電力企業(yè)的會計特點及其稅收籌劃

韓振家

稅收籌劃是企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，通過事先安排，利用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅收負擔的行為。稅收籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)資金優(yōu)化配置，避免由于資金配置不當而產(chǎn)生的浪費。電力企業(yè)是國民經(jīng)濟中不可或缺的重要組成部分，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，電力企業(yè)也得到了快速發(fā)展。為了保證電力企業(yè)能夠更好地適應社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強其稅收籌劃非常有必要。

本文從電力企業(yè)會計特點入手，分析了其會計和稅收籌劃的關聯(lián)，并提出了相應加強策略，以期能夠為提升電力企業(yè)的整體競爭力提供一些借鑒。

一、電力企業(yè)的會計特點

（一）固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的大規(guī)模投資

電力企業(yè)是資本密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)投資是電力企業(yè)重要的資金來源。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)投資涵蓋發(fā)電、輸電、配電等領域，主要包括火電設備、水電設備、輸變電設備、新能源發(fā)電設備等。在電力企業(yè)中，一般采用建設項目投資的形式來實施固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資所需資金從資本金中支出，其中基建資本金由國家預算內(nèi)資金、地方財政配套資金等渠道籌措，流動資金由銀行貸款和自籌資金等渠道籌措。為了保證電力企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力和抗風險能力，其固定資產(chǎn)投資主要是用于基本建設，項目建成后形成生產(chǎn)能力。

在進行固定資產(chǎn)折舊時，會遇到大量的折舊費。如果采用歷史成本法來計提折舊，會出現(xiàn)折舊不合理的情況；如果采用工作量法或加速折舊法來計提折舊，會導致固定資產(chǎn)使用年限不符合實際情況，電力企業(yè)需要將固定資產(chǎn)實際使用年限和預計使用年限兩者之間的差異確認為遞延收益或其他收益。此外，由于電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有很大的不確定性和風險性，在固定資產(chǎn)投資時還需要考慮技術進步和市場需求變化等因素。對于電力企業(yè)來說，一般通過技術進步和市場需求變化來預測未來市場需求狀況以及未來成本。在技術進步方面，采用先進先出的方法，在市場需求方面，采用客戶導向型的方法。電力企業(yè)通過投資形成一系列生產(chǎn)經(jīng)營設施和資產(chǎn)，這些生產(chǎn)經(jīng)營設施和資產(chǎn)就是企業(yè)的固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。

（二）能源采購成本

首先，電力企業(yè)消耗的能源主要為煤炭、石油、天然氣、水能等，這些能源作為一種不可再生資源，具有不可儲存性。其次，電力企業(yè)的生產(chǎn)設備復雜，能源的消耗具有多樣性和動態(tài)性特點。最后，電力企業(yè)生產(chǎn)所需的動力設備比較復雜，包括電機、泵、風機等，這些設備大多是用電能來驅(qū)動，因此電力企業(yè)所消耗的能源都是通過電能來產(chǎn)生效益的。目前電力企業(yè)主要采用電煤成本法來核算能源采購成本。

電煤成本法是指先將煤炭作為燃料處理，再對煤炭進行定價出售。由于電煤成本法計算簡單、便捷，因此在電力企業(yè)得到了廣泛應用。但在實際工作中，電力企業(yè)為了避免電煤采購成本分攤的隨意性，一般都會要求煤炭供應商在電煤合同中注明每噸煤的價格和數(shù)量。為了避免煤價波動過大給企業(yè)帶來不必要的損失，電力企業(yè)通常會根據(jù)合同約定的煤價來確定每噸煤的采購量。因此電力企業(yè)在進行成本核算時必須充分考慮到能源采購成本這一因素，在煤炭成本法的基礎上根據(jù)實際情況來合理地分攤能源采購成本。電煤采購成本中還存在著其他一些費用，例如電力企業(yè)需要支付給運輸公司的運輸費、裝卸費、倉儲費。所以在成本核算時必須對這些費用進行分攤，并在計算過程中充分考慮到其他費用所產(chǎn)生的影響。在其他費用核算時必須考慮到水電、風電、太陽能發(fā)電等新能源發(fā)電對電力企業(yè)帶來的影響。如果新能源發(fā)電設備發(fā)生故障，會導致發(fā)電量大幅度減少，從而造成企業(yè)用電成本增加。

（三）風險管理

在市場經(jīng)濟中，企業(yè)面臨的風險是客觀存在的，其管理主要在于風險管理。電力企業(yè)有其特殊性，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會涉及到發(fā)電和用電等多個環(huán)節(jié)，存在著較大的風險，如安全生產(chǎn)風險、財務風險等。電力企業(yè)需要對風險進行有效識別、評價和控制，才能保證其持續(xù)、健康發(fā)展。

二、電力企業(yè)的會計與稅收籌劃的關聯(lián)

（一）折舊和攤銷

折舊是指按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)按照成本的一定比例計提的固定資產(chǎn)價值的減少。計提固定資產(chǎn)折舊可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，這也是稅收籌劃的一種手段。而攤銷則是按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的收益，應當根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則進行確認和計量，并在使用年限內(nèi)平均攤銷。所以電力企業(yè)需要做好稅收籌劃，采用合理的會計處理方式來降低企業(yè)所得稅稅負，從而更好地為企業(yè)服務。例如采用加速折舊法，加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法和速度對固定資產(chǎn)折舊額進行分配，使其在使用初期提取的折舊額大于后期提取的折舊額。采用加速折舊法，可以使企業(yè)前期多支出成本，后期少支出成本，從而降低企業(yè)所得稅稅負。

一般來說，電力企業(yè)固定資產(chǎn)在正常情況下使用年限越長，計提的折舊費用就越多，企業(yè)所得稅稅負就越大。但是如果電力企業(yè)可以將固定資產(chǎn)使用年限延長到五年，并且每年采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法來對固定資產(chǎn)進行折舊，這樣企業(yè)所得稅稅負就可以大大減少。所以電力企業(yè)可以在國家的鼓勵政策下采用加速折舊法進行會計處理，從而降低企業(yè)所得稅稅負。也可以采用雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法，這種方法在實際操作過程中會產(chǎn)生折舊率逐年遞減的現(xiàn)象，這就意味著在使用年限內(nèi)，企業(yè)每年都可以多計提一部分的固定資產(chǎn)折舊費用，從而少繳納一部分的企業(yè)所得稅。

（二）收入確認

我國的稅法是以權(quán)責發(fā)生制為原則，因此電力企業(yè)會計在確認收入時，應根據(jù)實際情況來確認收入。同時，應考慮到相關政策和會計準則的有關規(guī)定，進而對企業(yè)的營業(yè)收入進行確認。如果電力企業(yè)將收取的電費在不超過15天內(nèi)退還給用戶，并且沒有對該費用進行相應的扣除，那么就會構(gòu)成稅法中關于收入的規(guī)定。在電力企業(yè)進行收入確認時，應充分考慮到相關稅收政策對電力企業(yè)納稅行為的影響，并對納稅行為進行相應調(diào)整。首先增值稅，我國增值稅的計稅依據(jù)是銷售的貨物或者是提供的勞務。在實際工作中，電力企業(yè)所提供的電力服務應視同銷售貨物來進行計算繳納增值稅。但是如果電力企業(yè)提供的電力服務屬于應稅范圍內(nèi)的，那么企業(yè)就必須將其作為增值稅的計稅依據(jù)，并按照規(guī)定進行申報繳納。同時，稅務機關還應該加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動中所繳納增值稅情況的監(jiān)管，并加強對企業(yè)營業(yè)收入的審核力度，以保證增值稅能夠按照稅法規(guī)定進行計算和繳納。其次企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤的重要組成部分，是企業(yè)稅收籌劃的關鍵環(huán)節(jié)。因此，電力企業(yè)會計應在相關稅法的基礎上，結(jié)合電力企業(yè)的實際情況進行納稅籌劃。合理利用各項稅收優(yōu)惠政策，如免征增值稅、所得稅減免稅等，獲得更多的所得稅稅前扣除，從而減少稅款的繳納。

（三）資本支出

企業(yè)的資本支出主要包括設備投資和技術投資兩個方面，但對于電力企業(yè)而言，技術投資占到了企業(yè)總資產(chǎn)的較大比重。技術投資是指企業(yè)為生產(chǎn)新產(chǎn)品、新工藝而進行的技術改造和設備更新等方面的支出。設備投資指企業(yè)為購置或建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，以及為更換主要設備、廠房等所進行的修繕和配套設施等方面的支出。由于企業(yè)對設備投資和技術投資所采取的會計處理方法不同，進而會影響到企業(yè)所得稅。因此，電力企業(yè)可以通過稅收籌劃來合理地降低企業(yè)所得稅。具體來說，可通過加速折舊法、加速攤銷法來對設備投資進行處理。加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)采用直線法計提折舊，能夠較好地適應各種固定資產(chǎn)的使用期限和條件，使企業(yè)獲得較高的稅前扣除收益；加速攤銷法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)采用按直線法計提折舊，使企業(yè)稅前扣除收益降低，從而達到降低企業(yè)所得稅稅率的效果。

三、加強電力行業(yè)的稅收籌劃策略

（一）合理使用國家稅收優(yōu)惠政策

目前，我國實行的稅收優(yōu)惠政策主要包括小型微利企業(yè)政策、國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得稅率減半征收以及固定資產(chǎn)加速折舊政策等。其中小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。在相關通知中明確規(guī)定，小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件，可以享受優(yōu)惠。而國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得稅率減半征收是為了更好地支持公共基礎設施建設，其對公共基礎設施項目投資經(jīng)營所得征收20%的稅率，對公共基礎設施項目以外的其他固定資產(chǎn)投資經(jīng)營所得征收5%的稅率。固定資產(chǎn)加速折舊政策是指對企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的機器設備、器具等，允許當年一次性扣除，用扣除后的余額按照規(guī)定計算折舊或攤銷。電力企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，從而降低企業(yè)稅負。

（二）采取科學稅收籌劃方法

首先，需要進行科學合理的劃分，對不同的地區(qū)和不同類型的電力企業(yè)進行稅收籌劃時，要充分考慮企業(yè)經(jīng)營效益，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，制定合理的稅收籌劃方案。其次，由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，所以要將電力企業(yè)與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展狀況相結(jié)合，分析不同地區(qū)以及不同類型電力企業(yè)稅收籌劃方法。最后，由于我國存在著增值稅、所得稅等不同稅種，所以在進行稅收籌劃時，要充分考慮到與其他稅種相結(jié)合的可能性。同時還應充分考慮到稅法中存在的一些優(yōu)惠政策。例如增值稅專用發(fā)票抵扣法、固定資產(chǎn)加速折舊法、所得稅加速折舊法等。由于電力企業(yè)具有一定的特殊性，所以在稅收籌劃時，要充分考慮到電力企業(yè)的特殊性，可以采取免稅政策來進行稅收籌劃，這不僅能夠為企業(yè)節(jié)約一定的資金投入，而且還能夠促進企業(yè)更好地發(fā)展。

（三）施用合理的避稅措施

稅收籌劃的前提是對稅法有足夠的了解，掌握稅法中的規(guī)定，并且結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定出合理有效的避稅措施。例如，增值稅法中規(guī)定了可抵扣的進項稅額，并且規(guī)定了不得抵扣進項稅額的情況。根據(jù)這些規(guī)定，可以將一部分成本費用進行合理轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)避稅。再比如所得稅法中規(guī)定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。如符合條件的小型微利企業(yè)可以享受25%的企業(yè)所得稅稅率，并且還可以享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策。此外，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外營業(yè)稅法中規(guī)定了營業(yè)稅可以在繳納稅款時抵扣一定比例的進項稅額。根據(jù)規(guī)定，營業(yè)稅稅率是3%。對于一些銷售和服務活動項目來說，由于這些項目不需要繳納增值稅或者其他稅種，所以這些項目可以抵扣一定比例的進項稅額。

結(jié)語：

電力企業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展有著巨大的推動作用，其以發(fā)電、輸電、配電、售電和用電等業(yè)務為主體，為國民經(jīng)濟各部門提供電力生產(chǎn)和供應服務，是保障電力系統(tǒng)安全、穩(wěn)定運行的重要支撐。隨著電力體制改革的不斷深化，電力企業(yè)面臨著更加復雜的經(jīng)濟環(huán)境，電力企業(yè)要適應新形勢下市場競爭的要求，不斷創(chuàng)新會計管理方法，做好稅收籌劃，以適應電力市場建設和管理工作發(fā)展變化需要。