業(yè)財融合視角如何優(yōu)化全面預(yù)算管理

張昕

（北京藍天共享健康管理有限責任公司，北京 100073）

管理會計視角下的業(yè)財融合能夠有效提高企業(yè)的管理效益和管理水平，促使財務(wù)和業(yè)務(wù)緊密配合，為預(yù)算工作開展提供有力支撐。企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理，要積極作用業(yè)財融合工作要求，讓企業(yè)在激烈的競爭中占據(jù)一席之地，解決傳統(tǒng)管理模式下企業(yè)管理流程不完善等問題影響企業(yè)發(fā)展的可能性。

一、傳統(tǒng)全面預(yù)算管理的問題

第一，基礎(chǔ)環(huán)節(jié)不當?；A(chǔ)管理環(huán)節(jié)是企業(yè)執(zhí)行全面預(yù)算管理工作的前提，要求企業(yè)形成對管理流程的優(yōu)化及對風(fēng)險的控制。但是很多企業(yè)未根據(jù)預(yù)算的要求對業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，也沒有針對預(yù)算流程中可能發(fā)生的風(fēng)險形成整改機制。

第二，人員管理不到位。部分企業(yè)的人員管理不足，預(yù)算目標無法順利達成，再加上企業(yè)的人員不具有業(yè)財融合理念，無法了解預(yù)算對自身的價值及自身在預(yù)算工作的任務(wù)安排。

第三，預(yù)算編制不細致。長期以來企業(yè)的預(yù)算編制都是自上而下的編制方法，由管理層確定預(yù)算任務(wù)之后直接下達，忽視基層人員對預(yù)算工作的配合。由于預(yù)算未考慮基層實際，導(dǎo)致預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營脫節(jié)。

第四，預(yù)算控制不嚴謹。企業(yè)要通過預(yù)算對各項事項情況進行監(jiān)督與分析，形成對預(yù)算的管控。但是很多企業(yè)對預(yù)算控制不嚴謹，未針對預(yù)算執(zhí)行的流程形成科學(xué)的控制方案。

第五，預(yù)算考評不科學(xué)。企業(yè)在開展預(yù)算考評時，要充分關(guān)注財務(wù)與業(yè)務(wù)配合的效果。但是部分企業(yè)的預(yù)算考評工作過于關(guān)注財務(wù)狀態(tài)，沒有關(guān)注業(yè)務(wù)的要求，使預(yù)算考核無法形成對人員的監(jiān)督與激勵作用。

二、業(yè)財融合視角全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）改進基礎(chǔ)環(huán)節(jié)

第一，對業(yè)務(wù)流程進行再造。業(yè)財融合的模式下，要求企業(yè)對業(yè)務(wù)流程進行調(diào)整。在業(yè)務(wù)流程再造的模式下，企業(yè)的財務(wù)和業(yè)務(wù)之間要實現(xiàn)一體化管理，凸顯業(yè)務(wù)對財務(wù)的指導(dǎo)及財務(wù)對業(yè)務(wù)的支持作用，充分提高財務(wù)的服務(wù)以及監(jiān)督效益。只能讓財務(wù)融入業(yè)務(wù)部門，通過全面加大財務(wù)和業(yè)務(wù)之間合作的力度，才能確保財務(wù)工作流程更加清晰，并實現(xiàn)對企業(yè)工作環(huán)節(jié)的控制以及對風(fēng)險管理的目標，改善企業(yè)的管理質(zhì)量。

在對流程再造時，要充分關(guān)注業(yè)務(wù)層、控制層、戰(zhàn)略層三方面的管理。在業(yè)務(wù)層方面，要求對企業(yè)的流程環(huán)節(jié)進行整合，讓財務(wù)和業(yè)務(wù)實現(xiàn)配合。在控制層方面，要求對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項借助預(yù)算進行控制，結(jié)合業(yè)務(wù)實際為落腳點，為企業(yè)提升競爭力提供支持。在戰(zhàn)略層面，企業(yè)要對整體的市場環(huán)境進行分析，合理規(guī)劃企業(yè)的戰(zhàn)略目標，從而推動企業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型的要求。通過在整體視角明確財務(wù)管理的目標，以此優(yōu)化企業(yè)的資本配置以及管理質(zhì)量。

第二，執(zhí)行風(fēng)險控制。在業(yè)財融合下執(zhí)行全面預(yù)算管理，會產(chǎn)生新的問題，例如由于財務(wù)和業(yè)務(wù)的配合不當?shù)葐栴}產(chǎn)生，可能給業(yè)財融合下的預(yù)算工作帶來負面影響，為此企業(yè)要強化對風(fēng)險的控制。

首先，對企業(yè)的各類風(fēng)險進行識別和評估。企業(yè)在管理過程中會面臨一系列風(fēng)險，各類風(fēng)險都可能給企業(yè)帶來一定影響。企業(yè)要結(jié)合風(fēng)險情況充分關(guān)注可能給企業(yè)帶來威脅的因素，執(zhí)行科學(xué)的控制措施，有序防控企業(yè)的風(fēng)險，并在發(fā)生風(fēng)險時及時采取恰當?shù)膽?yīng)對方案，確保企業(yè)有序應(yīng)對風(fēng)險。

其次，建立科學(xué)的預(yù)算風(fēng)險控制意識。在預(yù)算管理的全流程要明確財務(wù)和業(yè)務(wù)部門之間的崗位職責以及工作制度，確保財務(wù)和業(yè)務(wù)部門的職責清晰，針對管理流程的各類風(fēng)險形成恰當?shù)奶幚砑胺治鰴C制，并通過建立完善的信息溝通以及共享平臺，讓企業(yè)的信息得到傳遞與共享，促使企業(yè)的內(nèi)部控制流程趨于一體化、規(guī)范化，幫助企業(yè)有效解決管理中存在的問題。

（二）優(yōu)化人員管理

第一，強化人才隊伍體系建設(shè)。良好的人才隊伍是企業(yè)獲得可持續(xù)發(fā)展的必要條件，企業(yè)要在業(yè)財融合視角執(zhí)行全面預(yù)算管理，要重視對員工的培養(yǎng)，提高員工的素養(yǎng)，讓各部門之間實現(xiàn)配合。

強化對員工的培訓(xùn)。企業(yè)的財務(wù)部門要了解財務(wù)知識，通過對業(yè)務(wù)形成準確了解，掌握第一線的情況，以促使企業(yè)在管理環(huán)節(jié)進行溝通。業(yè)務(wù)部門要掌握基礎(chǔ)的財務(wù)知識，能夠在財務(wù)視角根據(jù)工作要求執(zhí)行管理，提高人員的工作能力，為企業(yè)培養(yǎng)一批高素養(yǎng)的人才奠定基礎(chǔ)[1]。同時通過提高財務(wù)人員的專業(yè)水平，讓員工在工作中學(xué)習(xí)新知識、新技能，提高人員整體的工作能力，以確保企業(yè)能夠在激烈的市場競爭中獲得優(yōu)勢地位。因此企業(yè)執(zhí)行業(yè)財融合，要強調(diào)對人員的培養(yǎng)，讓員工認識到業(yè)財融合的要求，確保業(yè)財融合下的預(yù)算管理能夠有序執(zhí)行。

第二，組織架構(gòu)不完善。企業(yè)開展預(yù)算管理，可以成立管理會計小組，管理會計小組的人員應(yīng)該具有業(yè)財融入思維，能夠?qū)崿F(xiàn)價值創(chuàng)造的目標，分析企業(yè)管理工作方向及要求，實現(xiàn)對企業(yè)資源進行合理配置的目標。管理會計小組的人員應(yīng)該由企業(yè)財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門的人員參與，讓全面預(yù)算管理為企業(yè)預(yù)算工作的開展提供支持。通過讓財務(wù)參與到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全流程，分析企業(yè)管理工作的要求，讓財務(wù)和業(yè)務(wù)實現(xiàn)緊密協(xié)同，充分發(fā)揮預(yù)算對企業(yè)各項工作整合與控制的作用。

（三）細化預(yù)算編制

第一，分析預(yù)算目標。企業(yè)在確定預(yù)算目標時，應(yīng)該由企業(yè)的管理層根據(jù)董事會所確定的戰(zhàn)略目標方向，合理分解企業(yè)的工作任務(wù)，形成整體預(yù)算目標。企業(yè)要通過SWOT分析的視角對戰(zhàn)略進行梳理，結(jié)合戰(zhàn)略確定預(yù)算目標，并將預(yù)算目標分解至企業(yè)各部門的員工，以確保企業(yè)全體員工都重視預(yù)算管理工作要求。企業(yè)在對預(yù)算目標進行分解之后，要明確各部門的工作任務(wù)，要求預(yù)算目標和各部門工作實際相吻合，確保企業(yè)人員按照預(yù)算目標執(zhí)行工作，讓各部門掌握預(yù)算工作的要點。

例如對于企業(yè)的銷售部門，要將主營業(yè)務(wù)收入、銷售費用分解為具體員工的目標，實現(xiàn)對工作的控制。管理會計小組將預(yù)算目標分解至企業(yè)各部門，結(jié)合各部門工作任務(wù)的安排，確保預(yù)算目標能夠細化到具體的員工，以提高人員參與預(yù)算工作主動性和積極性，形成對預(yù)算的統(tǒng)一認可。管理會計小組對預(yù)算目標進行分解時，要充分關(guān)注預(yù)算工作任務(wù)安排及工作情況，充分分析各項指標的特點，以確保預(yù)算目標能夠得到細化分解，將預(yù)算落實到具體的成員。

第二，采用科學(xué)的預(yù)算編制方法。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合企業(yè)實際以及預(yù)算目標形成戰(zhàn)略指標，之后逐級下達預(yù)算工作任務(wù)的目標。通過對預(yù)算目標進行不斷細化與分解的方式，能夠提高預(yù)算目標的合理性與嚴謹性。同時企業(yè)在編制預(yù)算時，要考慮預(yù)算項目的創(chuàng)新性，能夠結(jié)合零基預(yù)算的方法在關(guān)注下一年度工作要求的基礎(chǔ)上編制預(yù)算，讓預(yù)算目標能夠有序執(zhí)行，讓預(yù)算適應(yīng)時代發(fā)展的要求，實現(xiàn)對工作的科學(xué)安排，幫助企業(yè)靈活應(yīng)對瞬息萬變的環(huán)境，以此優(yōu)化企業(yè)的管理流程，促使預(yù)算能夠適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，以優(yōu)化管理流程。

第三，優(yōu)化預(yù)算編制流程。上下結(jié)合預(yù)算編制模式要求企業(yè)的基層業(yè)務(wù)部門參與其中，對預(yù)算進行協(xié)調(diào)并提高預(yù)算編制的規(guī)范性。在上下結(jié)合的預(yù)算編制模式下，應(yīng)該先對預(yù)算目標自上而下進行傳達，讓基層業(yè)務(wù)部門掌握預(yù)算工作任務(wù)以及工作方向，之后自下而上逐級上報匯總。在采用上下結(jié)算的編制模式下，要對企業(yè)工作預(yù)算管理進行細化分解，以層層落實預(yù)算要求，將預(yù)算任務(wù)細化到企業(yè)的人員，形成全員參與、共同配合的預(yù)算編制機制。

首先，企業(yè)的管理會計小組應(yīng)該結(jié)合企業(yè)整體工作方向，讓全員認識到自身在預(yù)算工作中的具體任務(wù)。

其次，企業(yè)各部門作為預(yù)算管理工作的執(zhí)行部門，各業(yè)務(wù)部門要參與到預(yù)算編制中。各部門要結(jié)合自身工作任務(wù)做出對預(yù)算工作的反饋，確保所編制的預(yù)算能夠符合各部門的管理任務(wù)，提高預(yù)算編制的準確選擇。各部門在編制預(yù)算時，應(yīng)該先由本部門的負責人進行審核。

再次，企業(yè)各部門完成預(yù)算編制之后，由管理會計小組進行匯總與審查。管理會計小組對于符合企業(yè)要求的預(yù)算予以通過，對于不符合要求的預(yù)算駁回。對于審查通過的預(yù)算，提交企業(yè)的管理層進一步進行分析。

最后，企業(yè)管理層在分析各部門的預(yù)算之后提出修正意見，由各部門執(zhí)行修正。在各部門對預(yù)算相關(guān)因素進行調(diào)整之后再次上報，之后由管理層提交董事會審核，審核通過下達執(zhí)行。

第四，細化預(yù)算編制的內(nèi)容。企業(yè)開展預(yù)算編制，要根據(jù)各部門自身的權(quán)責形成科學(xué)的預(yù)算編制體系，確保預(yù)算編制內(nèi)容細化且完善。

首先，編制銷售預(yù)算。銷售預(yù)算作為各項預(yù)算工作的起點，在編制銷售預(yù)算時，要確保企業(yè)銷售目標和戰(zhàn)略目標保持一致，在關(guān)注企業(yè)價值最大化的同時，充分分析企業(yè)發(fā)展的方向以及流程安排，并結(jié)合銷售預(yù)算合理確定企業(yè)的毛利預(yù)算等。在確定預(yù)算之后，要結(jié)合預(yù)算任務(wù)的要求進行細化分解，將預(yù)算細化到具體的片區(qū)、產(chǎn)品、人員，確保銷售預(yù)算能夠得到有序執(zhí)行。

其次，合理確定采購預(yù)算。企業(yè)的采購預(yù)算要結(jié)合企業(yè)的銷售預(yù)算分析，合理確定企業(yè)付款方式、采購時間等方面的內(nèi)容，并結(jié)合供應(yīng)商的能力確定采購成本。

再次，編制人力資源預(yù)算。人力資源預(yù)算由企業(yè)人力資源部門負責編制，結(jié)合企業(yè)各部門的需求形成科學(xué)預(yù)算方案，在關(guān)注企業(yè)員工滿意度的同時，結(jié)合人員工作方向、人員培訓(xùn)安排，合理分析培訓(xùn)費用預(yù)算，并合理確定薪酬福利預(yù)算。

最后，編制財務(wù)預(yù)算。企業(yè)在編制財務(wù)預(yù)算時，主要包括資金預(yù)算、預(yù)計報表。企業(yè)在編制資金預(yù)算時，要按照收支平衡的原則，根據(jù)企業(yè)銷售、采購等各環(huán)節(jié)產(chǎn)生現(xiàn)金情況，強調(diào)收支平衡的同時保障企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)有序運轉(zhuǎn)。

若企業(yè)預(yù)算管理環(huán)節(jié)出現(xiàn)資金緊缺的問題，此時就要下達整改措施，提高企業(yè)資金流動效率。例如通過加強促銷等方式，實現(xiàn)收支平衡，同時企業(yè)財務(wù)部門要根據(jù)各部門數(shù)據(jù)形成預(yù)計財務(wù)報表，對下一年度的財務(wù)狀況形成概括性總結(jié)。

（四）強化預(yù)算控制

第一，通過信息系統(tǒng)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行。為確保企業(yè)的預(yù)算管理工作更加高效，企業(yè)要重視信息系統(tǒng)的應(yīng)用，通過信息系統(tǒng)對企業(yè)預(yù)算管理機制進行有效控制。例如企業(yè)可以在ERP系統(tǒng)中開發(fā)全面預(yù)算管理子系統(tǒng)，通過ERP系統(tǒng)實現(xiàn)對預(yù)算執(zhí)行狀態(tài)的動態(tài)跟進與實時分析，實現(xiàn)對管理體系的控制，從而讓企業(yè)及時掌握第一線的工作狀態(tài)，構(gòu)建更為細致的預(yù)算管理體系。

在信息技術(shù)高速發(fā)展的背景下，企業(yè)要充分借助信息系統(tǒng)獲取預(yù)算工作相關(guān)數(shù)據(jù)以及預(yù)算管理指標，對預(yù)算工作的進度進行動態(tài)分析。當企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)問題時，第一時間針對所存在的問題落實整改機制，確保預(yù)算管理流程有序執(zhí)行。

第二，執(zhí)行預(yù)算分析控制機制。企業(yè)預(yù)算執(zhí)行中要重視分析，包括開展盈利能力分析、營運能力分析等方面分析，全方位分析預(yù)算執(zhí)行情況，分析企業(yè)業(yè)務(wù)流程工作進度，確保企業(yè)全面預(yù)算管理工作要求順利達成[2]。

首先，產(chǎn)品分析。企業(yè)在開展產(chǎn)品分析時，要判斷不同產(chǎn)品狀況，形成以產(chǎn)品為中心的分析機制，研究企業(yè)的產(chǎn)品在市場的反饋，并不斷調(diào)整企業(yè)的資源配置，以確保企業(yè)產(chǎn)品能夠互占領(lǐng)市場。

其次，營運能力分析。營運能力分析主要分析業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等方面因素，判斷企業(yè)的業(yè)務(wù)運行狀況，為業(yè)務(wù)工作的開展提供支持。

再次，盈利能力分析。企業(yè)的盈利能力分析要求深入到業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，分析成本、收入、費用等方面變動情況，并將影響盈利能力的相關(guān)指標進行不斷細化。

最后，確保企業(yè)的預(yù)算分析具有時效性。為確保企業(yè)預(yù)算有序更新，為預(yù)算管理提供支持，要提高預(yù)算管理時效性。例如企業(yè)可以在每月10日之前出具預(yù)算分析報告，通過管理者參與分析，讓管理者了解業(yè)務(wù)工作運轉(zhuǎn)的狀態(tài)，并針對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的情況形成科學(xué)的管理方案，優(yōu)化企業(yè)的管理流程。

第三，優(yōu)化預(yù)算控制措施。為實現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算的嚴肅控制，企業(yè)要由管理會計小組對預(yù)算執(zhí)行進行監(jiān)控，并由財務(wù)對業(yè)務(wù)的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項支付環(huán)節(jié)形成嚴肅的審批，確保企業(yè)所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項都控制在預(yù)算的范圍內(nèi)。對于超預(yù)算等方面問題的情況，形成嚴肅的整改措施，避免預(yù)算差異不斷擴大導(dǎo)致預(yù)算目標無法達成。

（五）完善預(yù)算考核

企業(yè)開展預(yù)算考核要關(guān)注業(yè)務(wù)狀態(tài)，讓業(yè)務(wù)目標可實現(xiàn)。通過關(guān)注業(yè)務(wù)體系管理的原則，形成科學(xué)的工作目標，充分考慮業(yè)務(wù)在企業(yè)財務(wù)工作中要求，體現(xiàn)對財務(wù)工作的反饋要求。企業(yè)只有讓財務(wù)與業(yè)務(wù)考核方式整合，才能達到業(yè)財融合的目標[3]。在設(shè)計考核機制時，要充分關(guān)注財務(wù)指標和業(yè)務(wù)指標達成情況，確?？己酥笜思汝P(guān)注財務(wù)實際又關(guān)注業(yè)務(wù)特點。例如企業(yè)可以按平衡計分卡的原則，充分關(guān)注企業(yè)不同維度指標。

其中，財務(wù)要關(guān)注企業(yè)的經(jīng)濟效益，重視資金收支平衡等方面?？蛻艟S度要關(guān)注企業(yè)客戶滿意度、客戶投訴解決率、市場份額等方面。內(nèi)部流程要分析企業(yè)內(nèi)部的運管流程規(guī)范性，包括考核企業(yè)流程處理時間、問題解決及時性、采購流程規(guī)范性等方面。學(xué)習(xí)與成長維度，要考核人員的管理情況，包括財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員配合力度、人員接受培訓(xùn)情況等方面。

三、結(jié)束語

本文站在業(yè)財融合的視角探討全面預(yù)算管理的要求，認為預(yù)算作為企業(yè)的重要管理工具，企業(yè)要明確不同層級人員在預(yù)算工作中的義務(wù)，并通過對管理環(huán)節(jié)進行優(yōu)化，解決預(yù)算無法適應(yīng)管理要求的問題。將業(yè)財融合融入預(yù)算工作之際，能夠讓企業(yè)有序達成戰(zhàn)略規(guī)劃，提升經(jīng)營效益，促使企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)之間緊密配合。在執(zhí)行全面預(yù)算管理的環(huán)節(jié)中，企業(yè)要落實業(yè)財融合工作要求，提升企業(yè)的資源管理水平，提高企業(yè)工作的規(guī)范性。