高校內(nèi)部控制評價存在的問題及其對策研究

雷 穎

（作者單位：中國傳媒大學(xué)）

內(nèi)部控制評價旨在確保高校正常運轉(zhuǎn)、提高管理效率和效益，其目的是發(fā)現(xiàn)潛在的問題和風(fēng)險，進一步優(yōu)化內(nèi)部控制體系，提高高校整體的管理能力和抗風(fēng)險能力。然而，現(xiàn)階段高校治理過程中仍存在領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部控制評價不夠重視、相關(guān)指標(biāo)體系不夠完善和人才建設(shè)方面較為滯后的問題。這就需要相關(guān)人員充分認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性，并迅速采取相關(guān)解決策略。

一、高校內(nèi)部控制評價概述

高校內(nèi)部控制評價是指高校管理層對內(nèi)部控制體系進行全面評估的過程，旨在確保高校內(nèi)部控制體系的有效性和合規(guī)性。高校內(nèi)部控制評價的目標(biāo)是為管理層提供關(guān)于內(nèi)部控制體系的可靠信息，以便其能及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在的風(fēng)險和問題，保證高校正常運行。

首先，高校內(nèi)部控制評價需要明確內(nèi)部控制的目標(biāo)和要求。高校應(yīng)該明確自己的使命、愿景和核心價值觀，并據(jù)此確定相應(yīng)的內(nèi)部控制要求。內(nèi)部控制目標(biāo)可以包括財務(wù)管理、人力資源管理、實驗室安全管理等各個方面[1]。其次，高校內(nèi)部控制評價需要建立評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)。評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)是衡量高校內(nèi)部控制體系有效性的重要依據(jù)。評價指標(biāo)包括內(nèi)部控制的完整性、可靠性、合規(guī)性等方面，評價標(biāo)準(zhǔn)則根據(jù)高校具體情況制定。再次，高校內(nèi)部控制評價需要開展風(fēng)險識別和評估。管理層需要對高校各個方面進行風(fēng)險識別和評估，確定可能對高校造成影響的內(nèi)外部風(fēng)險，并對這些風(fēng)險進行分類、評估和優(yōu)先級排序。風(fēng)險識別和評估的結(jié)果將為后續(xù)的內(nèi)部控制評價提供重要參考。最后，高校內(nèi)部控制評價需要提供評價結(jié)果。評價結(jié)果應(yīng)該包括對高校內(nèi)部控制體系的優(yōu)勢、不足、風(fēng)險和問題的評估，并提出相應(yīng)的建議和改進措施。評價結(jié)果有助于高校管理層全面了解內(nèi)部控制的狀況，及時采取措施解決存在的問題，并持續(xù)改進內(nèi)部控制體系。

二、高校內(nèi)部控制評價的重要意義

（一）有效規(guī)避風(fēng)險

一方面，內(nèi)部控制評價能幫助高校識別風(fēng)險。通過對高校管理運作過程中的各個環(huán)節(jié)進行評估和監(jiān)督，可以及時發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險點，避免因風(fēng)險失控而導(dǎo)致的損失。例如，在財務(wù)管理方面，對高校進行內(nèi)部控制評價可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理不規(guī)范、資金使用不透明等問題，從而避免財務(wù)風(fēng)險發(fā)生。同時，對高校進行內(nèi)部控制評價能增強其預(yù)警意識和應(yīng)變能力。評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題和風(fēng)險可以及時向高校管理層反饋[2]，使其能及時采取應(yīng)對措施、制定相關(guān)政策或調(diào)整管理方式，降低風(fēng)險發(fā)生概率。

另一方面，內(nèi)部控制評價能幫助高校制定風(fēng)險管理策略。通過評價和監(jiān)督，高?？梢粤私庾陨泶嬖诘娘L(fēng)險類型、程度和影響范圍，從而有針對性地制定相應(yīng)的風(fēng)險管理策略。例如，高校通過評價教務(wù)管理、學(xué)生管理等方面的內(nèi)部控制，可以發(fā)現(xiàn)教學(xué)質(zhì)量風(fēng)險點和問題，進而制定完善的教學(xué)改進措施，提升教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生滿意度。內(nèi)部控制評價能促進高校管理規(guī)范化和科學(xué)化。評價過程中，通過對高校內(nèi)部控制機制和制度的評估和監(jiān)督，可以發(fā)現(xiàn)和糾正不合理、不科學(xué)的做法，推動高校管理規(guī)范化和科學(xué)化。例如，在人事管理方面，通過評價可以發(fā)現(xiàn)用人不當(dāng)、人事管理流程不規(guī)范等問題，從而推動高校人力資源管理規(guī)范化。

（二）加強內(nèi)部控制建設(shè)

高校是一個龐大的組織體系，涉及資源配置、人員管理、財務(wù)管理等多種問題。通過內(nèi)部控制評價，可以全面了解高校內(nèi)部的控制環(huán)境、風(fēng)險評估和控制活動等方面的情況，從而提出針對性的控制措施和改進建議，幫助高校建立起一套科學(xué)、合理的內(nèi)部控制體系，使其能更好地實現(xiàn)目標(biāo)[3]。通過健全內(nèi)部控制體系，可以提高高校的資源利用效率，降低成本，保證財務(wù)信息的真實性和準(zhǔn)確性，防止腐敗和違法行為的發(fā)生，從而提高整體管理水平，提升辦學(xué)質(zhì)量和競爭力。

內(nèi)部控制評價也能促使高校加強創(chuàng)新。高校通過對內(nèi)部控制進行評價，可以對管理模式、工作流程、制度規(guī)范等進行全面檢驗，發(fā)現(xiàn)存在的問題，并提出相應(yīng)的解決方案，從而提高管理效率和執(zhí)行力，增強自身動力和活力，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、高校內(nèi)部控制評價存在的問題

（一）管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識不到位

第一，管理層缺乏對內(nèi)部控制的全面理解。內(nèi)部控制是一種管理行為，涉及各個環(huán)節(jié)和部門的合作與配合。然而，部分高校的管理層沒有意識到內(nèi)部控制與組織的整體運行密不可分，往往只注重某個環(huán)節(jié)或某個部門的內(nèi)部控制，忽視整體性和系統(tǒng)性評估。

第二，管理層對內(nèi)部控制評價的重要性認(rèn)識不足。內(nèi)部控制評價是確保高校正常運行的重要手段，對于預(yù)防和控制風(fēng)險具有重要意義。然而，一些高校管理層并沒有充分認(rèn)識到內(nèi)部控制評價的重要性，往往將內(nèi)部控制評價當(dāng)作一項例行工作，重視程度不高。

第三，管理層缺乏對內(nèi)部控制評價的專業(yè)知識和技能。內(nèi)部控制評價需要管理層具備一定的專業(yè)知識和技能，包括內(nèi)部控制原理和方法、相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度等。然而，一些高校的管理層并沒有接受過相關(guān)的培訓(xùn)和教育，缺乏必要的專業(yè)知識和技能。這導(dǎo)致他們在進行內(nèi)部控制評價時往往缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性，無法全面評估和有效改進內(nèi)部控制體系。

第四，管理層對內(nèi)部控制評價的監(jiān)督和指導(dǎo)不到位。內(nèi)部控制評價是一項復(fù)雜的工作，需要管理層對其進行全程監(jiān)督和指導(dǎo)，以確保評價過程的科學(xué)性和客觀性。然而，部分高校的管理層并沒有給予內(nèi)部控制評價足夠的關(guān)注和重視，缺乏對評價過程的有效監(jiān)督和指導(dǎo)。這使得評價結(jié)果往往不準(zhǔn)確，無法真正發(fā)揮評價的價值和作用。

（二）高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系尚不完善

目前，各個高校的內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)存在差異，這導(dǎo)致評價結(jié)果無法進行有效比較，也無法形成共同規(guī)范和經(jīng)驗。同時，缺乏相應(yīng)的指導(dǎo)文件和操作規(guī)程，導(dǎo)致評價工作缺乏指導(dǎo)和規(guī)范性，容易出現(xiàn)評價結(jié)果不準(zhǔn)確或不客觀的情況[4]。此外，高校內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容不全面?，F(xiàn)階段，大部分高校在內(nèi)部控制評價標(biāo)準(zhǔn)的制定上主要關(guān)注財務(wù)風(fēng)險控制，而對其他方面控制評價標(biāo)準(zhǔn)的制定相對不足。例如，多數(shù)高校在教學(xué)質(zhì)量控制、科研項目管理、師生關(guān)系管理等方面的評價標(biāo)準(zhǔn)缺乏系統(tǒng)性和完整性。這使得高校內(nèi)部控制評價體系的覆蓋范圍不夠廣泛，無法全面評估高校內(nèi)部各方面的風(fēng)險和控制狀況。

與此同時，高校內(nèi)部控制評價方法較為單一。具體而言，很多高校在內(nèi)部控制評價中主要采用問卷調(diào)查和定性分析的方式，缺乏量化指標(biāo)和數(shù)據(jù)分析方法。這導(dǎo)致評價結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性有待提高。同時，缺乏有效的數(shù)據(jù)收集和分析工具，難以實現(xiàn)對內(nèi)部控制過程的監(jiān)控和反饋。評價結(jié)果通常只停留在形成報告層面，缺乏進一步的跟蹤，導(dǎo)致評價工作的實際效果無法得到驗證，也無法形成持續(xù)改進機制。

（三）缺乏專業(yè)的內(nèi)部控制評價隊伍

內(nèi)部控制評價是一項專業(yè)性較強的工作，需要評價人員具備豐富的理論知識和實踐經(jīng)驗。然而，目前大多數(shù)高校缺乏培養(yǎng)和引進專業(yè)評價人才的機制，導(dǎo)致評價隊伍缺乏專業(yè)人員。此外，內(nèi)部控制評價需要評價人員不斷學(xué)習(xí)，更新自身知識和技能。然而，高校在評價人員培訓(xùn)和發(fā)展方面投入不足，導(dǎo)致評價人員缺乏學(xué)習(xí)的機會，對新理論和新技術(shù)不了解，且在評價工作中缺乏先進的理念和方法，無法對內(nèi)部控制進行更加準(zhǔn)確和全面的評價。

除此之外，高校對內(nèi)部控制評價人員的引進和發(fā)展不夠重視。當(dāng)前，許多高校的內(nèi)部控制評價工作由各個部門的工作人員兼任，缺乏專職的評價人員。而專業(yè)的評價人員不足，可能無法對內(nèi)部控制進行全面、科學(xué)和客觀的評價[5]。同時，內(nèi)部控制評價工作需要與內(nèi)部其他部門及外部機構(gòu)進行有效溝通和合作，以獲取相關(guān)信息和建立評價的共識。然而，當(dāng)前高校缺乏內(nèi)外部交流與合作機制，導(dǎo)致評價工作無法充分了解組織的內(nèi)外部情況，評價結(jié)果的客觀性和準(zhǔn)確性無法保證。

四、解決高校內(nèi)部控制評價問題的策略

（一）增強領(lǐng)導(dǎo)層的內(nèi)控風(fēng)險意識

首先，高校應(yīng)建立健全內(nèi)部控制機制，包括制定內(nèi)部控制制度、規(guī)章制度等，明確內(nèi)部控制責(zé)任，并將內(nèi)部控制作為領(lǐng)導(dǎo)層的重要職責(zé)之一。高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)明確內(nèi)部控制的范圍和目標(biāo)，并加強對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督和評價。同時，還應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制流程，確保內(nèi)部控制有效運行。通過建立健全內(nèi)部控制機制，高校領(lǐng)導(dǎo)層可以更好地把握內(nèi)部運營情況，預(yù)防和應(yīng)對風(fēng)險，保障高校穩(wěn)定運行。

其次，高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)意識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的重要性。高校應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)層提供相關(guān)培訓(xùn)，使其全面了解和掌握內(nèi)部控制的原理、方法、要求。培訓(xùn)內(nèi)容包括內(nèi)部控制和風(fēng)險管理理論知識、實踐案例分析和演練，以提高領(lǐng)導(dǎo)層的實際操作能力和應(yīng)對風(fēng)險的能力。通過培訓(xùn)，領(lǐng)導(dǎo)層成員可以增強風(fēng)險意識和內(nèi)部控制意識，提高內(nèi)部運營風(fēng)險防控能力。

最后，高校應(yīng)強化問責(zé)，建立并完善內(nèi)部控制問責(zé)制度。高校應(yīng)對領(lǐng)導(dǎo)層成員的內(nèi)部控制和風(fēng)險管理工作進行評價和考核，并將其作為績效考核的重要內(nèi)容。對于內(nèi)部控制失誤和風(fēng)險事件，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)及時進行責(zé)任追究，形成問責(zé)機制。強化問責(zé)可以促使成員增強內(nèi)部控制意識和風(fēng)險意識，促進內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的有效運行。

（二）完善內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系

完善內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系對高校來說非常重要，它能幫助高校更好地識別、評估和改善內(nèi)部控制，確保高校運作的有效性和合規(guī)性。具體而言，各高?？赏ㄟ^以下措施實現(xiàn)內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系的完善。

第一，高校應(yīng)根據(jù)自身特點和目標(biāo)制定適應(yīng)性強的評價指標(biāo)。同時，高?？梢詤⒖紘蚁嚓P(guān)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合自身管理實踐和需求，制定出適應(yīng)性和可操作性強的評價指標(biāo)。

第二，高校應(yīng)綜合采用定性和定量相結(jié)合的方式對內(nèi)部控制進行評價。高校在構(gòu)建評價指標(biāo)體系時，不僅要設(shè)定定性指標(biāo)（如內(nèi)部控制制度的完善程度、風(fēng)險識別和防范能力等），而且要設(shè)定定量指標(biāo)（如內(nèi)部控制的運作效率、資源利用效果等），綜合采用定性和定量相結(jié)合的方式全面評價內(nèi)部控制的有效性。

第三，高校應(yīng)引入先進的評價理念和方法。高校應(yīng)關(guān)注國內(nèi)外最新研究成果和管理經(jīng)驗，引入先進的評價理念和方法，如風(fēng)險導(dǎo)向的評價、基于過程的評價等。這樣可以使評價指標(biāo)體系更加科學(xué)、先進和實用，更好地滿足高校內(nèi)部控制評價的需要。內(nèi)部控制評價是一個持續(xù)性的過程，因此，評價指標(biāo)體系應(yīng)該具有時效性和靈活性。相關(guān)部門可以定期對評價指標(biāo)體系進行評估和修訂，確保評價指標(biāo)體系能及時反映高校的內(nèi)部控制情況。

（三）加強內(nèi)部控制評價隊伍建設(shè)

內(nèi)部控制評價是高校管理和治理的重要環(huán)節(jié)。為了保證內(nèi)部控制評價的有效性，高校應(yīng)加強內(nèi)部控制評價隊伍建設(shè)。

一方面，高校應(yīng)開設(shè)相關(guān)的培訓(xùn)課程和研修班，提升教師和行政管理人員的內(nèi)部控制評價能力。培訓(xùn)內(nèi)容包括內(nèi)部控制原理、評價方法和案例分析等。同時，高校可以邀請行業(yè)專家和內(nèi)部控制評價工作經(jīng)驗豐富的人士來校開展講座，進行交流，提高師生和管理人員的專業(yè)素養(yǎng)。另一方面，高?？梢酝ㄟ^人才引進計劃、人才津貼等方式吸引具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人才加入。此外，高校還可以與企業(yè)和相關(guān)研究機構(gòu)合作，共享資源和專業(yè)人才，提高內(nèi)部控制評價的質(zhì)量。內(nèi)部控制評價任務(wù)繁重，工作量大，需要人員付出大量時間和精力。為了激勵人才隊伍，高校可以為其提供良好的工作環(huán)境和發(fā)展機會，給予其一定的榮譽和獎勵。同時，高校還可以加大對內(nèi)部控制評價人才的培訓(xùn)投入，提供案例學(xué)習(xí)、學(xué)術(shù)交流和專業(yè)發(fā)展的機會，鼓勵人才不斷豐富自身知識，提高自身能力。

五、結(jié)語

高校只有進行全方位的內(nèi)部控制評價，才能提高治理工作水平和質(zhì)量，為自身發(fā)展提供堅實的保障。面對現(xiàn)階段內(nèi)部控制評價工作中存在的問題，高校領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)高度重視，在內(nèi)部控制流程建設(shè)方面同負(fù)責(zé)部門或人員進行有效溝通，并加強相關(guān)人才隊伍建設(shè)，最終實現(xiàn)整體治理水平的提高。