電力企業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)及其稅收籌劃

韓振家

稅收籌劃是企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策時(shí)，通過(guò)事先安排，利用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為。稅收籌劃可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金優(yōu)化配置，避免由于資金配置不當(dāng)而產(chǎn)生的浪費(fèi)。電力企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中不可或缺的重要組成部分，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，電力企業(yè)也得到了快速發(fā)展。為了保證電力企業(yè)能夠更好地適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，加強(qiáng)其稅收籌劃非常有必要。

本文從電力企業(yè)會(huì)計(jì)特點(diǎn)入手，分析了其會(huì)計(jì)和稅收籌劃的關(guān)聯(lián)，并提出了相應(yīng)加強(qiáng)策略，以期能夠?yàn)樘嵘娏ζ髽I(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力提供一些借鑒。

一、電力企業(yè)的會(huì)計(jì)特點(diǎn)

（一）固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)的大規(guī)模投資

電力企業(yè)是資本密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)投資是電力企業(yè)重要的資金來(lái)源。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)投資涵蓋發(fā)電、輸電、配電等領(lǐng)域，主要包括火電設(shè)備、水電設(shè)備、輸變電設(shè)備、新能源發(fā)電設(shè)備等。在電力企業(yè)中，一般采用建設(shè)項(xiàng)目投資的形式來(lái)實(shí)施固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資所需資金從資本金中支出，其中基建資本金由國(guó)家預(yù)算內(nèi)資金、地方財(cái)政配套資金等渠道籌措，流動(dòng)資金由銀行貸款和自籌資金等渠道籌措。為了保證電力企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，其固定資產(chǎn)投資主要是用于基本建設(shè)，項(xiàng)目建成后形成生產(chǎn)能力。

在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時(shí)，會(huì)遇到大量的折舊費(fèi)。如果采用歷史成本法來(lái)計(jì)提折舊，會(huì)出現(xiàn)折舊不合理的情況；如果采用工作量法或加速折舊法來(lái)計(jì)提折舊，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用年限不符合實(shí)際情況，電力企業(yè)需要將固定資產(chǎn)實(shí)際使用年限和預(yù)計(jì)使用年限兩者之間的差異確認(rèn)為遞延收益或其他收益。此外，由于電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有很大的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)性，在固定資產(chǎn)投資時(shí)還需要考慮技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)需求變化等因素。對(duì)于電力企業(yè)來(lái)說(shuō)，一般通過(guò)技術(shù)進(jìn)步和市場(chǎng)需求變化來(lái)預(yù)測(cè)未來(lái)市場(chǎng)需求狀況以及未來(lái)成本。在技術(shù)進(jìn)步方面，采用先進(jìn)先出的方法，在市場(chǎng)需求方面，采用客戶(hù)導(dǎo)向型的方法。電力企業(yè)通過(guò)投資形成一系列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)施和資產(chǎn)，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)設(shè)施和資產(chǎn)就是企業(yè)的固定資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。

（二）能源采購(gòu)成本

首先，電力企業(yè)消耗的能源主要為煤炭、石油、天然氣、水能等，這些能源作為一種不可再生資源，具有不可儲(chǔ)存性。其次，電力企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備復(fù)雜，能源的消耗具有多樣性和動(dòng)態(tài)性特點(diǎn)。最后，電力企業(yè)生產(chǎn)所需的動(dòng)力設(shè)備比較復(fù)雜，包括電機(jī)、泵、風(fēng)機(jī)等，這些設(shè)備大多是用電能來(lái)驅(qū)動(dòng)，因此電力企業(yè)所消耗的能源都是通過(guò)電能來(lái)產(chǎn)生效益的。目前電力企業(yè)主要采用電煤成本法來(lái)核算能源采購(gòu)成本。

電煤成本法是指先將煤炭作為燃料處理，再對(duì)煤炭進(jìn)行定價(jià)出售。由于電煤成本法計(jì)算簡(jiǎn)單、便捷，因此在電力企業(yè)得到了廣泛應(yīng)用。但在實(shí)際工作中，電力企業(yè)為了避免電煤采購(gòu)成本分?jǐn)偟碾S意性，一般都會(huì)要求煤炭供應(yīng)商在電煤合同中注明每噸煤的價(jià)格和數(shù)量。為了避免煤價(jià)波動(dòng)過(guò)大給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失，電力企業(yè)通常會(huì)根據(jù)合同約定的煤價(jià)來(lái)確定每噸煤的采購(gòu)量。因此電力企業(yè)在進(jìn)行成本核算時(shí)必須充分考慮到能源采購(gòu)成本這一因素，在煤炭成本法的基礎(chǔ)上根據(jù)實(shí)際情況來(lái)合理地分?jǐn)偰茉床少?gòu)成本。電煤采購(gòu)成本中還存在著其他一些費(fèi)用，例如電力企業(yè)需要支付給運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)。所以在成本核算時(shí)必須對(duì)這些費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，并在?jì)算過(guò)程中充分考慮到其他費(fèi)用所產(chǎn)生的影響。在其他費(fèi)用核算時(shí)必須考慮到水電、風(fēng)電、太陽(yáng)能發(fā)電等新能源發(fā)電對(duì)電力企業(yè)帶來(lái)的影響。如果新能源發(fā)電設(shè)備發(fā)生故障，會(huì)導(dǎo)致發(fā)電量大幅度減少，從而造成企業(yè)用電成本增加。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，其管理主要在于風(fēng)險(xiǎn)管理。電力企業(yè)有其特殊性，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及到發(fā)電和用電等多個(gè)環(huán)節(jié)，存在著較大的風(fēng)險(xiǎn)，如安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。電力企業(yè)需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別、評(píng)價(jià)和控制，才能保證其持續(xù)、健康發(fā)展。

二、電力企業(yè)的會(huì)計(jì)與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)

（一）折舊和攤銷(xiāo)

折舊是指按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)按照成本的一定比例計(jì)提的固定資產(chǎn)價(jià)值的減少。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤(rùn)，這也是稅收籌劃的一種手段。而攤銷(xiāo)則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)過(guò)程中所產(chǎn)生的收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并在使用年限內(nèi)平均攤銷(xiāo)。所以電力企業(yè)需要做好稅收籌劃，采用合理的會(huì)計(jì)處理方式來(lái)降低企業(yè)所得稅稅負(fù)，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。例如采用加速折舊法，加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法和速度對(duì)固定資產(chǎn)折舊額進(jìn)行分配，使其在使用初期提取的折舊額大于后期提取的折舊額。采用加速折舊法，可以使企業(yè)前期多支出成本，后期少支出成本，從而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

一般來(lái)說(shuō)，電力企業(yè)固定資產(chǎn)在正常情況下使用年限越長(zhǎng)，計(jì)提的折舊費(fèi)用就越多，企業(yè)所得稅稅負(fù)就越大。但是如果電力企業(yè)可以將固定資產(chǎn)使用年限延長(zhǎng)到五年，并且每年采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法來(lái)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，這樣企業(yè)所得稅稅負(fù)就可以大大減少。所以電力企業(yè)可以在國(guó)家的鼓勵(lì)政策下采用加速折舊法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，從而降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。也可以采用雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法，這種方法在實(shí)際操作過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生折舊率逐年遞減的現(xiàn)象，這就意味著在使用年限內(nèi)，企業(yè)每年都可以多計(jì)提一部分的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，從而少繳納一部分的企業(yè)所得稅。

（二）收入確認(rèn)

我國(guó)的稅法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此電力企業(yè)會(huì)計(jì)在確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況來(lái)確認(rèn)收入。同時(shí)，應(yīng)考慮到相關(guān)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行確認(rèn)。如果電力企業(yè)將收取的電費(fèi)在不超過(guò)15天內(nèi)退還給用戶(hù)，并且沒(méi)有對(duì)該費(fèi)用進(jìn)行相應(yīng)的扣除，那么就會(huì)構(gòu)成稅法中關(guān)于收入的規(guī)定。在電力企業(yè)進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，應(yīng)充分考慮到相關(guān)稅收政策對(duì)電力企業(yè)納稅行為的影響，并對(duì)納稅行為進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。首先增值稅，我國(guó)增值稅的計(jì)稅依據(jù)是銷(xiāo)售的貨物或者是提供的勞務(wù)。在實(shí)際工作中，電力企業(yè)所提供的電力服務(wù)應(yīng)視同銷(xiāo)售貨物來(lái)進(jìn)行計(jì)算繳納增值稅。但是如果電力企業(yè)提供的電力服務(wù)屬于應(yīng)稅范圍內(nèi)的，那么企業(yè)就必須將其作為增值稅的計(jì)稅依據(jù)，并按照規(guī)定進(jìn)行申報(bào)繳納。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所繳納增值稅情況的監(jiān)管，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的審核力度，以保證增值稅能夠按照稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)算和繳納。其次企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤(rùn)的重要組成部分，是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，電力企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)在相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合電力企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行納稅籌劃。合理利用各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，如免征增值稅、所得稅減免稅等，獲得更多的所得稅稅前扣除，從而減少稅款的繳納。

（三）資本支出

企業(yè)的資本支出主要包括設(shè)備投資和技術(shù)投資兩個(gè)方面，但對(duì)于電力企業(yè)而言，技術(shù)投資占到了企業(yè)總資產(chǎn)的較大比重。技術(shù)投資是指企業(yè)為生產(chǎn)新產(chǎn)品、新工藝而進(jìn)行的技術(shù)改造和設(shè)備更新等方面的支出。設(shè)備投資指企業(yè)為購(gòu)置或建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，以及為更換主要設(shè)備、廠(chǎng)房等所進(jìn)行的修繕和配套設(shè)施等方面的支出。由于企業(yè)對(duì)設(shè)備投資和技術(shù)投資所采取的會(huì)計(jì)處理方法不同，進(jìn)而會(huì)影響到企業(yè)所得稅。因此，電力企業(yè)可以通過(guò)稅收籌劃來(lái)合理地降低企業(yè)所得稅。具體來(lái)說(shuō)，可通過(guò)加速折舊法、加速攤銷(xiāo)法來(lái)對(duì)設(shè)備投資進(jìn)行處理。加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，能夠較好地適應(yīng)各種固定資產(chǎn)的使用期限和條件，使企業(yè)獲得較高的稅前扣除收益；加速攤銷(xiāo)法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)采用按直線(xiàn)法計(jì)提折舊，使企業(yè)稅前扣除收益降低，從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅率的效果。

三、加強(qiáng)電力行業(yè)的稅收籌劃策略

（一）合理使用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

目前，我國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策主要包括小型微利企業(yè)政策、國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得稅率減半征收以及固定資產(chǎn)加速折舊政策等。其中小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。在相關(guān)通知中明確規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件，可以享受優(yōu)惠。而國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得稅率減半征收是為了更好地支持公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得征收20%的稅率，對(duì)公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目以外的其他固定資產(chǎn)投資經(jīng)營(yíng)所得征收5%的稅率。固定資產(chǎn)加速折舊政策是指對(duì)企業(yè)新購(gòu)進(jìn)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備、器具等，允許當(dāng)年一次性扣除，用扣除后的余額按照規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)。電力企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃，從而降低企業(yè)稅負(fù)。

（二）采取科學(xué)稅收籌劃方法

首先，需要進(jìn)行科學(xué)合理的劃分，對(duì)不同的地區(qū)和不同類(lèi)型的電力企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，制定合理的稅收籌劃方案。其次，由于地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，所以要將電力企業(yè)與地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，分析不同地區(qū)以及不同類(lèi)型電力企業(yè)稅收籌劃方法。最后，由于我國(guó)存在著增值稅、所得稅等不同稅種，所以在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要充分考慮到與其他稅種相結(jié)合的可能性。同時(shí)還應(yīng)充分考慮到稅法中存在的一些優(yōu)惠政策。例如增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣法、固定資產(chǎn)加速折舊法、所得稅加速折舊法等。由于電力企業(yè)具有一定的特殊性，所以在稅收籌劃時(shí)，要充分考慮到電力企業(yè)的特殊性，可以采取免稅政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃，這不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約一定的資金投入，而且還能夠促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。

（三）施用合理的避稅措施

稅收籌劃的前提是對(duì)稅法有足夠的了解，掌握稅法中的規(guī)定，并且結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定出合理有效的避稅措施。例如，增值稅法中規(guī)定了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并且規(guī)定了不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。根據(jù)這些規(guī)定，可以將一部分成本費(fèi)用進(jìn)行合理轉(zhuǎn)移，從而實(shí)現(xiàn)避稅。再比如所得稅法中規(guī)定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。如符合條件的小型微利企業(yè)可以享受25%的企業(yè)所得稅稅率，并且還可以享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策。此外，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外營(yíng)業(yè)稅法中規(guī)定了營(yíng)業(yè)稅可以在繳納稅款時(shí)抵扣一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅稅率是3%。對(duì)于一些銷(xiāo)售和服務(wù)活動(dòng)項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，由于這些項(xiàng)目不需要繳納增值稅或者其他稅種，所以這些項(xiàng)目可以抵扣一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額。

結(jié)語(yǔ)：

電力企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用，其以發(fā)電、輸電、配電、售電和用電等業(yè)務(wù)為主體，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)各部門(mén)提供電力生產(chǎn)和供應(yīng)服務(wù)，是保障電力系統(tǒng)安全、穩(wěn)定運(yùn)行的重要支撐。隨著電力體制改革的不斷深化，電力企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，電力企業(yè)要適應(yīng)新形勢(shì)下市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的要求，不斷創(chuàng)新會(huì)計(jì)管理方法，做好稅收籌劃，以適應(yīng)電力市場(chǎng)建設(shè)和管理工作發(fā)展變化需要。