企業(yè)內部控制存在的問題與解決策略探討

林躍平

（作者單位：廣東中政會計師事務所（普通合伙））

現(xiàn)代企業(yè)應具有較高的內控水平，使各項經(jīng)營活動得以規(guī)范開展，提升自身市場競爭力。但當前，企業(yè)面臨復雜的市場環(huán)境，開展內部控制工作時，不可避免地會存在一些問題，阻礙內部控制實施效果的提升，無法實現(xiàn)對各項工作的有效控制。為此，企業(yè)應立足自身實際，不斷提升內控水平，通過高質量實施內部控制，獲得健康發(fā)展。

一、企業(yè)內部控制概述

內部控制屬于一項過程性工作，企業(yè)開展此項工作不可只局限于單一部門，而是需要全體人員參與其中?；陟o態(tài)角度，可將內部控制定義為企業(yè)為獲得完整的信息、提升經(jīng)營水平和效率、確保各項規(guī)章制度深入落實而采取的措施與方法。基于動態(tài)角度，可將內部控制定義為企業(yè)為保證資產(chǎn)更加安全、信息更加可靠，有效執(zhí)行各種程序、方法及措施的過程。不論從何種角度進行分析，內部控制的主要目的都應該是實現(xiàn)企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營，減少企業(yè)成本支出。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，若想順利開展內部控制工作，應遵循以下原則：第一，適應性原則。要求企業(yè)開展內部控制工作時，保持動態(tài)調整，立足實際需求與現(xiàn)狀，科學制定各項措施，基于風險狀況等對各環(huán)節(jié)的關系進行梳理，結合實際變化科學制定調整措施。第二，重要性原則。要求企業(yè)在內部控制中做到主次分明，從整體角度進行考量，重點關注關鍵領域與高風險工作，確保內控工作更具科學性。

二、企業(yè)內部控制的重要性

首先，有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。通過有效落實內部控制，能夠對工作人員的行為進行約束，使其更加規(guī)范地開展各項工作，從而有效提升內控效果，并從整體上改善企業(yè)管理效果。而且，企業(yè)在具體開展內控工作過程中，會構建精細化的制度，明確崗位職責，增強市場風險抵御能力，從而更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

其次，有助于提升風險防范能力。企業(yè)發(fā)展過程中，不可避免地會面臨較多風險，進而對企業(yè)持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生阻礙。而實施內部控制可以對企業(yè)各項活動進行把控，同時能夠全流程監(jiān)管各項工作，及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，減少不規(guī)范行為，促進經(jīng)營活動合規(guī)開展，從而提升企業(yè)市場風險防范能力和財務報告信息質量，確保管理層科學制定管理決策，有效規(guī)避各類風險。

最后，有助于提升經(jīng)營管理效率。實施內部控制需要制定完善的內控制度，這不僅能夠保證各項活動高效開展，優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，還能夠通過全程監(jiān)管各項活動，減少不必要的流程與環(huán)節(jié)，提高管理效率，促進企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

三、企業(yè)內部控制存在的問題

現(xiàn)階段，大部分企業(yè)雖然已經(jīng)將內部控制放在重要位置，內控水平不斷提升，但由于此項工作具有一定的復雜性，實際開展中仍面臨一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面：

第一，一些企業(yè)的組織架構設置缺乏合理性，各部門間并未形成清晰的管理關系，易出現(xiàn)相互推諉的問題，難以充分發(fā)揮各部門在內控中的實際作用，對內控實施產(chǎn)生阻礙。第二，內控活動不科學。在預算管理方面，一些企業(yè)缺乏規(guī)范的預算控制，并未實現(xiàn)全員參與，無法嚴格監(jiān)督各項工作；資金管理不夠規(guī)范，使得企業(yè)面臨資金浪費風險；固定資產(chǎn)管理流程不全面，使得一些固定資產(chǎn)賬實不符，且面臨資產(chǎn)閑置等問題。第三，風險評估機制不完善。一些企業(yè)未認識到風險評估的重要價值，沒有建立完善的風險評估機制，經(jīng)營管理者通常僅憑借自身經(jīng)驗制定各項管理決策[1]。一些企業(yè)還缺乏風險處理方案，當風險出現(xiàn)時往往無法有效應對，對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生了嚴重阻礙。第四，監(jiān)督機制缺失。一些企業(yè)因為資金和規(guī)模限制，并未設置內部審計部門，從而降低了內控水平。內控出現(xiàn)問題時，缺乏專門的部門分析、整理各類問題，易使企業(yè)經(jīng)營狀況逐漸惡化。第五，信息系統(tǒng)落后，未能實現(xiàn)有效溝通。一些企業(yè)并未構建完善的信息系統(tǒng)，無法實現(xiàn)內控信息的有效傳輸。并且，未能及時收集供應商等方面的外部信息，也沒有構建資料庫進行信息更新，導致內部控制缺乏信息支持。

四、企業(yè)內部控制問題解決策略

（一）完善企業(yè)組織架構

現(xiàn)階段，企業(yè)在不斷發(fā)展過程中，規(guī)模會持續(xù)擴大，各崗位人員也會不斷增多，因此，企業(yè)需要借助合理的崗位配置，平衡各個崗位，對董事會、股東大會、監(jiān)事會的具體職責加以明確。而小規(guī)模企業(yè)若未設置監(jiān)事會，需要設置內部審計成員，通過專業(yè)知識對企業(yè)經(jīng)營情況與潛在問題進行分析，從而實現(xiàn)內部控制持續(xù)優(yōu)化。同時，企業(yè)需要定期開展領導層會議，對各崗位工作職責進行梳理，明晰各崗位實際管理要求，同時向全體員工明確具體崗位職責，要求員工按照崗位職責要求開展自身工作，防止出現(xiàn)相互推諉的問題，確保員工能夠各司其職，從整體上提升企業(yè)工作效率。此外，企業(yè)管理層應改變集權式管理模式，要善于傾聽各方建議，充分利用現(xiàn)代化管理模式，防止出現(xiàn)一權獨大的情況，使企業(yè)面臨較大的發(fā)展風險。管理層還應強化學習，掌握更多先進的管理知識，持續(xù)更新知識體系，從而滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。

（二）優(yōu)化內部控制活動

首先，實施全面預算管理。對全面預算管理工作而言，科學配置各項資源屬于內部控制工作的重點，企業(yè)需要加以重視。①完善預算編制流程。編制預算時，各部門均應參與其中，主要確定本部門預算指標，如銷售部門應對銷售計劃、市場規(guī)劃進行分析，同時結合與客戶談判情況、合同數(shù)據(jù)等信息，確定企業(yè)銷售預算。企業(yè)生產(chǎn)部門應根據(jù)生產(chǎn)要素、進度安排等信息，科學確定生產(chǎn)方案。而采購部門應根據(jù)銷售情況、供應商數(shù)據(jù)等，合理分析采購方案。預算編制環(huán)節(jié)，保證各部門積極參與，根據(jù)本部門情況制訂預算草案，財務部門加以匯總，對預算草案進行檢查、分析，找出不合理之處，對預算管理流程進行優(yōu)化，并向管理層提交預算草案實施審核，審核通過后，由管理層下達執(zhí)行。②強化預算執(zhí)行。企業(yè)若想有效控制資金支出，應制定完善的預算執(zhí)行流程，以資金管理為主，構建預算控制機制[2]。預算執(zhí)行環(huán)節(jié)，結合資金收支情況，對預算差異率作出科學判斷，若發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行差異率超過了標準值，應對產(chǎn)生這一情況的原因進行分析，同時形成完善的整改報告，便于各部門結合實際情況，對自身工作流程進行整改。③預算制定后，不可隨意調整。通常情況下，預算下達后不可隨意調整，但如果企業(yè)經(jīng)營情況發(fā)生了較大變化，可結合實際作出相應調整，確保預算方案與企業(yè)實際情況相符。④強化預算考核。為有效提升預算管理水平，企業(yè)應構建完善的預算考核機制。開展預算考核工作時，應對各主體的預算編制、預算執(zhí)行、預算控制等情況進行分析，同時找出現(xiàn)存問題，制定整改方案，提高預算制定工作實效。

其次，規(guī)范實施資金管理。①為實現(xiàn)嚴格按照預算支出各項資金，企業(yè)應制訂科學的資金支出計劃，使各項資金支出均處于預算范圍內。同時，企業(yè)還應遵循收支平衡原則，合理填列各項支出項目，防止出現(xiàn)資金支出控制力度不足的問題。②優(yōu)化審批機制。企業(yè)財務部門應針對資金相關業(yè)務流程，科學構建控制機制，全面審批付款事項。若業(yè)務沒有經(jīng)過授權，則需要及時退回，在此基礎上，確保所有費用報銷、資金支出均能獲得相關人員審核，同時還應經(jīng)過財務部門復核，對支付合理性進行檢查，全面控制資金支出。③嚴格控制費用報銷。在費用報銷工作環(huán)節(jié)，企業(yè)需要科學制定審批流程，避免報銷金額超出規(guī)定范圍，并且報銷標準應與報銷人員職務等級相符，嚴格控制報銷事項，確保其在預算范圍內。同時，制定完善的問責機制，嚴控虛假報銷問題，以免對企業(yè)產(chǎn)生不良影響。

最后，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理流程。固定資產(chǎn)屬于企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，為有效開展內部控制活動，企業(yè)應注重固定資產(chǎn)管理，使資產(chǎn)更加完整、安全，有效控制固定資產(chǎn)風險。①科學制定固定資產(chǎn)日常使用管理制度。固定資產(chǎn)使用中，應對各層級責任主體提出明確要求，確保各環(huán)節(jié)均應有明確的責任人，如資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)、驗收環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)等，同時構建完善的固定資產(chǎn)明細賬，統(tǒng)一編號固定資產(chǎn)，并實施動態(tài)管理，對資產(chǎn)管理情況進行全面把握。②科學構建資產(chǎn)盤點機制。企業(yè)應定期盤點固定資產(chǎn)，及時找出賬實不符問題，防止出現(xiàn)固定資產(chǎn)流失問題。盤點過程中如果發(fā)現(xiàn)問題，應編制盤盈盤虧表，了解各類問題產(chǎn)生的原因，保證各項責任得到良好落實。

（三）科學構建風險評估機制

首先，建立良好的企業(yè)風險文化。企業(yè)需要結合自身實際，科學構建企業(yè)風險文化，加大風險管理工作開展力度，使員工樹立較強的風險管理意識，并在企業(yè)風險文化的正向影響下，逐漸提升抗風險能力[3]。其次，積極應用風險管理工具。借助風險管理工具，可有效識別和控制企業(yè)經(jīng)營中的各項風險，不同企業(yè)往往會面臨不同的內外部環(huán)境，并且在經(jīng)營中也存在不同的風險點。在選擇風險管理工具的過程中，應結合企業(yè)實際情況，借助專業(yè)的信息化系統(tǒng)，自動分析各項經(jīng)營數(shù)據(jù)，同時合理設置預警值，確保與企業(yè)控制要求相符，自動控制各項風險。再次，明確風險管理責任。對風險管理工作相關人員的風險管理責任加以明確，發(fā)現(xiàn)風險問題時，直接找到責任人追究相應責任，防止出現(xiàn)相互推諉的情況。最后，科學構建風險管理機制。企業(yè)若想轉變決策模式，應注重各方面工作風險，同時在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中對風險進行有效管控。

（四）健全企業(yè)監(jiān)督機制

首先，企業(yè)應注重內部監(jiān)督。內部監(jiān)督屬于企業(yè)監(jiān)督各個崗位與部門的機制。企業(yè)應構建內部審計部門，對企業(yè)的各項內控執(zhí)行和實施情況進行監(jiān)督，及時了解內控中的問題，并針對性改進，通過這樣的方式有效執(zhí)行內部控制[4]。企業(yè)領導需要注重內部審計工作要求，科學制定內部審計制度，同時還應引進內部審計專業(yè)人才，形成控制活動結果分析報告，制定有效的改進措施。并且，企業(yè)應科學評價內部控制的效果，通過科學的自我評價方法，重點評估各項業(yè)務流程中的關鍵控制點，記錄、分析、報告評價結果。此外，針對內部控制，還應構建持續(xù)優(yōu)化制度。在內控監(jiān)督中，內控優(yōu)化工作屬于較為重要的內容，內部審計部門應發(fā)揮帶頭作用，基于內控評價結果，明確內控運營中的不足，積極加以整改。

其次，企業(yè)應強化外部監(jiān)督。相關監(jiān)管部門應強化對企業(yè)的監(jiān)督，加大企業(yè)違法行為懲處力度，確保企業(yè)合法經(jīng)營。監(jiān)管部門還應制定完善的內控準則，為企業(yè)積極實施內控工作提供幫助。

（五）提高信息化水平

新時期，企業(yè)應不斷改進信息溝通工作。當前，一些企業(yè)并未結合自身管理水平和業(yè)務模式對信息溝通體系進行優(yōu)化，影響了信息傳遞效果，難以有效監(jiān)控企業(yè)內控工作情況[5]。所以，企業(yè)應注重信息化建設，構建完善的溝通渠道，確保在有效的溝通機制下，實現(xiàn)員工間的高效溝通。在內部，企業(yè)應積極應用微信公眾號、門戶網(wǎng)站等對具體情況進行定期更新，使員工了解各項工作的進展，同時能夠根據(jù)企業(yè)情況進行深入溝通。在外部，企業(yè)應與供應商、外部客戶形成良好溝通，對供應商、客戶的各項資料進行收集，維護好供應商與客戶間的關系，構建長期合作機制。

此外，企業(yè)還應積極做好自身信息系統(tǒng)建設工作，應用企業(yè)資源計劃（Enterprise Resource Planning, ERP）系統(tǒng)分析整理各項業(yè)務數(shù)據(jù)。企業(yè)財務人員可以基于ERP系統(tǒng)實施匯總管控，及時管理、匯總各類數(shù)據(jù)，實現(xiàn)高效傳遞企業(yè)信息。例如，在企業(yè)供應鏈管控工作中，企業(yè)應構建高效的管理平臺，同時優(yōu)化其中的關鍵環(huán)節(jié)，如決算管理環(huán)節(jié)、庫存管理環(huán)節(jié)等，利用信息系統(tǒng)對重點環(huán)節(jié)內控落實情況進行分析，針對不足之處加以改進，進一步提升管理效率。另外，企業(yè)應強化財務系統(tǒng)與其他系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)接口建設，保證財務部門可以獲得各環(huán)節(jié)的管理信息，進而大力提升內控有效性。

五、結語

隨著我國經(jīng)濟水平不斷提升，市場環(huán)境逐漸復雜化，企業(yè)面臨較大的發(fā)展壓力，其內部控制也出現(xiàn)了一些問題，對企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)產(chǎn)生了較大影響。所以，企業(yè)需要注重內部控制工作，根據(jù)自身情況，科學制定內控體系，解決內部控制中的潛在問題。具體實踐中，可通過完善企業(yè)組織架構、優(yōu)化內部控制活動、科學構建風險評估機制、健全企業(yè)監(jiān)督機制、提高信息化水平等措施，確保內部控制全面實施，有效提升企業(yè)管理水平。