合理性檢查在企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)中的運(yùn)用

■王海燕 獲嘉縣公共資源交易中心

自我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制日益健全以來，全社會(huì)的產(chǎn)業(yè)分工以及協(xié)作發(fā)展的水平和質(zhì)量均得到了相應(yīng)發(fā)展。從本質(zhì)上來講，企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理工作的核心就是各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作以及會(huì)計(jì)處理結(jié)合的內(nèi)容，而想要提升這一管理工作的質(zhì)量，就必須針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)工作流程以及工作內(nèi)容的合理性進(jìn)行檢查，尤其是審計(jì)階段，做好合理性檢查工作已經(jīng)成為重中之重。

一、合理性檢查分析

在企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作開展的過程中，審計(jì)工作想要順利推進(jìn)，就需要在審計(jì)對(duì)象與審計(jì)環(huán)境之間構(gòu)建起相應(yīng)的邏輯關(guān)系。合理性檢查工作本質(zhì)上主要是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間各種影響經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)增長(zhǎng)的因素之間的邏輯關(guān)系進(jìn)行審查，檢查的基礎(chǔ)是合規(guī)性檢查，才能為后續(xù)內(nèi)涵性審計(jì)工作的完成提供執(zhí)行方向，并為審計(jì)成本的節(jié)省和審計(jì)監(jiān)督效用的發(fā)揮帶來幫助。另外，合理性檢查模式的應(yīng)用要求將分析程序全面融合到審計(jì)流程中，才能確保審計(jì)人員在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)預(yù)算信息審計(jì)時(shí)，能夠更加詳細(xì)地分析信息關(guān)系和進(jìn)行比率計(jì)算，使得審計(jì)后所得出的信息關(guān)系合理性符合企業(yè)實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀，并幫助企業(yè)及時(shí)找出財(cái)務(wù)預(yù)算管理期間存在的漏洞和不足，為其制定完善的管理制度提供信息及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)支持。

二、審計(jì)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中的意義

1.助推財(cái)務(wù)性質(zhì)轉(zhuǎn)型

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境下，企業(yè)想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲取更加有利的地位，就必須針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)外關(guān)系構(gòu)建投入更多的管理精力，尤其是在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面。此時(shí)，審計(jì)工作的順利推進(jìn)不僅有利于上述企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作性質(zhì)的有效轉(zhuǎn)型，同時(shí)企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)以及方向也會(huì)隨之得到更多的發(fā)展空間，而圍繞此所建立的財(cái)務(wù)預(yù)算監(jiān)控管理體制與當(dāng)今市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展之間也具有更高的契合度，使得企業(yè)的發(fā)展與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求之間保持一致，最終提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。

2.構(gòu)建程序化財(cái)務(wù)預(yù)算管理機(jī)制

從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的視角分析可以發(fā)現(xiàn)，審計(jì)工作的執(zhí)行對(duì)于財(cái)務(wù)預(yù)算整體水平的提升具有顯著的促進(jìn)作用。在此宏觀背景下，預(yù)算管理工作中審計(jì)工作執(zhí)行期間工作內(nèi)容的程序化發(fā)展可以將原有的預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行逐層分解，在企業(yè)以及政府機(jī)構(gòu)等單位的運(yùn)營(yíng)中幫助預(yù)算指標(biāo)得以順利落實(shí)到相應(yīng)責(zé)任單位，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理工作的執(zhí)行目標(biāo)。

三、合理性檢查在財(cái)務(wù)預(yù)算管理審計(jì)中的運(yùn)用

1.針對(duì)發(fā)票各要素關(guān)聯(lián)關(guān)系進(jìn)行合理性檢查

在財(cái)務(wù)預(yù)算管理工作開展過程中，財(cái)務(wù)發(fā)票的構(gòu)成囊括了很多要素，所以審計(jì)人員在針對(duì)其進(jìn)行審計(jì)處理時(shí)，就必須嚴(yán)格按照下述工作要求展開相應(yīng)的合理性檢查的審計(jì)工作：

其一，針對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)票的合理性進(jìn)行檢查，需要針對(duì)涉及憑證的合法性進(jìn)行檢查；

其二，針對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)票與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間的內(nèi)在關(guān)系合理性進(jìn)行檢查，意在杜絕預(yù)算管理期間出現(xiàn)財(cái)務(wù)事實(shí)虛構(gòu)的問題；

其三，針對(duì)財(cái)務(wù)發(fā)票實(shí)現(xiàn)的合理性進(jìn)行審計(jì)檢查，檢查過程中必須將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的單位、稅額、貨物名稱等具體信息進(jìn)行核對(duì)檢查。

早在2011 年，我國(guó)就已經(jīng)取消了傳統(tǒng)的手寫發(fā)票管理模式，因此在進(jìn)行財(cái)務(wù)發(fā)票審計(jì)檢查時(shí)，尤其是偏遠(yuǎn)地區(qū)、微小經(jīng)濟(jì)項(xiàng)目的檢查時(shí)，必須嚴(yán)格審核手寫發(fā)票，而在核對(duì)時(shí)，必須確保電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票之間保持一致。此外，在進(jìn)行固定資產(chǎn)發(fā)票的合理性審計(jì)檢查時(shí)，也應(yīng)該深入所涉及單位進(jìn)行實(shí)地核對(duì)，確保最終審計(jì)成果的合理性。

2.針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與支出關(guān)系進(jìn)行合理性檢查

在電腦耗材的財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)合理性檢查中，審計(jì)檢查的重點(diǎn)主要集中在計(jì)算機(jī)和打印機(jī)設(shè)備上；在油料支出檢查方面，則應(yīng)該檢查單位汽車的應(yīng)用方向，且在審核階段，需要在支出數(shù)額與資產(chǎn)性能之間構(gòu)建更具邏輯性的分析關(guān)系，一旦該關(guān)系脫離常規(guī)邏輯，必須針對(duì)脫離部分進(jìn)行重點(diǎn)且詳細(xì)的審查，且應(yīng)該將審計(jì)的范圍圍繞此加以擴(kuò)大。當(dāng)進(jìn)行汽車與資產(chǎn)關(guān)系合理性審查時(shí)，就需要將審計(jì)的范圍擴(kuò)大至對(duì)單位辦公費(fèi)用及電子設(shè)備轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用的審查，包括期間是否形成招待費(fèi)、公務(wù)車輛運(yùn)行支出等內(nèi)容。唯有如此，才能保障企業(yè)的固定資產(chǎn)與支出之間合理性審計(jì)工作的質(zhì)量。

例如，在進(jìn)行單位內(nèi)財(cái)務(wù)預(yù)算電子數(shù)據(jù)的合理性審計(jì)檢查時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，該單位目前存在電腦預(yù)算支出異常的情況，遠(yuǎn)超出單位正常電腦預(yù)算需求，經(jīng)審計(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)達(dá)到了200%。對(duì)此，審計(jì)人員進(jìn)行合理性檢查時(shí)重點(diǎn)針對(duì)單位內(nèi)總體打印機(jī)數(shù)量以及打印機(jī)預(yù)算支出數(shù)量，甚至墨盒的數(shù)量及金額進(jìn)行了重新審計(jì)統(tǒng)計(jì)，經(jīng)過審計(jì)后得出，該單位打印機(jī)每日的消耗量維持在40 元以上，由此可得出審計(jì)結(jié)果：該單位的打印機(jī)數(shù)量與耗材量之間存在不合理的問題。對(duì)此審計(jì)人員進(jìn)行原因查找時(shí)，還重點(diǎn)針對(duì)單位內(nèi)的發(fā)票、耗材采購(gòu)以及審核等多個(gè)流程進(jìn)行了全面審計(jì)檢查，包括低值易耗品的實(shí)際應(yīng)用記錄，并將其確認(rèn)為電腦耗材。除此以外，審計(jì)人員在進(jìn)行審查時(shí)還發(fā)現(xiàn)，實(shí)際預(yù)算支出的辦公費(fèi)用與單位內(nèi)職工人員之間存在支出不合理的問題，且單位車輛運(yùn)行的公里數(shù)也與駕駛員數(shù)量匹配之間存在不合理性。面對(duì)此種情況，當(dāng)出現(xiàn)不合理性問題時(shí)，審計(jì)人員必須第一時(shí)間與相關(guān)責(zé)任人之間進(jìn)行溝通，使得審計(jì)的檢查范圍從票據(jù)審核擴(kuò)展至財(cái)務(wù)管理流程的審計(jì)，因而在審計(jì)程序的升級(jí)方面，也要投入必要精力，才能進(jìn)一步提升企業(yè)的財(cái)務(wù)預(yù)算審計(jì)工作開展的合理性。

四、案例分析

以某集團(tuán)下設(shè)的A 公司為例，分析其所上報(bào)的年度預(yù)算的合理性，且期間設(shè)定A 公司在全面的經(jīng)營(yíng)中，包括市場(chǎng)以及產(chǎn)品均未出現(xiàn)明顯的變化。2018 年度，A 公司的年度預(yù)算經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)目標(biāo)為5000 萬元，2019 年度，該公司的實(shí)際利潤(rùn)為7500 萬元，對(duì)比之下可發(fā)現(xiàn)，A 公司的預(yù)算數(shù)額增長(zhǎng)了50%。在進(jìn)行2020 年度預(yù)算編制時(shí)，A公司在總部要求下，綜合整個(gè)行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)分析發(fā)現(xiàn)，2020 年A 公司的年度利潤(rùn)很可能受到行業(yè)發(fā)展限制而出現(xiàn)下降的情況，預(yù)計(jì)在2020 年，A 公司將有20%左右的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)下降空間，所以在面向總部進(jìn)行2020 年度的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)預(yù)算提交時(shí)給出了6000 萬元的數(shù)據(jù)。在對(duì)A 公司提交的預(yù)算管理結(jié)果合理性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，總部要求A 公司提交下述三張聯(lián)動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)表，意在借此進(jìn)一步針對(duì)A公司2020 年度利潤(rùn)提交結(jié)果的合理性進(jìn)行審計(jì)。

①2017 年度實(shí)際利潤(rùn)與2018 年預(yù)算利潤(rùn)對(duì)比；

②2018 年度預(yù)算利潤(rùn)與2018 年實(shí)際利潤(rùn)對(duì)比；

③2019 年度實(shí)際利潤(rùn)與2020 年待批準(zhǔn)預(yù)算對(duì)比。

1.2017 年度實(shí)際利潤(rùn)與2018 年預(yù)算利潤(rùn)對(duì)比審計(jì)分析

圖1 中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)主要是為后續(xù)兩張表提供對(duì)比審計(jì)的基礎(chǔ)和標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，通過對(duì)圖1 中的數(shù)據(jù)整理分析也可發(fā)現(xiàn)，A 公司的銷售量經(jīng)過調(diào)整雖然可以促進(jìn)利潤(rùn)空間的提升，即調(diào)整量差，但是由于受到產(chǎn)品銷售價(jià)格降低因素的限制，即價(jià)差調(diào)整，對(duì)應(yīng)的材料成本、人工成本及三項(xiàng)費(fèi)用則會(huì)隨之上升，使得A 公司的年度利潤(rùn)在2019 年與2018 年維持持平的狀態(tài)。

圖1 2017 年度實(shí)際利潤(rùn)與2018 年預(yù)算利潤(rùn)對(duì)比

2.2018 年度預(yù)算利潤(rùn)與2018 年實(shí)際利潤(rùn)對(duì)比審計(jì)分析

通過對(duì)圖2 中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)分析之后可以發(fā)現(xiàn)，其與A 公司在年初所制定的財(cái)務(wù)預(yù)算之間存在一定的利潤(rùn)差異，針對(duì)造成這一差異的原因，總部公司在下派審計(jì)人員進(jìn)行詳細(xì)審查之后發(fā)現(xiàn)，A 公司的產(chǎn)品銷售價(jià)差雖然是利潤(rùn)提升的減利因素，但是對(duì)于整體利潤(rùn)的影響并不大。但是在同年之中，年初預(yù)算中被設(shè)定為減利因素的“材料成本”經(jīng)過一年的經(jīng)營(yíng)發(fā)展后，實(shí)際上是增利因素；其間，“三項(xiàng)費(fèi)用”在年初預(yù)算管理中也被設(shè)定為減利因素，雖然年度運(yùn)用中仍舊成為A 公司發(fā)展的減利因素，但是其所帶來的負(fù)面減利影響低于年初的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)及數(shù)值。由此可以發(fā)現(xiàn)，總部運(yùn)用橋表不僅可對(duì)A 公司進(jìn)行定性審計(jì)，同時(shí)還可以借助不同影響預(yù)算利潤(rùn)因素的分析深入了解A 公司全年的經(jīng)營(yíng)情況。

圖2 2018 年度預(yù)算利潤(rùn)與2018 年實(shí)際利潤(rùn)對(duì)比

此外，將圖2 與圖1 進(jìn)行對(duì)比審計(jì)分析之后也可以發(fā)現(xiàn)量差的存在，年初階段為A 公司的發(fā)展增利了1000 萬元，而價(jià)差的存在則在年初預(yù)算中呈現(xiàn)為減利1500 萬元，對(duì)比兩組增利、減預(yù)算利潤(rùn)金額可知，A 公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)為減利500 萬元。與價(jià)差相比，“材料成本”影響因素的存在使年初預(yù)算呈減利1000 萬元，但在年末統(tǒng)計(jì)中則為增利1000 萬元。

3.2019 年度實(shí)際利潤(rùn)與2020 年待批準(zhǔn)預(yù)算對(duì)比審計(jì)分析

通過對(duì)圖3 中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)分析能夠得出A公司的預(yù)算利潤(rùn)變化情況，且可全面審計(jì)檢查出A 公司2018 年和2019 年兩年度利潤(rùn)預(yù)算的合理性，同時(shí)還可通過對(duì)不同影響因素的分析，整理出總部審核A 公司下一年度預(yù)算合理性的審計(jì)判斷方案。由圖3 可知，2020 年A公司的年度預(yù)算利潤(rùn)相較于2019 年大幅降低，在減利因素的影響下，“價(jià)差”已經(jīng)達(dá)到了2000 萬元，而“材料成本”“人工成本”“三項(xiàng)費(fèi)用支出”三項(xiàng)增減利因素則分別為1000 萬元、500 萬元和500 萬元。對(duì)幾項(xiàng)減利因素的合理性進(jìn)行審計(jì)可發(fā)現(xiàn)，“三項(xiàng)費(fèi)用支出”這一因素與2018 年的影響基本持平，但是其余兩項(xiàng)減利因素的影響與2018 年的影響具有高度雷同性，因此總公司經(jīng)過審計(jì)處理后，對(duì)于A 公司所提交的2020 年預(yù)算利潤(rùn)合理性表示質(zhì)疑，并在審計(jì)處理期間要求A 公司提供更加詳細(xì)的預(yù)算管理所涉及的測(cè)算資料進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)上述兩項(xiàng)減利因素的合理性進(jìn)行深度審計(jì)和分析。

圖3 2019 年度實(shí)際利潤(rùn)與2020 年待批準(zhǔn)預(yù)算對(duì)比

4.審計(jì)成果

結(jié)合三張數(shù)據(jù)表完成財(cái)務(wù)橋表三聯(lián)動(dòng)分析處理之后，總部對(duì)A 公司2017 年、2018 年、2019 年三年的年度預(yù)算以及實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況有了更加充分、深入的了解，并分析了其所提交的財(cái)務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)的合理性。審計(jì)完成之后，結(jié)合2018 年度、2019 年度所提交的預(yù)算利潤(rùn)結(jié)果，批示A 公司應(yīng)該從最初提交的6000 萬元年度預(yù)算利潤(rùn)額度調(diào)整為8500 萬元更為合理，實(shí)際增幅應(yīng)控制在13.33%。

與此同時(shí)，總公司在經(jīng)過審計(jì)處理之后，對(duì)于A 公司預(yù)算數(shù)據(jù)中的銷售收入、三項(xiàng)費(fèi)用等單項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)也進(jìn)行了比較詳細(xì)的審計(jì)分析處理。由此可見，在合適的審計(jì)方法處理下，企業(yè)審計(jì)工作的順利推進(jìn)使下設(shè)子公司的財(cái)務(wù)預(yù)算管理成效及力度均得到了顯著的提升。此外，在財(cái)務(wù)橋表三聯(lián)動(dòng)審計(jì)方案的操作基礎(chǔ)上，上級(jí)公司對(duì)于下級(jí)公司的管理方式、行業(yè)特征以及業(yè)務(wù)屬性方面也會(huì)形成一個(gè)更加全面的認(rèn)知，進(jìn)而為集團(tuán)企業(yè)的綜合發(fā)展以及長(zhǎng)遠(yuǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略制定提供更加真實(shí)、有效的預(yù)算數(shù)據(jù)，提升市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，想要進(jìn)一步提升預(yù)算管理工作開展的合理性，就必須針對(duì)審計(jì)工作做好相應(yīng)的合理性檢查工作。財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員自身應(yīng)該深刻認(rèn)識(shí)到檢查工作開展的重要性，隨后理解財(cái)務(wù)預(yù)算管理中審計(jì)工作開展的意義，才能真正實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與支出關(guān)系、大體量資金流向以及財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)合理性的有效審查，進(jìn)而為企業(yè)的整體財(cái)務(wù)工作質(zhì)量提升提供參考，最終為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。