新視角助力會(huì)計(jì)審計(jì)變革：ESG、供應(yīng)鏈、數(shù)智化
——首屆審計(jì)與供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理國際會(huì)議觀點(diǎn)綜述

陳 波（副教授），曾佩鳴，王美英（教授）

當(dāng)前，我國正步入經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的新階段，加速產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)以適應(yīng)現(xiàn)代公司治理體系，是提升國家核心競(jìng)爭(zhēng)力、貫徹可持續(xù)發(fā)展理念的必行之路。隨著國家“雙碳”目標(biāo)的提出、黨的二十大報(bào)告中明確強(qiáng)調(diào)“著力提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈韌性和安全水平”以及信息時(shí)代下的數(shù)智化轉(zhuǎn)型倡導(dǎo)，ESG 治理、供應(yīng)鏈管理、數(shù)智化已成為響應(yīng)國家戰(zhàn)略、契合現(xiàn)代化治理體系的重要工具。

然而，近年來不斷滋生的公共危機(jī)事件、環(huán)境突發(fā)事件以及經(jīng)濟(jì)局勢(shì)的動(dòng)蕩不安無一不威脅著公司會(huì)計(jì)與審計(jì)的信息質(zhì)量。會(huì)計(jì)與審計(jì)作為企業(yè)現(xiàn)代化治理體系中重要的一環(huán)，肩負(fù)著保障財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、維護(hù)與各方利益相關(guān)者關(guān)系的關(guān)鍵使命，由此思考能否從ESG 治理、供應(yīng)鏈管理與數(shù)智化三個(gè)視角實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)變革、提升審計(jì)質(zhì)量、發(fā)揮多方審計(jì)協(xié)同監(jiān)督力量這一議題。以新視角新思想攻克會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展難關(guān)、以高質(zhì)量審計(jì)直面供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理挑戰(zhàn)難題是當(dāng)前促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的題中應(yīng)有之義，更是學(xué)術(shù)界與實(shí)務(wù)界目光所聚之處。

在此背景之下，2023 年10 月22 日，“2023 年首屆審計(jì)與供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理國際會(huì)議”在北京物資學(xué)院召開。本次會(huì)議以線上線下結(jié)合的方式進(jìn)行，來自北京大學(xué)、南方科技大學(xué)、夏威夷大學(xué)、澳門大學(xué)、杜倫大學(xué)、多倫多大學(xué)、南開大學(xué)、北京理工大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、北京交通大學(xué)、北京科技大學(xué)、首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)、北京工商大學(xué)等國內(nèi)外高校的專家學(xué)者和博士生、碩士生共赴盛會(huì)，通過主題報(bào)告、平行論壇報(bào)告與點(diǎn)評(píng)的方式對(duì)審計(jì)與供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理研究話題展開熱烈研討。

本文將參會(huì)嘉賓的主題報(bào)告與分會(huì)場(chǎng)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行系統(tǒng)梳理，分別從ESG 成為會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)與未來發(fā)展趨勢(shì)、供應(yīng)鏈關(guān)系管理影響審計(jì)師行為決策、數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)革命以及審計(jì)監(jiān)督、法律、社會(huì)責(zé)任履行發(fā)揮對(duì)企業(yè)行為的約束與治理效應(yīng)這四個(gè)方面提煉出各位專家學(xué)者的真知灼見，為ESG、供應(yīng)鏈、數(shù)智化助力會(huì)計(jì)審計(jì)變革鞏固理論基石。

一、ESG成為會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)與未來發(fā)展趨勢(shì)

隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，ESG 理念成為綜合環(huán)境效益、社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益協(xié)同發(fā)展的重要手段。南方科技大學(xué)商學(xué)院曾曉亮教授①從會(huì)計(jì)與ESG 相關(guān)的文獻(xiàn)發(fā)展脈絡(luò)娓娓道來，系統(tǒng)梳理了ESG 信息披露、ESG 評(píng)級(jí)與表現(xiàn)、ESG 投資以及ESG 理念在供應(yīng)鏈中的應(yīng)用等研究現(xiàn)狀與進(jìn)展，并指出構(gòu)建會(huì)計(jì)、審計(jì)與ESG 一體化發(fā)展體系是未來研究的重點(diǎn)方向。具體而言：

其一，當(dāng)前，國際上常采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告、ESG 報(bào)告、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的單項(xiàng)披露方式，而國內(nèi)上市公司則偏好在年度報(bào)告、董事會(huì)報(bào)告等載體上納入部分ESG 信息章節(jié)，由于相關(guān)上市公司信息披露指引并未對(duì)企業(yè)的ESG 信息披露方式作出硬性規(guī)定，因此各家企業(yè)通常根據(jù)自身實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況與披露手法偏好主觀地選擇披露載體，通過對(duì)以往案例分析文獻(xiàn)的梳理也能夠得知披露方式具有多樣性這一特征。而企業(yè)ESG信息披露方式的差異化可能會(huì)降低企業(yè)的ESG 信息披露質(zhì)量，未來研究也可著眼于探究企業(yè)ESG 信息披露方式對(duì)其ESG 信息披露質(zhì)量的作用分析，從而甄選出可實(shí)現(xiàn)效用最大化的ESG 信息披露方式，為我國ESG信息披露指南的制定提供參考。

其二，阻礙企業(yè)ESG 信息披露進(jìn)程中的重難點(diǎn)之一在于企業(yè)內(nèi)部可能作出的徇私舞弊行為，會(huì)導(dǎo)致對(duì)外披露的ESG 報(bào)告存在造假現(xiàn)象，即ESG 漂綠，從而進(jìn)一步降低ESG信息的真實(shí)性和有用性。換言之，ESG信息披露與ESG 漂綠之間也存在著一定程度的相關(guān)性，值得廣大學(xué)者深入研究ESG 漂綠是如何影響企業(yè)ESG 信息披露質(zhì)量的，拓展國內(nèi)ESG 各個(gè)子主題的關(guān)聯(lián)性研究，對(duì)于構(gòu)建ESG 一體化研究體系具有重大意義。

其三，企業(yè)具備良好的ESG 表現(xiàn)意味著其擁有對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的高防控能力與可持續(xù)發(fā)展能力，ESG 實(shí)踐體系的發(fā)展對(duì)緩解供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。將ESG 投資理念融入供應(yīng)鏈審計(jì)與供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，能實(shí)現(xiàn)供應(yīng)商與客戶的ESG 行為一致性，為提升產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈韌性拓寬實(shí)施路徑。隨后，曾曉亮教授闡述了文獻(xiàn)的產(chǎn)生和文獻(xiàn)構(gòu)建的邊界，從理論源頭對(duì)研究者如何尋找創(chuàng)新點(diǎn)、突破口提供了嶄新的研究思路。

二、供應(yīng)鏈關(guān)系管理影響審計(jì)師行為決策

1.供應(yīng)鏈關(guān)系透明度能降低審計(jì)費(fèi)用。供應(yīng)商和客戶之間的供應(yīng)鏈關(guān)系在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展體系和審計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中具有戰(zhàn)略意義，而審計(jì)師獲取供應(yīng)鏈關(guān)系信息的途徑時(shí)常受阻，不利于審計(jì)師對(duì)于供應(yīng)鏈關(guān)系的深層次剖析與把控。有鑒于此，來自澳門大學(xué)的劉明教授②從審計(jì)師對(duì)于供應(yīng)鏈關(guān)系信息的獲取途徑有限且成本較高這一矛盾出發(fā)，研究媒體對(duì)于供應(yīng)鏈關(guān)系的報(bào)道對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響及其機(jī)制，發(fā)現(xiàn)媒體報(bào)道客戶與供應(yīng)商之間的關(guān)系，使得上下游關(guān)系更加透明化，彌補(bǔ)了審計(jì)師與企業(yè)的信息差，審計(jì)師基于對(duì)供應(yīng)鏈關(guān)系的把握能夠收集更為充分的審計(jì)證據(jù)，從而收取較低的審計(jì)費(fèi)用。這是由于媒體對(duì)供應(yīng)鏈關(guān)系進(jìn)行更為詳盡的報(bào)道可以豐富審計(jì)師的信息搜索渠道，審計(jì)師能夠準(zhǔn)確核實(shí)上下游間的采購和收入周期信息。該研究有力回應(yīng)了Miller 和Skinner 提出的媒體和其他金融市場(chǎng)參與者之間的互動(dòng)應(yīng)該通過關(guān)注媒體對(duì)焦點(diǎn)公司供應(yīng)鏈關(guān)系的報(bào)道與其審計(jì)師之間的互動(dòng)來進(jìn)行審查的呼吁；進(jìn)一步，通過證明媒體對(duì)焦點(diǎn)公司供應(yīng)鏈關(guān)系的報(bào)道為審計(jì)師提供了有價(jià)值的信息，從而彰顯出信息流在供應(yīng)鏈中的重要性；另外，該研究結(jié)果對(duì)審計(jì)師搜集審計(jì)證據(jù)有所啟示，所以應(yīng)當(dāng)重視媒體的外部監(jiān)督作用，最大限度地利用媒體渠道掌握更廣泛、更深層的供應(yīng)鏈關(guān)系信息，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量的供應(yīng)鏈審計(jì)目標(biāo)。

2.高質(zhì)量供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)管理能優(yōu)化客戶的審計(jì)師選擇決策。2023 年10 月10 日，在國務(wù)院新聞辦舉行的《共建“一帶一路”：構(gòu)建人類命運(yùn)共同體的重大實(shí)踐》白皮書新聞發(fā)布會(huì)上，商務(wù)部副部長郭婷婷強(qiáng)調(diào)，要促進(jìn)政策溝通和戰(zhàn)略對(duì)接，保障“一帶一路”產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈的穩(wěn)定暢通?？梢?，維護(hù)供應(yīng)鏈安全問題與國家重點(diǎn)政策精準(zhǔn)契合，提高供應(yīng)鏈安全韌性、突破產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展卡點(diǎn)是國家高質(zhì)量發(fā)展的必行之勢(shì)。然而，在實(shí)踐工作中存在的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)隱患是阻礙產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、威脅經(jīng)濟(jì)安全建設(shè)的關(guān)鍵因素之一。針對(duì)這一現(xiàn)象，探索如何有效增強(qiáng)供應(yīng)鏈和產(chǎn)業(yè)鏈的安全性和自主性成為學(xué)術(shù)界的重點(diǎn)研究方向。而以往研究大多從產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新和區(qū)域協(xié)同的宏觀角度提出了各種對(duì)策，或聚焦于供應(yīng)鏈審計(jì)的層面展開研究，而鮮少考察審計(jì)師變更決策在增強(qiáng)供應(yīng)鏈安全穩(wěn)定和促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展方面的正面作用。

有鑒于此，北京物資學(xué)院的楊雨馨老師將上游供應(yīng)商風(fēng)險(xiǎn)與下游客戶的審計(jì)師選擇決策緊密聯(lián)系起來，分析并檢驗(yàn)了供應(yīng)商年報(bào)中管理層討論與分析（MD&A）提及的風(fēng)險(xiǎn)信息對(duì)客戶審計(jì)定價(jià)決策的影響。研究發(fā)現(xiàn)：上游供應(yīng)商MD&A 中的風(fēng)險(xiǎn)信息越多，一方面會(huì)使得下游企業(yè)與其所聘請(qǐng)的審計(jì)師合同關(guān)系的穩(wěn)定性大打折扣，即下游客戶的審計(jì)師更容易發(fā)生變更，另一方面，下游企業(yè)捕捉到上游供應(yīng)商存在更多的風(fēng)險(xiǎn)信息時(shí)會(huì)進(jìn)一步采取審計(jì)師升級(jí)策略，即聘請(qǐng)更高規(guī)格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、專業(yè)勝任能力更強(qiáng)的審計(jì)師，實(shí)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量的回升。該研究通過考察供應(yīng)商披露的風(fēng)險(xiǎn)信息如何影響客戶審計(jì)師的選擇和后續(xù)審計(jì)質(zhì)量，表明了供應(yīng)鏈信息在“自上而下”傳遞時(shí)會(huì)顯著影響鏈上公司的經(jīng)濟(jì)決策，從而提醒供應(yīng)商處于信息傳遞的主動(dòng)位置，所以其應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，降低供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)負(fù)面溢出效應(yīng)。該研究的另一重要理論貢獻(xiàn)在于揭示了文本信息對(duì)審計(jì)行為決策的價(jià)值意義。以往研究主要采用社會(huì)責(zé)任報(bào)告、媒體報(bào)道、監(jiān)管問詢函等文本作為數(shù)據(jù)來源，鮮有研究考察供應(yīng)鏈企業(yè)年度報(bào)告MD&A 中披露的非財(cái)務(wù)信息是否具有審計(jì)決策價(jià)值，而楊雨馨老師通過量化供應(yīng)商年度報(bào)告MD&A 中反映風(fēng)險(xiǎn)狀態(tài)的文本內(nèi)容，有助于向資本市場(chǎng)信息中介機(jī)構(gòu)揭示這些信息的經(jīng)濟(jì)價(jià)值，為打開審計(jì)決策過程的“黑匣子”提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。

3.舉報(bào)制度能優(yōu)化企業(yè)審計(jì)師決策。舉報(bào)制度是公司治理的一個(gè)組成部分，企業(yè)通過建立完備高效的舉報(bào)機(jī)制能夠提高組織績效的潛力。在現(xiàn)代公司治理模式中，舉報(bào)制度不再局限于公司內(nèi)部的審查與監(jiān)督，而是擴(kuò)展到整個(gè)供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)企業(yè)的互查。北京理工大學(xué)的Hassan Zafar 博士另辟蹊徑，從組織透明度建設(shè)與問責(zé)制方面的舉報(bào)制度這一視角入手，調(diào)查了影響內(nèi)部或外部舉報(bào)的決定因素以及舉報(bào)人面臨的被報(bào)復(fù)問題，重點(diǎn)剖析了舉報(bào)制度對(duì)企業(yè)審計(jì)師決策的作用，通過考察上下游間的各種丑聞及其關(guān)聯(lián)影響，以文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)的形式梳理了舉報(bào)行為對(duì)企業(yè)和審計(jì)師的重要性、挑戰(zhàn)、實(shí)施動(dòng)機(jī)和經(jīng)濟(jì)后果。研究表明，內(nèi)部和外部舉報(bào)的重要性不言而喻，在不同的經(jīng)濟(jì)背景、宗教信仰、文化因素和管理實(shí)踐模式的影響下，不同形式舉報(bào)制度的實(shí)施效果也會(huì)呈現(xiàn)出差異化狀態(tài)。內(nèi)部舉報(bào)通常被認(rèn)為更適合組織單位，企業(yè)通過內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制可以及時(shí)糾正錯(cuò)誤行為，預(yù)防巨額損失的發(fā)生，維護(hù)組織社會(huì)聲譽(yù)價(jià)值，并有助于避免監(jiān)管調(diào)查和法律責(zé)任承擔(dān)。此外，內(nèi)部舉報(bào)機(jī)制對(duì)內(nèi)部審計(jì)師提出了更高的要求，同時(shí)承擔(dān)內(nèi)部舉報(bào)義務(wù)的內(nèi)部審計(jì)師也面臨著遭受報(bào)復(fù)的困境。盡管美國在2002 年發(fā)布的《薩班斯—奧克斯利法案》中引入了保護(hù)企業(yè)舉報(bào)人的條款，但舉報(bào)人在不同的情況下仍然遭遇報(bào)復(fù)而產(chǎn)生嚴(yán)重后果，從而導(dǎo)致正常工作程序終止?？紤]到報(bào)復(fù)因素，對(duì)于組織外部利益相關(guān)者來說，如果內(nèi)部舉報(bào)未能產(chǎn)生糾正作用，外部利益相關(guān)者可能無法知悉企業(yè)的錯(cuò)誤行為和潛在損失，在此情境下外部舉報(bào)的私密性與安全性較高因而更能發(fā)揮監(jiān)督效用。

4.企業(yè)盈余管理行為會(huì)影響審計(jì)行為經(jīng)濟(jì)后果。在盈余管理激勵(lì)行為與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量方面，有研究發(fā)現(xiàn)，與審計(jì)完成后公布盈利的公司相比，在審計(jì)完成前公布盈利的公司的財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量較低。針對(duì)這一問題，北京理工大學(xué)陳宋生教授認(rèn)為，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量產(chǎn)生負(fù)面影響的可能不是初步盈利發(fā)布本身，而是進(jìn)行初步盈利發(fā)布的公司的實(shí)際動(dòng)機(jī)和行動(dòng)。該研究通過將報(bào)告盈利與不同的基準(zhǔn)衡量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較來確定企業(yè)的盈利管理激勵(lì)措施，并將報(bào)告收益與初步盈利進(jìn)行比較來識(shí)別企業(yè)的盈余管理激勵(lì)措施。經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，出于盈余管理激勵(lì)動(dòng)機(jī)的公司的確更有可能發(fā)布比報(bào)告收益更高的初步盈利，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量下降。在此研究中，審計(jì)完成前后的盈利發(fā)布作為影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，證實(shí)了審計(jì)師在公司治理中的重要性，因此，應(yīng)當(dāng)促使監(jiān)管機(jī)構(gòu)、審計(jì)師和股票市場(chǎng)的其他利益相關(guān)者進(jìn)行協(xié)同監(jiān)督，共同助力企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與審計(jì)行為方面，北京物資學(xué)院教師范少君與吳利紅認(rèn)為，F(xiàn)ASB 和IASB 發(fā)布的新的基于合同的收入準(zhǔn)則會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生影響，不過對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及后續(xù)審計(jì)師決策的影響是正面還是負(fù)面一直存在爭(zhēng)議?；诖?，他們考察了中國新的收入準(zhǔn)則是否提高了會(huì)計(jì)信息相關(guān)性。研究發(fā)現(xiàn)，中國施行新收入準(zhǔn)則之后，上市公司營業(yè)收入單位標(biāo)準(zhǔn)差變動(dòng)對(duì)股價(jià)變化的平均影響從8.46%提高到13.56%，這一關(guān)鍵發(fā)現(xiàn)表明中國新的收入準(zhǔn)則提供了增量信息內(nèi)容，更能滿足會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的決策有用性要求，同時(shí)驗(yàn)證了與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》趨同的中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在中國的適用性，這為中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革提供了積極評(píng)價(jià)。再通過進(jìn)一步分析經(jīng)濟(jì)后果，證實(shí)較高的會(huì)計(jì)信息一致性能夠有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)而使得審計(jì)師向企業(yè)收取較低的審計(jì)費(fèi)用。

三、數(shù)字技術(shù)引領(lǐng)的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)革命

1.數(shù)字技術(shù)賦能會(huì)計(jì)變革。美國夏威夷大學(xué)馬諾分校杰出教授周鍵③首先闡明：頂尖的審計(jì)會(huì)計(jì)研究人員應(yīng)精通審計(jì)會(huì)計(jì)以外的領(lǐng)域。在當(dāng)今科技改變生活的環(huán)境下，毋庸置疑，現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)改革與財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型發(fā)揮著不可或缺的作用。周鍵教授在分析審計(jì)領(lǐng)域研究現(xiàn)狀和現(xiàn)存問題的基礎(chǔ)上，提出財(cái)會(huì)研究人員應(yīng)當(dāng)將數(shù)字技術(shù)與會(huì)計(jì)實(shí)踐融會(huì)貫通，以人工智能和大數(shù)據(jù)技術(shù)提升風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力、加強(qiáng)錯(cuò)誤與欺詐信息識(shí)別、擴(kuò)大審計(jì)范圍，以區(qū)塊鏈技術(shù)加強(qiáng)上下游企業(yè)有效溝通、提升信息鏈供應(yīng)鏈透明度、保障審計(jì)及時(shí)性，以云計(jì)算技術(shù)優(yōu)化資源整合與配置、提升審計(jì)鑒證透明度、實(shí)現(xiàn)降本增效、強(qiáng)化財(cái)務(wù)安全保障機(jī)制。

無獨(dú)有偶，北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院王璐副教授④亦探索了數(shù)字技術(shù)、區(qū)塊鏈、分布式計(jì)算在會(huì)計(jì)和金融中的應(yīng)用，發(fā)現(xiàn)最低工資調(diào)整與分布式計(jì)算采用之間存在U 型關(guān)系，且更高的操作風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)將進(jìn)一步強(qiáng)化二者間的抑制作用。該研究從企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的角度，拓展了最低工資調(diào)整微觀效應(yīng)的研究框架；同時(shí)，借助最低工資調(diào)整的外生政策影響，深化了對(duì)現(xiàn)階段影響中國企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型因素的理論認(rèn)知。北京交通大學(xué)華國偉教授⑤分享了最新的研究成果：如何減輕人機(jī)訂單揀選系統(tǒng)中的疲勞和同伴壓力。通過梳理人機(jī)訂單揀選的全流程鏈條并分析機(jī)器裝置在流程鏈條不同節(jié)點(diǎn)位置所發(fā)揮的作用，證實(shí)了數(shù)字技術(shù)的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值以及解決生產(chǎn)制造剛需的可行性。

上述學(xué)者的研究共同預(yù)示著：在未來的跨學(xué)科研究中，采用定性和定量相結(jié)合的方法探究數(shù)字技術(shù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的交互關(guān)系必將成為重點(diǎn)研究方向之一，通過定量研究來探索管理承諾、政府監(jiān)管、財(cái)務(wù)變量等關(guān)鍵因素對(duì)數(shù)字技術(shù)采用的影響，或是通過更多的案例研究以發(fā)現(xiàn)新的實(shí)踐問題，與國家倡導(dǎo)數(shù)智經(jīng)濟(jì)建設(shè)的政策理念形成呼應(yīng)，為企業(yè)會(huì)計(jì)現(xiàn)代化治理提供科技力量支撐。

2.數(shù)字社交媒體重建信息環(huán)境。會(huì)計(jì)學(xué)五大國際頂刊之一的Contemporary Accounting Research（CAR）的主編、加拿大多倫多大學(xué)的Partha S.Mohanram 教授⑥著重剖析了社交媒體如何影響信息環(huán)境，分別從供應(yīng)商、客戶、分析師、投資者、會(huì)計(jì)行業(yè)、媒體、政策制定者等多個(gè)維度解釋了社交媒體對(duì)信息環(huán)境產(chǎn)生的重大影響。Partha 教授提到：置身于信息爆炸的時(shí)代，社交媒體作為信息生成和對(duì)等共享的關(guān)鍵載體改變了資本市場(chǎng)的信息環(huán)境，已有研究證明載有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的磁帶、庫存—市場(chǎng)數(shù)據(jù)（CRSP）使得市場(chǎng)信息環(huán)境變得更加透明，更多企業(yè)的會(huì)計(jì)研究人員通過詞匯分析、網(wǎng)絡(luò)爬蟲技術(shù)與計(jì)算機(jī)語言、大數(shù)據(jù)分析和機(jī)器學(xué)習(xí)、來自社交媒體的信息共享系統(tǒng)等渠道構(gòu)建非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)庫，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與資本市場(chǎng)間的信息無障礙溝通。該研究闡明了由數(shù)字技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的數(shù)字媒體發(fā)展賦能供應(yīng)鏈以及資本市場(chǎng)信息環(huán)境的高水平建設(shè)的核心要義。

3.數(shù)字化轉(zhuǎn)型促進(jìn)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。隨著“雙碳”目標(biāo)的提出，毋庸置疑，數(shù)字審計(jì)技術(shù)是推動(dòng)政府審計(jì)低碳發(fā)展的強(qiáng)大驅(qū)動(dòng)力。北京科技大學(xué)張?jiān)徑淌诰劢褂跀?shù)字審計(jì)技術(shù)促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展主題，采用文本分析方法衡量數(shù)字審計(jì)技術(shù)，構(gòu)建審計(jì)數(shù)字化AD 指數(shù)，并采用GWL 指數(shù)測(cè)算綠色全要素生產(chǎn)率以衡量低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，研究結(jié)果表明審計(jì)數(shù)字化水平顯著提升了綠色全要素生產(chǎn)率，且綠色創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級(jí)在該效應(yīng)中發(fā)揮了有效傳導(dǎo)作用。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)：從內(nèi)部視角看，在信息披露質(zhì)量不高、信息化建設(shè)時(shí)間短的情況下，省級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)的威懾作用更加顯著；從外部視角看，在更優(yōu)渥的營商環(huán)境和更高的數(shù)字經(jīng)濟(jì)水平下，審計(jì)數(shù)字化水平的積極效應(yīng)亦更加顯著。該研究將數(shù)字化與審計(jì)緊密融合，拓展并豐富了數(shù)智審計(jì)的衡量方法與研究范疇，有助于數(shù)字化研究、GTFP 文獻(xiàn)以及與政府審計(jì)相關(guān)的理論拓展，亦為環(huán)境治理與數(shù)字技術(shù)的交叉研究提供了理論參考。

4.數(shù)字化轉(zhuǎn)型優(yōu)化公司微觀治理。英國杜倫大學(xué)助理教授Bilal⑦、北京石油化工學(xué)院曹圓圓側(cè)重于研究企業(yè)數(shù)字化程度對(duì)其現(xiàn)金持有的影響，基于中國經(jīng)濟(jì)環(huán)境特質(zhì)分別選取極具代表性的家族企業(yè)與國有企業(yè)作為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)，家族企業(yè)樣本中企業(yè)數(shù)字化程度提升現(xiàn)金持有量的效應(yīng)更加明顯，而在國有企業(yè)樣本中企業(yè)數(shù)字化程度提升現(xiàn)金持有量的效應(yīng)則被削弱。這些發(fā)現(xiàn)對(duì)中國金融管理實(shí)踐和金融創(chuàng)新決策具有重要意義，且為企業(yè)管理者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政策制定者等提供了寶貴的啟示。管理者要想順利開展數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作，必須優(yōu)先吸引和留住數(shù)字人才，以解決人才短缺問題；財(cái)務(wù)經(jīng)理應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎考慮數(shù)字化對(duì)現(xiàn)金持有政策的影響，在享受現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)紅利與滿足現(xiàn)金儲(chǔ)備需求之間找到平衡點(diǎn)；董事會(huì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮大局把控與監(jiān)督作用，以確保管理者為數(shù)字化公司的股東帶來最大利益；考慮到國有企業(yè)可能比民營企業(yè)面臨更小的財(cái)務(wù)約束，家族企業(yè)可能面臨更嚴(yán)重的財(cái)務(wù)約束，因此，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該積極消除企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的金融障礙；政策制定者應(yīng)當(dāng)在制定政策時(shí)有效平衡數(shù)字化產(chǎn)生的效益與降低機(jī)構(gòu)成本的需求。

中國工業(yè)企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型仍處于起步階段，企業(yè)在轉(zhuǎn)型過程中因存在諸多難點(diǎn)而無法充分發(fā)揮數(shù)字化的巨大潛力。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功與否取決于企業(yè)的管理和組織水平。來自北京物資學(xué)院的王雙星和王璐副教授指出：基于資源編排理論，工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)流程復(fù)雜，價(jià)值創(chuàng)造鏈上的部門眾多，因此資源配置和組織管理能力在數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中發(fā)揮著重要作用。同時(shí)，該理論認(rèn)為，企業(yè)能否獲得一系列競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅取決于對(duì)資源的占有，還取決于對(duì)資源的組合、捆綁和利用。理論分析顯示，數(shù)字化轉(zhuǎn)型可能在一定程度上影響企業(yè)價(jià)值?；诖?，王璐副教授扎根于資源編排理論，聚焦制造業(yè)這一特定行業(yè)，探討資源配置與管理如何在企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升制造業(yè)企業(yè)價(jià)值的過程中發(fā)揮作用，認(rèn)為通過提升資源動(dòng)態(tài)管理能力和資源結(jié)構(gòu)化水平可以顯著增強(qiáng)數(shù)字化轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)價(jià)值的正向影響。該研究選擇從資源整合路徑搭建數(shù)字化轉(zhuǎn)型強(qiáng)化企業(yè)造血機(jī)能的通道，在理論上豐富了資源配置理論的定量研究以及數(shù)字化轉(zhuǎn)型的理論研究，為中國企業(yè)在數(shù)字化轉(zhuǎn)型中的價(jià)值創(chuàng)造提供了現(xiàn)實(shí)證據(jù)；在實(shí)踐上為我國制造業(yè)上市公司合理規(guī)劃數(shù)字資源、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)，為制造業(yè)企業(yè)實(shí)施數(shù)字化轉(zhuǎn)型以提升自身價(jià)值和競(jìng)爭(zhēng)力提供了政策建議。

四、審計(jì)監(jiān)督、法律、社會(huì)責(zé)任履行發(fā)揮對(duì)企業(yè)行為的約束與治理效應(yīng)

1.政府審計(jì)助力公司治理。立足于被審計(jì)企業(yè)，探究多主體審計(jì)對(duì)企業(yè)治理的正面影響。北京物資學(xué)院王美英教授著眼于政府審計(jì)在企業(yè)治理層面的功能，提出了“政府研發(fā)補(bǔ)貼可以促進(jìn)國有企業(yè)的探索性創(chuàng)新”的核心觀點(diǎn)；在此基礎(chǔ)上，政府審計(jì)增強(qiáng)了政府研發(fā)補(bǔ)貼對(duì)國有企業(yè)探索性創(chuàng)新的改善作用，政府補(bǔ)貼的效果受國家整體情況的影響，同時(shí)，政府審計(jì)提升了研發(fā)補(bǔ)貼的創(chuàng)新激勵(lì)效果。進(jìn)一步分析表明，雖然政府審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)布對(duì)探索性創(chuàng)新沒有直接影響，但多次審計(jì)可以提高政府研發(fā)補(bǔ)貼的影響力，進(jìn)而激發(fā)企業(yè)開展探索性創(chuàng)新的動(dòng)力。因此，政府審計(jì)的治理效用需要持續(xù)性輸入才能在國有企業(yè)治理中大放異彩。

兼而有之，北京理工大學(xué)的Hafiz Muhammad Arslan博士從審計(jì)委員會(huì)的角度也關(guān)注到國家審計(jì)、政府審計(jì)主題，認(rèn)為如果企業(yè)想要改進(jìn)可持續(xù)性信息披露質(zhì)量，必須將審計(jì)委員會(huì)特征納入治理框架內(nèi)，具體包括審計(jì)委員會(huì)的存在、審計(jì)委員會(huì)的規(guī)模、審計(jì)委員會(huì)會(huì)議、審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性、審計(jì)委員會(huì)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和審計(jì)委員會(huì)的有效性等特征。這些特征不僅驅(qū)動(dòng)著企業(yè)出具質(zhì)量更高的財(cái)務(wù)報(bào)告，而且可促進(jìn)公司的可持續(xù)性信息披露。Hafiz 的發(fā)現(xiàn)為公司股東、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、上下游關(guān)聯(lián)方企業(yè)等其他內(nèi)外部利益相關(guān)者提供了獲取企業(yè)可持續(xù)發(fā)展信息的窗口。在內(nèi)部審計(jì)方面，澳門大學(xué)劉明教授聚焦于企業(yè)審計(jì)委員會(huì)與管理層規(guī)制主題，研究了首席獨(dú)立董事任職審計(jì)委員會(huì)能否抑制管理層機(jī)會(huì)主義定性披露行為。這項(xiàng)研究表明，審計(jì)委員會(huì)中服務(wù)的首席獨(dú)立董事和報(bào)告語調(diào)操縱之間存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系，首席獨(dú)立董事任職審計(jì)委員會(huì)可以通過增強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)的信息環(huán)境獨(dú)立性來抑制管理層機(jī)會(huì)主義定性披露行為。該研究揭示了哪些因素可以約束定性披露中的管理層機(jī)會(huì)主義動(dòng)機(jī)，為公司定性披露研究做出了理論貢獻(xiàn)。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)為投資者創(chuàng)造商業(yè)價(jià)值。審計(jì)合伙人輪換制度是保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、提高審計(jì)質(zhì)量的一項(xiàng)關(guān)鍵制度安排。英國杜倫大學(xué)助理教授Bilal 立足于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過實(shí)驗(yàn)研究方法研究非專業(yè)投資者視角下的審計(jì)合伙人自愿輪換制度，該研究基于社會(huì)認(rèn)同理論，發(fā)現(xiàn)審計(jì)合伙人遵循自愿輪換制度能夠展現(xiàn)出會(huì)計(jì)師事務(wù)所較高的管理質(zhì)量與內(nèi)部控制水平以及高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)，非專業(yè)投資者因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所這一舉動(dòng)而對(duì)企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)結(jié)果更信服，并相信被審計(jì)單位具備潛在的商業(yè)價(jià)值與可持續(xù)發(fā)展能力，進(jìn)而為被審計(jì)單位吸引到更多的非專業(yè)投資者。該研究為審計(jì)合伙人自愿輪換制度的完善優(yōu)化提供了投資者視角的建議，為審計(jì)行業(yè)監(jiān)管部門及會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人治理機(jī)制建設(shè)提供了科學(xué)依據(jù)。

3.《物權(quán)法》發(fā)揮債務(wù)期限結(jié)構(gòu)調(diào)整作用。金融市場(chǎng)的發(fā)展離不開法律的強(qiáng)力支撐與保障，法與金融的交叉性研究逐漸成為眾多學(xué)者研究的焦點(diǎn)。武漢大學(xué)林晚發(fā)副教授指出：盡管有關(guān)銀行業(yè)的期限錯(cuò)配問題已經(jīng)被研究了很多年，而企業(yè)層面的這一問題卻很少受到關(guān)注。因此，林晚發(fā)副教授選取2007 年《物權(quán)法》頒布這一外生事件，構(gòu)建準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)來探索擔(dān)保物在債務(wù)期限結(jié)構(gòu)調(diào)整中的重要作用。研究發(fā)現(xiàn)，《物權(quán)法》頒布后，在擁有更多存貨和應(yīng)收賬款等流動(dòng)資產(chǎn)的企業(yè)中長期債務(wù)增加而短期債務(wù)減少，即企業(yè)積極延長了債務(wù)到期日。而這種影響主要是由固定資產(chǎn)較少、長期投資較多和前期長期債務(wù)不穩(wěn)定的公司推動(dòng)的。進(jìn)一步地，債務(wù)期限結(jié)構(gòu)的調(diào)整使得長期投資增加、業(yè)績得到改善。這一發(fā)現(xiàn)驗(yàn)證了擔(dān)保品范圍的擴(kuò)大對(duì)企業(yè)調(diào)整優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)、制定投融資決策具有現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

另外，林晚發(fā)副教授還注意到在發(fā)展國家中許多企業(yè)面臨著負(fù)債端和資產(chǎn)端成熟度不匹配的問題，當(dāng)企業(yè)的短期債務(wù)被用來為長期項(xiàng)目提供資金時(shí)，就會(huì)發(fā)生沖突，而抵押品正是緩解信息不對(duì)稱和降低展期風(fēng)險(xiǎn)的重要工具。該研究對(duì)抵押品和到期日錯(cuò)配的文獻(xiàn)做出了理論貢獻(xiàn)；兼而有之，從以《物權(quán)法》構(gòu)建準(zhǔn)自然實(shí)驗(yàn)的角度豐富了“法律與金融”的研究內(nèi)容。由此引發(fā)我們的進(jìn)一步思考：在中國這樣一個(gè)發(fā)展中國家，法律制度的完善確實(shí)為企業(yè)的成長提供了更好的環(huán)境，這一發(fā)現(xiàn)應(yīng)為那些法律和金融體系不完善的發(fā)展中國家改善市場(chǎng)環(huán)境的實(shí)踐提供指導(dǎo)。

4.企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行約束避稅行為。積極履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任有助于向非股東利益相關(guān)者公平分配資金，從而在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮關(guān)鍵作用。納稅對(duì)社會(huì)做出了重大貢獻(xiàn)，其已成為企業(yè)社會(huì)責(zé)任一個(gè)值得注意的方面。既往研究圍繞企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力與其避稅動(dòng)機(jī)之間的關(guān)系而展開。北京理工大學(xué)Mujahid Bilal Khan 博士的研究旨在探索并梳理現(xiàn)有關(guān)于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展和避稅行為的文獻(xiàn)。

可持續(xù)性與避稅之間的關(guān)系是學(xué)術(shù)界很感興趣的話題，因?yàn)樗沂玖斯镜牡赖潞蜕鐣?huì)義務(wù)對(duì)公眾和自然環(huán)境的影響，為評(píng)估企業(yè)如何融入社會(huì)以及如何有效地履行社會(huì)責(zé)任和道德承諾提供了一個(gè)框架?；诖?，Mujahid Bilal Khan 博士通過文獻(xiàn)計(jì)量統(tǒng)計(jì)方式對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任與其行為的相互關(guān)系進(jìn)行分析，研究顯示企業(yè)社會(huì)責(zé)任與避稅之間存在負(fù)相關(guān)關(guān)系，其中合法性和利益相關(guān)者理論是檢驗(yàn)這一負(fù)相關(guān)關(guān)系的理論基礎(chǔ)。在過去四年里該主題文章的發(fā)文量有所增加，而在未來的研究中趨向于延長研究樣本期限、擴(kuò)大樣本國家范圍、將樣本覆蓋至上市公司和非上市公司，以此將會(huì)得出更加具有信服力的結(jié)論。這些發(fā)現(xiàn)對(duì)從業(yè)者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和研究人員具有重要意義。為了創(chuàng)造更多公眾利益，企業(yè)需要將公司稅收和可持續(xù)發(fā)展能力納入決策過程，并考慮到文化、法律和經(jīng)濟(jì)因素對(duì)這些行為的影響，不斷優(yōu)化調(diào)整企業(yè)社會(huì)責(zé)任實(shí)踐和避稅策略。

五、結(jié)語

在主辦方的精心籌備與各位專家學(xué)者的精彩報(bào)告中，此次會(huì)議圓滿落幕。在為期一天的會(huì)議中，來自國內(nèi)外的嘉賓積極分享了他們對(duì)助力會(huì)計(jì)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的最新思考與觀點(diǎn)，各抒己見，百家爭(zhēng)鳴，形成了學(xué)術(shù)思想激烈碰撞的良好氛圍。

會(huì)議討論立足于會(huì)計(jì)與審計(jì)的專業(yè)視角，著眼于供應(yīng)鏈會(huì)計(jì)審計(jì)、ESG與會(huì)計(jì)發(fā)展、數(shù)智化財(cái)務(wù)治理的未來發(fā)展，從創(chuàng)新理論出發(fā)，落腳于解決實(shí)踐需求。嘉賓們的研究話題圍繞著ESG 引領(lǐng)財(cái)會(huì)變革、政府審計(jì)與審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督效應(yīng)、供應(yīng)鏈關(guān)系管理、數(shù)字技術(shù)賦能會(huì)計(jì)變革、公司內(nèi)外部治理、可持續(xù)信息披露、企業(yè)審計(jì)決策與注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為、法與金融、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提升等方面展開，基于經(jīng)典理論與獨(dú)特視角，關(guān)注到企業(yè)現(xiàn)實(shí)治理、資本市場(chǎng)治理、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境建設(shè)等現(xiàn)實(shí)需求，是對(duì)國家產(chǎn)業(yè)鏈供應(yīng)鏈政策的有力回應(yīng)。

國內(nèi)學(xué)者多從實(shí)證分析、案例分析角度探索國有企業(yè)行為決策與中國新興資本市場(chǎng)治理的影響因素與經(jīng)濟(jì)后果，彰顯出學(xué)者們對(duì)“要把研究扎根于中國大地上”這一概念的深刻把握；國外學(xué)者主要從調(diào)查研究、文獻(xiàn)計(jì)量統(tǒng)計(jì)、元分析的角度探究某一社會(huì)現(xiàn)象或財(cái)稅制度產(chǎn)生的影響，也能夠采用中國企業(yè)樣本來分析問題，體現(xiàn)出國內(nèi)外學(xué)術(shù)理念融合交流的積極意識(shí)。本次會(huì)議旨在為拓展會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)科的學(xué)術(shù)研究范疇提供啟發(fā)，同時(shí)契合現(xiàn)代化公司治理的現(xiàn)實(shí)需要，為建立健全高質(zhì)量會(huì)計(jì)審計(jì)發(fā)展體系鞏固基石。

【注釋】

①曾曉亮，會(huì)計(jì)最高榮譽(yù)美國會(huì)計(jì)協(xié)會(huì)（AAA）2022 年“會(huì)計(jì)文獻(xiàn)杰出貢獻(xiàn)獎(jiǎng)”獲得者，教育部長江學(xué)者特聘教授，曾任北美和中國香港數(shù)所世界前一百名科研大學(xué)的終身教授，目前是Accounting Horizons主編，British Accounting Review和Journal of Accounting，Auditing and Finance副主編。

②劉明，澳門大學(xué)工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)副教授，會(huì)計(jì)學(xué)學(xué)士課程主任。

③周鍵，美國夏威夷大學(xué)馬諾分校杰出副教授、知名華人會(huì)計(jì)學(xué)者。

④王璐，北京物資學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院副教授、MPAcc教育中心副主任。

⑤華國偉，北京交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授。

⑥Partha S.Mohanram，會(huì)計(jì)學(xué)五大國際頂刊之一Contemporary Accounting Research（CAR）的主編，加拿大多倫多大學(xué)教授，The Accounting Review和Review of Accounting Studies的編委。

⑦Bilal，英國杜倫大學(xué)助理教授。