月向A 大學(xué)提出結(jié)算申請(qǐng)，同時(shí)提交了X 項(xiàng)目的結(jié)算資料。由于人手不足A 大學(xué)聘請(qǐng)了第三方建設(shè)工程造價(jià)咨詢單位協(xié)助其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開展工程審計(jì)工作。經(jīng)過將近一年的時(shí)間，A大學(xué)就X項(xiàng)目多次與施工企業(yè)對(duì)數(shù)，至2019 年3月除了6 處雙方尚有爭議外，其余部分雙方均已達(dá)成一致。A 大學(xué)和施工企業(yè)為這剩余的6 處問題爭執(zhí)不下，最后雙方同意共同到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)總站咨詢，由當(dāng)?shù)卦靸r(jià)總站出具解決意見，再由雙方根據(jù)造價(jià)總站的意見計(jì)取費(fèi)用的方式進(jìn)行解決。

2 爭議部分及解決方法

2.1 是否增加靜壓管樁螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土的費(fèi)用

X 項(xiàng)目的基礎(chǔ)在設(shè)計(jì)時(shí)采用預(yù)制鋼筋混凝土管樁，招標(biāo)控制價(jià)在編制時(shí)按采用直接壓樁的施工工藝計(jì)算壓樁的價(jià)格。但施工企業(yè)在實(shí)際施工過程中采用了先用螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土，再用靜力壓樁機(jī)壓預(yù)制鋼筋混凝土管樁的施工方法。故在結(jié)算時(shí)，施工企業(yè)認(rèn)為A 大學(xué)編制的招標(biāo)工程量清單中漏計(jì)螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土費(fèi)用，應(yīng)在結(jié)算中增加螺旋鉆孔機(jī)的鉆孔取土費(fèi)用。而A 大學(xué)認(rèn)為，采用螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土是施工企業(yè)為了方便其順利完成靜壓管樁而預(yù)先采取的措施，如果不采用螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土也可以完成靜壓管樁的工作，且施工企業(yè)在增加螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土?xí)r并未按合同約定報(bào)A 大學(xué)審批，也沒有提供相關(guān)的資料，因此A 大學(xué)不同意增加采用螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土的費(fèi)用。

A 大學(xué)和施工企業(yè)均認(rèn)為自己的理由充分，就該問題多次協(xié)商仍無法達(dá)成一致后雙方共同到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)總站咨詢。當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)總站答復(fù)：“在實(shí)際施工中X 項(xiàng)目的靜壓管樁數(shù)量較多，如直接壓樁會(huì)導(dǎo)致管樁在施工過程中因樁過密，導(dǎo)致擠土效應(yīng)大，出現(xiàn)管樁上浮無法達(dá)到靜載要求的情況。為保證施工質(zhì)量必須采用先鉆孔取土再壓樁的工序，且鉆孔取土已付諸實(shí)施，應(yīng)按合同約定增加鉆孔取土的費(fèi)用?！碑?dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)總站出具意見后，A 大學(xué)同意增加螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土費(fèi)用。在計(jì)算螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土費(fèi)用的過程中A 大學(xué)又發(fā)現(xiàn)，根據(jù)施工企業(yè)提供的施工記錄，螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土的實(shí)際天數(shù)為35 天，施工記錄顯示螺旋鉆孔機(jī)每天的工作時(shí)間為16h，據(jù)此計(jì)算出螺旋鉆孔機(jī)總臺(tái)班數(shù)為70。A大學(xué)查閱相關(guān)的定額子目，定額中每鉆孔100m需要4個(gè)臺(tái)班，按施工記錄的鉆孔長度，采用定額計(jì)算出的總臺(tái)班數(shù)約為410，定額計(jì)算出的臺(tái)班數(shù)與實(shí)際施工記錄的總臺(tái)班數(shù)相差較大，為此A 大學(xué)對(duì)施工記錄中的鉆孔長度產(chǎn)生質(zhì)疑，不同意采用定額按施工企業(yè)提供的鉆孔長度來計(jì)算，雙方再度產(chǎn)生爭議。A 大學(xué)再次咨詢當(dāng)?shù)氐慕ㄔO(shè)工程造價(jià)總站，造價(jià)總站答復(fù)：“因?yàn)樵诰幹沏@孔取土定額時(shí)其中的人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)偏低，故通過增加臺(tái)班數(shù)來調(diào)整定額基價(jià)?！币?yàn)槭┕て髽I(yè)提供的施工記錄臺(tái)班數(shù)確與定額相差過大，A 大學(xué)又通過多渠道了解X 項(xiàng)目螺旋鉆孔機(jī)使用當(dāng)時(shí)的市場租賃價(jià)格，對(duì)比后發(fā)現(xiàn)定額計(jì)算出的價(jià)格遠(yuǎn)比螺旋鉆孔機(jī)的市場租賃價(jià)高。A 大學(xué)再次與施工企業(yè)協(xié)商，最后雙方同意采用按照實(shí)際使用的臺(tái)班數(shù)并參照市場詢價(jià)的機(jī)械臺(tái)班費(fèi)進(jìn)行結(jié)算。

2.2 是否增加砌體植筋費(fèi)

X 項(xiàng)目在結(jié)算對(duì)數(shù)過程中，施工企業(yè)一直強(qiáng)調(diào)，在實(shí)際施工時(shí)砌體拉結(jié)筋采用植筋的方式進(jìn)行施工，而招標(biāo)工程量清單中沒有計(jì)取植筋的費(fèi)用，屬于招標(biāo)工程量清單漏項(xiàng)，應(yīng)該在結(jié)算時(shí)增加這部分費(fèi)用。而A 大學(xué)認(rèn)為砌體工程中的拉結(jié)鋼筋屬于鋼筋混凝土工程中的預(yù)埋件，鋼筋混凝土工程的施工工藝流程為先綁扎鋼筋后澆筑混凝土，施工企業(yè)沒有按使用植筋的施工工藝來編制招標(biāo)控制價(jià)。在實(shí)際施工時(shí)，施工企業(yè)為了施工便利，采用了植筋的方式，這屬于變更施工工藝。且施工企業(yè)在變更施工工藝后未按照施工合同的約定先報(bào)A 大學(xué)審批，待A 大學(xué)同意后再實(shí)施，也未在施工合同約定的時(shí)間內(nèi)提供施工工藝變更方案、簽證及預(yù)算，故A 大學(xué)不同意增加該部分費(fèi)用。

施工企業(yè)和A 大學(xué)就該問題多次協(xié)商無果，后共同到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)總站咨詢，造價(jià)總站答復(fù)：“施工單位變更施工工藝前未按照合同要求報(bào)A 大學(xué)審批同意后再施工，而是到了結(jié)算環(huán)節(jié)才提出訴求，與雙方簽訂的施工合同條款不符，根據(jù)合同約定不支持增加該筆費(fèi)用?！?/p>

2.3 垂直運(yùn)輸高度應(yīng)如何計(jì)算

X 項(xiàng)目的施工圖中設(shè)計(jì)室外地坪標(biāo)高為-0.1m，地下室頂板結(jié)構(gòu)標(biāo)高為-0.9m，屋面標(biāo)高為99.6m。X 項(xiàng)目在編制工程量清單時(shí)根據(jù)2005 年《廣西壯族自治區(qū)建筑裝飾裝修工程消耗量定額》的計(jì)算規(guī)則：“建筑物垂直運(yùn)輸區(qū)分不同建筑物的結(jié)構(gòu)類型和高度，按建筑物設(shè)計(jì)室外地坪以上的建筑面積以平方米計(jì)算”，故招標(biāo)工程量清單對(duì)垂直運(yùn)輸高度的描述為100m內(nèi)。

施工企業(yè)在結(jié)算對(duì)數(shù)時(shí)提出垂直運(yùn)輸高度應(yīng)按110m 以內(nèi)計(jì)算，其給出的理由是室外地坪-0.1m 至地下室頂板結(jié)構(gòu)面-0.9m 之間是種植屋面，必須在建筑物完成建筑裝飾裝修工程后進(jìn)行總平面施工時(shí)才能回填至設(shè)計(jì)室外地坪標(biāo)高-0.1m，所以在施工時(shí)所有的施工材料必須從地下室頂板結(jié)構(gòu)面-0.9m 開始起吊，實(shí)際垂直運(yùn)輸高度還應(yīng)加上設(shè)計(jì)室外地坪至地下室頂板之間的構(gòu)架層高度，按此算出來的垂直運(yùn)輸高度已超100m，結(jié)算時(shí)垂直運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)按110m 以內(nèi)進(jìn)行調(diào)整。而A 大學(xué)認(rèn)為，招標(biāo)工程量清單是根據(jù)當(dāng)?shù)卦靸r(jià)管理部門發(fā)布的定額計(jì)算規(guī)則編制，不存在編制錯(cuò)誤，并且施工企業(yè)作為X 項(xiàng)目施工方的同時(shí)也是代建單位，應(yīng)當(dāng)非常熟悉項(xiàng)目情況，且在投標(biāo)時(shí)并未對(duì)垂直運(yùn)輸計(jì)算高度提出異議，可以認(rèn)為施工企業(yè)默認(rèn)按此計(jì)算規(guī)則計(jì)算，故不同意調(diào)整。

施工企業(yè)和A 大學(xué)就該問題多次協(xié)商無果，后共同到當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)總站咨詢，造價(jià)總站答復(fù)：“第一，根據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則，X 項(xiàng)目屋面構(gòu)架不得計(jì)算垂直運(yùn)輸費(fèi)；第二，根據(jù)X 項(xiàng)目審定后的施工方案，垂直運(yùn)輸從地下室頂板面起運(yùn)，因此垂直運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)按地下室頂板面至檐口高度及《2005 廣西定額問題解答（二）》第61條的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

A 大學(xué)依據(jù)造價(jià)站的答復(fù)，分別采用縱切法和橫切法進(jìn)行加權(quán)平均重新計(jì)算垂直運(yùn)輸高度，結(jié)果無論采用哪種計(jì)算方式垂直運(yùn)輸高度都不超出100m，施工企業(yè)最終同意垂直運(yùn)輸費(fèi)按100m以內(nèi)計(jì)取，不再調(diào)整。

2.4 φ12的縱向鋼筋是否增加電渣壓力焊接頭費(fèi)用

X 項(xiàng)目在結(jié)算對(duì)數(shù)時(shí)，施工企業(yè)以在施工時(shí)φ12的縱向鋼筋采用了電渣壓力焊的方式進(jìn)行連接為由，主張?jiān)黾应?12 的縱向鋼筋電渣壓力焊接頭的費(fèi)用。A 大學(xué)查閱了《鋼筋焊接及驗(yàn)收規(guī)范》（JGJ 18-2012），規(guī)范顯示φ12 的鋼筋采用電渣壓力焊不是強(qiáng)制要求，施工企業(yè)雖然在施工前提出了變更申請(qǐng)，但其在提出變更申請(qǐng)時(shí)沒有一并提供相應(yīng)的變更施工工藝后的專項(xiàng)方案，沒有在施工后仍處于施工合同約定提交變更資料的期限內(nèi)補(bǔ)送，并且未提交變更后增加費(fèi)用的簽證，故A 大學(xué)根據(jù)合同約定主張不予增加費(fèi)用。A 大學(xué)依照雙方簽訂的施工合同據(jù)理力爭，不同意讓步，多次對(duì)數(shù)后，施工企業(yè)最終同意不增加該項(xiàng)費(fèi)用。

2.5 建筑物超高降效費(fèi)中的人工費(fèi)是否調(diào)整

X 項(xiàng)目在結(jié)算對(duì)數(shù)時(shí)，施工企業(yè)主張?jiān)黾哟怪边\(yùn)輸高度，相應(yīng)的也必須增加由此引起的超高降效人工費(fèi)。后雙方對(duì)垂直運(yùn)輸高度的計(jì)算結(jié)果達(dá)成一致，最終決定垂直運(yùn)輸高度仍按招標(biāo)工程量清單中標(biāo)明的高度進(jìn)行結(jié)算，不再調(diào)整，故建筑物超高降效費(fèi)中的人工費(fèi)也不應(yīng)增加。

2.6 材料是否調(diào)整差價(jià)

A 大學(xué)和施工企業(yè)在簽訂施工合同時(shí)約定，鋼筋、混凝土在施工期間的信息價(jià)的加權(quán)平均價(jià)格超過投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)采用的信息價(jià)的5%以上的部分可以調(diào)整材料價(jià)差。

結(jié)算對(duì)數(shù)時(shí)施工企業(yè)主張，鋼筋、混凝土的數(shù)量按定額含量進(jìn)行計(jì)算，單價(jià)按施工期間信息價(jià)加權(quán)平均計(jì)算得出的結(jié)果來進(jìn)行調(diào)整材料價(jià)差。但A 大學(xué)在施工企業(yè)報(bào)送的結(jié)算材料中未發(fā)現(xiàn)施工企業(yè)計(jì)算鋼筋、混凝土價(jià)格的過程以及施工過程中的材料進(jìn)場簽收表。A 大學(xué)多次催促施工企業(yè)提供相應(yīng)數(shù)據(jù)，直至幾個(gè)月后進(jìn)入對(duì)數(shù)環(huán)節(jié)施工企業(yè)才提供材料進(jìn)場簽收表。A 大學(xué)在檢查材料進(jìn)場簽收表時(shí)發(fā)現(xiàn)，經(jīng)過對(duì)紙張新舊程度、是否屬于字跡復(fù)印等多方面比對(duì)，確認(rèn)材料進(jìn)場簽收單是A 大學(xué)要求施工企業(yè)提供后才補(bǔ)充的材料，而非施工過程中的現(xiàn)場實(shí)時(shí)記錄，并且沒有X 項(xiàng)目的監(jiān)理人員及A 大學(xué)工程管理人員簽字確認(rèn)，不符合項(xiàng)目管理的要求。另外A 大學(xué)還發(fā)現(xiàn)按照施工企業(yè)提供的材料進(jìn)場簽收表，施工中實(shí)際所用鋼材總量比定額計(jì)算出的總量少503t，混凝土總量比定額計(jì)算出的總量少101m3。后雙方多次協(xié)商，最后一致同意采用施工期間的主材單價(jià)按算術(shù)平均的方式計(jì)算，數(shù)量按定額計(jì)算的總量進(jìn)行計(jì)算。

3 思考與啟示

X 項(xiàng)目是A 大學(xué)近幾年來造價(jià)最高的項(xiàng)目，整個(gè)項(xiàng)目從開工到完成結(jié)算歷時(shí)達(dá)5 年之久。在X 項(xiàng)目結(jié)算過程中，A大學(xué)內(nèi)審部門始終以“站好立場，維護(hù)學(xué)校和教職工利益”為原則，力爭每一個(gè)問題都要厘清才能確認(rèn)價(jià)格。正因?yàn)槿绱嗽诮Y(jié)算環(huán)節(jié)遇到了上文所列的6 個(gè)難題，并為此多次跟施工企業(yè)爭執(zhí)不下。期間還多次發(fā)函咨詢當(dāng)?shù)亟ㄔO(shè)工程造價(jià)總站，雖然最終得到圓滿解決，但結(jié)算過程也歷時(shí)一年之久。通過回顧X 項(xiàng)目的結(jié)算過程，可以得出幾點(diǎn)啟示。

①訂立合同之前充分理解合同條款。據(jù)A 大學(xué)管理人員回憶，A 大學(xué)在與施工企業(yè)訂立施工合同前單位內(nèi)部已仔細(xì)核對(duì)施工合同條款，對(duì)于材料調(diào)差一直遵循的是采用“算術(shù)平均”的方式計(jì)算差價(jià)。但A 大學(xué)沒有充分理解“加權(quán)平均”與“算術(shù)平均”的差別，誤把“加權(quán)平均”的文字表述理解為“算術(shù)平均”，因此在第一次與施工企業(yè)對(duì)數(shù)時(shí)產(chǎn)生較大分歧。后施工企業(yè)因自身管理不到位，被A 大學(xué)在審核由其提供的材料進(jìn)場簽收表時(shí)發(fā)現(xiàn)進(jìn)場材料比定額計(jì)算量少等原因而最終做出讓步。

施工合同是工程項(xiàng)目過程管理和結(jié)算的重要依據(jù)，在訂立合同之前應(yīng)充分理解合同條款，不能想當(dāng)然的單方面理解，合同雙方對(duì)同一條款的理解歧義可能會(huì)導(dǎo)致結(jié)算的結(jié)果與實(shí)際有較大差別，也可能會(huì)導(dǎo)致投資成本的增加。目前高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)普遍存在人手不足，配置的人員專業(yè)大多以財(cái)務(wù)、工程方面為主，而合同條款的審查需要專業(yè)的法律知識(shí)支撐，如內(nèi)審機(jī)構(gòu)人員對(duì)合同條款把握不準(zhǔn)確，可聘請(qǐng)外部專業(yè)人員為合同把關(guān)。

②建設(shè)單位項(xiàng)目管理人員應(yīng)具備相應(yīng)的專業(yè)知識(shí)，熟悉施工工藝，從多方面判斷施工企業(yè)所提要求是否合理。在現(xiàn)實(shí)的工程項(xiàng)目結(jié)算工作中，通常會(huì)遇到一些是否必要變更施工工藝，變更施工工藝后是否需要調(diào)整價(jià)格的問題。這對(duì)建設(shè)單位的項(xiàng)目管理人員的職業(yè)能力要求更高，不僅要熟知工程造價(jià)知識(shí)，還要熟知施工工藝。如X 項(xiàng)目中遇到的能否增加砌體植筋費(fèi)、φ12 的縱向鋼筋能否增加鋼筋電渣壓力焊接頭費(fèi)用，若A 大學(xué)管理人員不熟悉施工工藝，也沒有去查閱相關(guān)的施工規(guī)范，就不能做到有理有據(jù)地?fù)?jù)理力爭，A 大學(xué)的利益就會(huì)受損。

③建設(shè)單位要加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的管理，在施工過程中督促施工企業(yè)按合同要求及時(shí)提供有關(guān)的工程資料，做到事前審批，避免結(jié)算扯皮。如X 項(xiàng)目中遇到的能否增加螺旋鉆孔機(jī)鉆孔取土費(fèi)用的問題，施工企業(yè)如能按合同約定在事前提供變更施工工藝的資料并報(bào)A 大學(xué)審批，建設(shè)單位的管理人員在發(fā)現(xiàn)施工做法變更后也能及時(shí)督促施工企業(yè)完善手續(xù)，就可以把風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制在初期，避免事后審批，造成結(jié)算時(shí)間過長等情況。

每個(gè)建設(shè)項(xiàng)目都有其特殊性，結(jié)算時(shí)遇到的問題也不盡相同，為了順利推進(jìn)工程項(xiàng)目的建設(shè)，保障資金得到合理使用，建設(shè)單位應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目前期的工作，盡可能地把能預(yù)見的問題解決方式列入施工合同，并重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建議對(duì)造價(jià)較高的項(xiàng)目采用全過程跟蹤審計(jì)的方式，并注意留存與項(xiàng)目相關(guān)的資料，才能盡可能地避免在結(jié)算中出現(xiàn)過多問題而影響項(xiàng)目結(jié)算。