制造企業(yè)財務內(nèi)部控制問題及改進對策探析

何帥爾

（福田采埃孚輕型自動變速箱（嘉興）有限公司，浙江 嘉興 314000）

制造企業(yè)的財務內(nèi)部控制是企業(yè)長期穩(wěn)健發(fā)展的重要保障，能夠幫助企業(yè)規(guī)范財務管理、減少風險并增強決策的準確性和及時性。但是，在現(xiàn)實中，財務內(nèi)部控制常常存在不足和漏洞，給企業(yè)帶來財務風險和損失，影響企業(yè)正常運營。

隨著各項制度改革逐漸深入，制造企業(yè)的財務管理模式革新成了必然要求，尤其是在近年來各大企業(yè)不斷發(fā)展壯大的背景下，制造企業(yè)的生存和發(fā)展面臨著更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)必須通過強化財務內(nèi)部控制的方式提高財務管理水平，降低財務風險，以更好地應對財稅改革需要，從而推動企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

一、制造企業(yè)財務內(nèi)部控制的內(nèi)涵和特點

制造企業(yè)財務內(nèi)部控制是指企業(yè)對自身財務活動過程實施的各種管理措施，以達到保護企業(yè)財產(chǎn)安全、防范風險、提高經(jīng)營效率的目標。主要包括會計核算控制、費用管理控制、資產(chǎn)管理控制、內(nèi)部審計控制這幾個方面內(nèi)容。

具體來說，會計核算控制包括會計政策、會計準則、會計檔案管理等方面的控制，以保證會計處理準確、及時和合規(guī)；費用管理控制包括預算的制定和執(zhí)行、費用核銷、費用歸集等方面的控制，以確保企業(yè)費用合理和科學；資產(chǎn)管理控制包括資產(chǎn)購置、使用、保管和處置等方面的控制，以保障企業(yè)資產(chǎn)安全和有效利用。內(nèi)部審計控制包括內(nèi)部審計體系的建立、內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計報告等方面的控制，以發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)運作過程中存在的問題，增強企業(yè)穩(wěn)定性[1]。

我國制造企業(yè)普遍具有規(guī)模較小、產(chǎn)業(yè)鏈配套不完善、技術(shù)含量偏低、人工成本相對較低、環(huán)保和節(jié)能壓力大、區(qū)域性強等特點，使得其財務內(nèi)部控制也具有一定的特點。

一是面向企業(yè)全過程，制造企業(yè)財務內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了企業(yè)的各個經(jīng)營環(huán)節(jié)，從策劃、采購、生產(chǎn)到銷售、售后服務等各個環(huán)節(jié)都需要進行控制和管控。二是整合資產(chǎn)、財務和管理，制造企業(yè)財務內(nèi)部控制需要整合企業(yè)的資產(chǎn)、財務和管理資源，從而促進企業(yè)的利益提升。三是嚴格的內(nèi)部審計，制造企業(yè)的財務內(nèi)部控制必須建立完善的內(nèi)部審計制度，對企業(yè)的經(jīng)營活動進行監(jiān)督、審核和評估。四是防范風險機制，制造企業(yè)的財務內(nèi)部控制需要建立科學合理的內(nèi)部控制制度，以防范各種可能出現(xiàn)的風險，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

二、內(nèi)部控制對制造企業(yè)的重要意義

（一）保障企業(yè)財務穩(wěn)定

合理的內(nèi)部控制制度可以確保企業(yè)財務信息及時、準確地反映實際情況，防范企業(yè)可能面臨的財務風險，減少因財務管理失誤及內(nèi)部造假等問題導致的不可預測的風險。同時，內(nèi)部控制也能提高企業(yè)自我調(diào)節(jié)和自我約束能力，規(guī)范企業(yè)的財務管理行為，促進企業(yè)財務穩(wěn)定發(fā)展，并根據(jù)實際情況進行修繕和補缺，使企業(yè)財務與經(jīng)營風險得到有效控制。

（二）提高企業(yè)競爭力

一方面，財務內(nèi)部控制能夠有效規(guī)范制造企業(yè)的財務管理和資金使用，幫助企業(yè)優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，提高服務質(zhì)量和產(chǎn)品質(zhì)量，縮短生產(chǎn)周期和提高交貨效率，在保證企業(yè)經(jīng)濟效益的同時提升企業(yè)在市場上的競爭力，提升企業(yè)的盈利水平。另一方面，財務內(nèi)部控制能通過完善的財務信息管理，加強成本管控、提高產(chǎn)品質(zhì)量，從而提高制造企業(yè)的科技創(chuàng)新能力和市場競爭力，使企業(yè)具有持續(xù)競爭的優(yōu)勢。

（三）提升管理和決策的規(guī)范性

制造企業(yè)財務內(nèi)部控制能夠通過規(guī)范會計核算、財務報告等流程落實風險識別和管理制度，幫助制造企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)并解決財務風險，確保財務信息準確和完整，為企業(yè)管理和決策提供可靠的數(shù)據(jù)，有助于企業(yè)更快地做出準確的決策，提高決策效率和決策準確性[2]。此外，企業(yè)財務內(nèi)部控制還能有效地支撐企業(yè)系統(tǒng)管理、人力資源管理、質(zhì)量管理等系統(tǒng)內(nèi)部流程規(guī)范，從而確保企業(yè)的決策實施更加穩(wěn)妥、高效，能夠更好地適應外部環(huán)境變化，提高企業(yè)的制勝能力和整體運營水平。

（四）保障企業(yè)合規(guī)運營

財務內(nèi)部控制可以規(guī)范企業(yè)的各項財務行為，對企業(yè)內(nèi)部的財務流程、業(yè)務流程、人員行為等進行監(jiān)控和控制，有效防范企業(yè)內(nèi)部的欺詐和其他違法行為，確保企業(yè)合規(guī)運營，避免不當?shù)倪\營風險和損失。還能加強對外部環(huán)境與政策的適應性和反應速度，贏得合法合規(guī)營商環(huán)境下的業(yè)務競爭優(yōu)勢。

三、制造企業(yè)財務內(nèi)部控制現(xiàn)狀和存在的問題

（一）財務內(nèi)部控制意識薄弱

制造企業(yè)財務內(nèi)部控制中，管理人員和員工對財務內(nèi)部控制重要性認識不足是普遍現(xiàn)象，表現(xiàn)在對內(nèi)部控制的具體要求和流程不清楚，存在被動等待的思想，缺乏主動性和責任心等，不會主動發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部控制上存在的問題，無法進行有效的內(nèi)部控制流程優(yōu)化和改進，導致財務管理效率低下，對企業(yè)的財務內(nèi)部控制產(chǎn)生負面影響，增加內(nèi)部控制風險，從而威脅企業(yè)的正常經(jīng)營和合規(guī)性。

以X企業(yè)為例，X企業(yè)為當?shù)啬畴娮赢a(chǎn)品制造企業(yè)，前幾年因市場表現(xiàn)優(yōu)秀，不斷擴大規(guī)模，并慢慢形成自己的生產(chǎn)流程、產(chǎn)品標準和行業(yè)管理等體系。然而，公司的財務內(nèi)部控制意識卻十分薄弱，尤其是在資金管理方面流程不夠清晰，執(zhí)行不到位，存在一些針對員工個人的“暗扣運營成本”的做法。雖然每一次的做法都不多，但是整體來看，這種做法并不規(guī)范和合法，也容易產(chǎn)生財務上的風險隱患。

為了方便內(nèi)部財務人員流程操作，X企業(yè)的一部分員工還被授權(quán)擁有了一些不必要的管理權(quán)限并訪問支付系統(tǒng)，導致了“非必要程序”對系統(tǒng)可操作性的威脅，使得財務安全狀況失控。因為這些問題的存在，這幾年X企業(yè)一度陷入財務危機，企業(yè)經(jīng)營效益也開始下滑。

（二）財務內(nèi)部控制制度設(shè)立不理想，執(zhí)行不力

很多制造企業(yè)雖然制定了財務內(nèi)部控制制度，但該制度設(shè)計過于簡單，缺乏全面性、實效性，起不到真正預防和減少風險的作用，在實踐中無法有效應用。而且，很多企業(yè)并沒有對制度內(nèi)的責任和流程做出明確規(guī)定，存在一定漏洞，導致資金管理不當。比如公司資金使用、預算審核、審批流程過于寬松，導致存在財務管理漏洞，出現(xiàn)資金濫用、款項挪用、虛假報銷等情況，對企業(yè)經(jīng)營造成了很大影響。

（三）財務內(nèi)部控制手段落后，信息溝通不通暢

一些制造企業(yè)的財務內(nèi)部控制手段滯后，采用的技術(shù)手段落后、系統(tǒng)不完善，難以滿足企業(yè)內(nèi)部控制的要求，或是系統(tǒng)老舊，未及時更新，系統(tǒng)中存在的缺陷未及時優(yōu)化，使得系統(tǒng)存在缺陷，導致內(nèi)控效果降低，存在一定財務風險。

此外，不少制造企業(yè)存在內(nèi)部溝通不通暢的情況，內(nèi)外部信息不能及時、專業(yè)和詳細的共享，企業(yè)沒有足夠的數(shù)據(jù)支持內(nèi)部控制決策，財務部門和業(yè)務部門相對封閉，導致財務內(nèi)部控制效果差，無法及時發(fā)現(xiàn)和解決問題，影響內(nèi)部控制標準的統(tǒng)一性和穩(wěn)定性，也降低了企業(yè)取得最新財務資訊的能力[3]。

（四）財務內(nèi)部控制人員不足，素質(zhì)有待提高

優(yōu)秀的人才是財務內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，但目前來看，很多制造企業(yè)的財務內(nèi)部控制人員配備不齊全，在崗人員也普遍素質(zhì)不足，缺乏實踐經(jīng)驗。大多數(shù)財務內(nèi)部控制人員技能不足，無法勝任細致和繁重的內(nèi)部控制任務，對財務內(nèi)部控制的內(nèi)在規(guī)律了解有限，無法高效地應對風險和市場的變化，無法有效地管理內(nèi)部控制體系，難以滿足企業(yè)內(nèi)部控制要求。

（五）財務內(nèi)部控制風險評估和預警機制不完善

沒有完善的財務內(nèi)部控制風險評估機制，企業(yè)就難以控制并預防財務風險的發(fā)生，會對企業(yè)未來的經(jīng)營和發(fā)展帶來阻礙。但目前還有很多制造企業(yè)在制定、實施和監(jiān)管內(nèi)部控制的過程中，沒有建立健全的風險評估機制，無法有效識別、測量和控制各種風險因素，存在出現(xiàn)財務違規(guī)的可能性。這一問題的存在會在企業(yè)的工作流程、內(nèi)部管理、財務數(shù)據(jù)和財務賬目等方面表現(xiàn)出來。比如經(jīng)常出現(xiàn)會計憑證錯誤或重復、財務數(shù)據(jù)與實際不符等問題，或是賬目繁多、不清晰、賬面數(shù)據(jù)不知來源等，從而導致企業(yè)財務風險產(chǎn)生。

四、制造企業(yè)財務內(nèi)部控制問題的改進對策

（一）加強內(nèi)部控制教育和培訓

增強相關(guān)人員的財務內(nèi)部控制意識是制造企業(yè)優(yōu)化財務內(nèi)部控制的第一步，這一目的的實現(xiàn)可以通過加強內(nèi)部控制的教育和培訓來完成。企業(yè)需要針對內(nèi)部控制的必要性、意義和關(guān)鍵控制點，制定一份適當?shù)膬?nèi)部控制教育和培訓計劃，提供足夠的內(nèi)部控制培訓課程、知識庫、在線培訓、培訓視頻等相關(guān)資源，使員工可以自主了解和學習，確保員工全面理解內(nèi)部控制的重要性并知曉財務內(nèi)部控制制度[4]。

首先，由于不同崗位的員工在內(nèi)部控制的實施和執(zhí)行中所承擔的責任不同，企業(yè)應針對不同的工作崗位和層次設(shè)計適當?shù)慕逃团嘤栒n程。其次，企業(yè)應通過不同的內(nèi)部溝通渠道，如會議、公示、內(nèi)部郵件等方式加強內(nèi)部控制意識宣傳，確保所有員工共同參與。最后，企業(yè)可以通過推出內(nèi)部控制監(jiān)督與獎勵計劃，對表現(xiàn)良好的員工和團隊進行獎勵，增強員工內(nèi)部控制意識和執(zhí)行力，從而提高企業(yè)內(nèi)部控制的水平和效果。

（二）建立和完善財務內(nèi)部控制制度

制造企業(yè)需進一步強化財務內(nèi)部控制制度的設(shè)計。充分分析企業(yè)的實際經(jīng)營情況和風險點，制定完善的控制標準。以人員制度、流程規(guī)范、制度和書面資料為核心，以內(nèi)部審核、審計和監(jiān)督為保障，建立規(guī)范的流程和制度，確保所有財務流程都有明確的規(guī)范和標準。

例如，在付款流程方面，必須有明確的付款授權(quán)程序和審批程序，確保所有付款都經(jīng)過審批程序，并預防財務詐騙行為。對于如何有效貫徹執(zhí)行制度的工作、如何使用各種溝通平臺等，開展宣傳和教育培訓。此外，完善的財務內(nèi)部控制制度還應包含內(nèi)控審計制度，需要企業(yè)定期評估財務內(nèi)部控制體系的實施效果、發(fā)現(xiàn)重點問題和隱患，及時發(fā)現(xiàn)并糾正問題，提高控制效果。

以H企業(yè)為例，該制造企業(yè)是一家汽車零部件供應商，在企業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大的同時，企業(yè)曾一度面臨嚴重的財務風險。為了渡過難關(guān)，該企業(yè)通過對自身情況的深入分析，發(fā)現(xiàn)主要在采購控制方面存在一定缺陷，由此建立了嚴格的財務內(nèi)部控制制度，尤其注重采購控制方面的流程規(guī)范和制度建設(shè)。

前后建立并完善了采購流程審批制度、費用報銷審批制度、采購合同審批制度以及反違規(guī)違紀審計機制。要求采購金額超過一定額度的物資采購需進行復審，對所有費用報銷進行審批，包括差旅費、會議費等，企業(yè)所產(chǎn)生的采購合同、結(jié)算單據(jù)等都要進行審批，確保貨物數(shù)量、價格、付款等環(huán)節(jié)準確。同時利用反違規(guī)違紀審計機制，定期開展反違規(guī)違紀審計工作，發(fā)現(xiàn)財務管理漏洞和不當行為，及時采取措施避免損失和防范風險。這些措施的應用，對H企業(yè)起到了非常好的效果，在避免經(jīng)濟損失、提高公司整體經(jīng)濟效益等方面都取得了不錯的成績。

（三）運用信息技術(shù)手段實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和交流協(xié)作

首先，企業(yè)應注重財務內(nèi)部控制手段的現(xiàn)代化、智能化，引入先進的財務內(nèi)部控制手段和系統(tǒng)，充分利用信息技術(shù)來提高財務內(nèi)部控制的效果和效率。比如利用云計算平臺可以方便地存儲和分享數(shù)據(jù)，提升企業(yè)內(nèi)部數(shù)據(jù)靈活共享的能力；利用谷歌文檔、Slack等在線協(xié)作工具，讓財務與業(yè)務部門可以不受地點限制，隨時隨地通過網(wǎng)絡(luò)展開協(xié)作；利用社交媒體幫助企業(yè)人員與客戶聯(lián)系，并共享信息[5]。

其次，企業(yè)應進一步落實內(nèi)部溝通和共享機制，設(shè)置溝通和共享的標準和流程，教育和培訓內(nèi)部員工，增強信息共享意識和技能，便于管理人員做出及時、準確的內(nèi)部管理決策。要注意的是，信息安全防范極為重要，企業(yè)需確保所有關(guān)鍵財務信息僅由授權(quán)人員處理，并加密和備份關(guān)鍵數(shù)據(jù)，防止數(shù)據(jù)丟失和泄露。

（四）合理配置財務內(nèi)部控制人員，提高專業(yè)水平

合理配置財務內(nèi)部控制人員是保障財務內(nèi)部控制有效實施的重要前提。企業(yè)可以根據(jù)實際規(guī)模、行業(yè)特點和業(yè)務性質(zhì)等因素，設(shè)立不同規(guī)模的內(nèi)部控制部門?；趦?nèi)控目標的要求，招聘財務內(nèi)部控制人員，優(yōu)先考慮擁有財務內(nèi)部控制經(jīng)驗的人員，根據(jù)各部門的工作職責和任務特征對內(nèi)部控制人員進行合理分工，避免人員在內(nèi)控工作中發(fā)生職責上的重疊或沖突。在此基礎(chǔ)上加大財務內(nèi)部控制人員的培訓力度，加強內(nèi)部控制基本知識的培訓，包括制度規(guī)定、崗位職責、內(nèi)部控制流程和基本技能等，提高內(nèi)部控制人員的業(yè)務和心理素質(zhì)[6]。

例如，制造企業(yè)在財務內(nèi)部控制方面需要具備的核心職位可能包括：內(nèi)部控制主管、財務會計、會計核算、內(nèi)部審計、風控管理等。各自擁有的職責包括企業(yè)內(nèi)部控制目標的管理、制度規(guī)范的設(shè)計、針對公司員工的內(nèi)部控制培訓和財務內(nèi)控監(jiān)督等，各職位之間應適當分工和協(xié)調(diào)溝通，形成內(nèi)部控制的合力，保證企業(yè)財務內(nèi)控體系合理運轉(zhuǎn)。

（五）建立和完善財務內(nèi)部控制評估機制

完善的財務內(nèi)部控制評估機制是制造企業(yè)財務內(nèi)部控制的核心。首先，企業(yè)應采用明確的標準來規(guī)范內(nèi)部控制的評估，標準中應明確內(nèi)部控制評估的目標、流程和具體執(zhí)行步驟，并詳細說明如何對財務內(nèi)部控制進行評估。其次，企業(yè)應建立專門的財務內(nèi)部控制評估部門，對財務內(nèi)部控制的評估和檢查進行統(tǒng)一承擔和監(jiān)督，以確保內(nèi)部控制評估的有效性和執(zhí)行力。再次，制造企業(yè)需制定財務內(nèi)部控制評估計劃，定期、全面地評估內(nèi)部控制的有效性，并發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制存在的問題。同時實施內(nèi)部控制遺留問題整改計劃，對評估發(fā)現(xiàn)的問題制定相應的整改計劃，并跟蹤整改情況，確保問題得到有效解決。最后，還應建立完善的內(nèi)部控制監(jiān)控和報告機制，定期監(jiān)控內(nèi)部控制執(zhí)行情況，形成相應的報告，向高管層匯報內(nèi)部控制評估情況。

五、結(jié)束語

財務內(nèi)部控制是制造企業(yè)運營和發(fā)展過程中的重要環(huán)節(jié)，建立和完善財務內(nèi)部控制制度能夠有效提高企業(yè)管理水平和風險控制能力。制造企業(yè)應結(jié)合實際，并根據(jù)自身的特點和需求，通過建立規(guī)范的流程和制度、加強技術(shù)支持、提高員工技能等方式實施內(nèi)部控制改進策略，以更有效的手段控制財務風險、提高企業(yè)運營效率和經(jīng)濟效益，促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展。也只有建立強有力的財務內(nèi)部控制體系并不斷完善和優(yōu)化，制造企業(yè)才能不斷壯大自身核心競爭力，不斷提高企業(yè)整體管理水平，在激烈的市場競爭中立于不敗之地。