國(guó)企稅務(wù)籌劃及風(fēng)險(xiǎn)防范研究措施分析

程瓊

（無錫市安居投資發(fā)展有限公司，江蘇 無錫 214000）

國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控是指將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率和影響控制在可容忍范圍內(nèi)[1]。企業(yè)需要在業(yè)務(wù)開始前，設(shè)計(jì)確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，遵循成本效益原則，并將企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部條件加以綜合考慮。房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)稅收征管的主體之一，組織架構(gòu)一般較大、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算較為復(fù)雜，牽扯到多方利益，導(dǎo)致其面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更加凸顯，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)越來越大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理越來越難。在此背景之下，如何創(chuàng)新思路，突破稅收籌劃的瓶頸問題、籌劃難題，是值得國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)認(rèn)真思考的。

一、國(guó)有企業(yè)面臨的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

（一）法律政策風(fēng)險(xiǎn)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不同發(fā)展階段，針對(duì)企業(yè)面臨的不同困難，國(guó)家出臺(tái)了一系列的稅收優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展減負(fù)。由于稅收政策數(shù)量多、變化快，國(guó)有企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時(shí)，面臨著不同政策的選擇風(fēng)險(xiǎn)；若實(shí)際的稅務(wù)籌劃結(jié)果與籌劃方案預(yù)期存在差異，則會(huì)使企業(yè)面臨補(bǔ)繳稅款等法律責(zé)任。而產(chǎn)生法律政策風(fēng)險(xiǎn)的主要原因是企業(yè)對(duì)政策的精神的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不透徹，把握不準(zhǔn)確。

（二）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)

目前，部分企業(yè)并未成立專門的稅務(wù)部門，而稅務(wù)籌劃工作由財(cái)務(wù)部門指派人員負(fù)責(zé)，缺乏一定的專業(yè)性，因此，在實(shí)際操作中極易發(fā)生以下執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。

一是企業(yè)缺乏對(duì)稅收政策的了解，致使稅收政策執(zhí)行不到位。例如：企業(yè)殘疾員工比例不足卻享受了福利企業(yè)優(yōu)惠，可再生資源利用比例不足卻享受環(huán)保方面的優(yōu)惠政策等。

二是在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，違反了所選稅收政策的要求。從本質(zhì)上講，稅務(wù)籌劃其實(shí)就是對(duì)稅收政策的選擇，而不論是哪種選擇都應(yīng)當(dāng)符合一定的條件，保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，適配所選擇的稅收政策，避免稅籌失敗。

三是在稅務(wù)籌劃中，部分企業(yè)缺乏整體性的把握，導(dǎo)致執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。例如：企業(yè)在合并過程中，涉及許多稅收優(yōu)惠的執(zhí)行問題，如企業(yè)合并重組中的貨物不繳納增值稅、企業(yè)合并免征契稅等。

（三）信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)

若企業(yè)的避稅籌劃較為頻繁，未能正確適用、遵從稅收政策而少繳稅款，在被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處后，則容易被列入“不誠(chéng)信單位”名單，同時(shí)企業(yè)還要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，導(dǎo)致企業(yè)面臨信用危機(jī)，損失企業(yè)名譽(yù)[2]。在后續(xù)的日常稅務(wù)檢查過程中，該類企業(yè)的稅務(wù)稽查也會(huì)更加嚴(yán)格、頻繁，并會(huì)要求企業(yè)遵循更加苛刻的納稅申報(bào)條件、程序。如此一來，企業(yè)的稅務(wù)成本大大增加，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、市場(chǎng)份額和外部形象均將受到不良影響。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃概念及重要性

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在嚴(yán)格遵守稅法及相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，采取一系列的技巧、手段，科學(xué)、合理地安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)少繳、緩繳稅款的目的。對(duì)于國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)而言，實(shí)施稅務(wù)籌劃，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（一）有利于增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

目前，在國(guó)家稅收征管力度逐步加大之下，企業(yè)對(duì)稅收籌劃的重視程度不斷提高。但是由于稅務(wù)籌劃的成本較高，對(duì)于部分納稅意識(shí)薄弱、資金基礎(chǔ)不穩(wěn)固的國(guó)有企業(yè)，可能會(huì)通過其他違法違規(guī)的途徑逃避稅款，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)的目的；而對(duì)于納稅意識(shí)強(qiáng)、資金基礎(chǔ)良好的企業(yè)，往往會(huì)借助內(nèi)部或者外部專業(yè)人員的力量，以制定合法合規(guī)的方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

由此可見，企業(yè)的納稅意識(shí)與企業(yè)選擇減輕稅負(fù)的方式密切相關(guān)，由于稅務(wù)籌劃與法律法規(guī)息息相關(guān)，也使得更多實(shí)力不足的企業(yè)逐漸提高對(duì)稅收籌劃的重視程度，同時(shí)在企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的納稅意識(shí)，在合法合規(guī)的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)稅負(fù)，降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于增加企業(yè)稅后利潤(rùn)，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值

隨著稅收機(jī)制的不斷優(yōu)化、各種新稅收政策的出臺(tái)及新稅收機(jī)制的建立，國(guó)有企業(yè)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)越來越大。因此，若想要獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益，國(guó)有企業(yè)就需要密切關(guān)注國(guó)家稅收政策，深入研究各種征收稅務(wù)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)、稅務(wù)利率、稅務(wù)科目、優(yōu)惠政策等，以提高企業(yè)稅后效益[3]。

對(duì)于企業(yè)而言，不論繳納稅款為多少，都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來影響；由“凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅”可知，若企業(yè)繳納的稅款越少，則凈利潤(rùn)越高，反之若企業(yè)繳納的稅款越多，則凈利潤(rùn)越少。由此可見，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，借助稅收籌劃，能夠幫助國(guó)有企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟(jì)效益，是促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要前提。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)信息收集，有利于提高管理層決策水平

在開展稅收籌劃之前，企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收政策的分析，收集全面、準(zhǔn)確的稅務(wù)信息，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)深入分析，做好戰(zhàn)略布局規(guī)劃。例如：企業(yè)可針對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持的領(lǐng)域，實(shí)施政策調(diào)控，加大投資，積極占領(lǐng)市場(chǎng)份額。同時(shí)，全面的稅務(wù)信息能夠?yàn)槠髽I(yè)管理層的決策提供更加可靠的保障，實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的高效管理、安排。例如：確定產(chǎn)品價(jià)格、銷售量及銷售節(jié)點(diǎn)等。在稅務(wù)政策的引導(dǎo)下，能夠提高國(guó)有企業(yè)對(duì)相關(guān)政策信息解讀的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理形態(tài)。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制與管理現(xiàn)狀

（一）稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不夠

目前，在國(guó)有企業(yè)房地產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作中，認(rèn)識(shí)偏差是企業(yè)在稅收管理工作中存在的主要問題。部分企業(yè)管理層對(duì)稅收管理風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部對(duì)財(cái)務(wù)信息掌握不及時(shí)，甚至存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)信息；且在實(shí)際的籌劃中，籌劃結(jié)果與預(yù)期的目標(biāo)不相符，導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生稅務(wù)危機(jī)。同時(shí)，稅務(wù)籌劃必須和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相一致，以保證稅務(wù)籌劃的整體性。但是，部分企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作卻與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)相獨(dú)立，未能與企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營(yíng)相結(jié)合，無法滿足企業(yè)當(dāng)下的經(jīng)營(yíng)管理需要，難以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)。

（二）缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理的約束機(jī)制

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制與管理約束機(jī)制的缺乏與落后，是導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的又一重要原因，部分房地產(chǎn)企業(yè)雖然成立了相應(yīng)的稅務(wù)部門，但是相關(guān)的控制體系卻有待完善。

首先，部分企業(yè)內(nèi)部部門的職能分配不夠完善，容易導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃混亂，增加企業(yè)面臨稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的概率[4]。

其次，稅務(wù)部門的地位不高，加之稅收風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的缺失，導(dǎo)致稅務(wù)部門在展開稅收籌劃時(shí)，往往得不到其他部門、崗位員工的支持，存在潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

再次，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)崗位設(shè)置不科學(xué)。有的企業(yè)甚至未設(shè)置專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制部門，導(dǎo)致潛在風(fēng)險(xiǎn)難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)，已發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)無法有效管控。

最后，企業(yè)稅務(wù)部門體系不夠完善。在日常管理中，部分房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)部門體系缺乏完善性，稅務(wù)匯報(bào)混亂，影響企業(yè)稅務(wù)管理的正常進(jìn)行。

（三）缺乏管理和人才

目前，部分房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員專業(yè)性不夠，對(duì)稅務(wù)政策理解不透徹，甚至存在偏差，在實(shí)際的操作中較為混亂、盲目，導(dǎo)致企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作游走在違規(guī)違法的邊緣地帶，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展極為不利；這不僅無法提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，還會(huì)給企業(yè)的信譽(yù)和外部形象帶來?yè)p害。因受到傳統(tǒng)工作模式的影響，部分稅務(wù)籌劃人員的思維固化，知識(shí)結(jié)構(gòu)老化，導(dǎo)致其對(duì)現(xiàn)代信息手段的應(yīng)用能力不強(qiáng)，仍依靠以往的經(jīng)驗(yàn)以展開稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作，且稅務(wù)籌劃水平不高，無法及時(shí)準(zhǔn)確識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）國(guó)家政策調(diào)控影響

稅收作為我國(guó)財(cái)政收入的主要支撐，受到國(guó)家的高度重視，其結(jié)合了國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀，不斷對(duì)各項(xiàng)稅收條例進(jìn)行完善。盡管如此，目前我國(guó)的稅收政策仍存在需要完善之處，尤其是與房地產(chǎn)行業(yè)的實(shí)際情況存在不相符的問題，導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作推進(jìn)面臨重重困難。此外，在稅收政策不斷調(diào)整的同時(shí)，企業(yè)也需要根據(jù)政策的調(diào)整不斷更新本企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案，這無疑增加了稅務(wù)籌劃人員的工作量，也在無形中增加了企業(yè)所面臨的不確定因素，阻礙著企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。

四、稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范措施

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的質(zhì)量與企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理念有著直接聯(lián)系。因此，企業(yè)管理層需提高站位，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)需建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、應(yīng)對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，并加以管控，有效規(guī)避或減輕稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來的損失，保證稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行。

管理層作為企業(yè)員工的帶頭人，應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為全體職工樹立典范，起到示范引領(lǐng)的作用，增強(qiáng)全員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。同時(shí)，企業(yè)需實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃與發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的有機(jī)結(jié)合，提高稅收籌劃的科學(xué)性、整體性、合理性。企業(yè)需加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范觀念的宣傳，加大思想引導(dǎo)力度，讓全體職工認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范是關(guān)乎企業(yè)生死存亡的大事，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范理念深入人心，并落實(shí)到各部門、各崗位的實(shí)際工作中。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)需定期展開對(duì)執(zhí)行層的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，宣傳最新的稅收法律法規(guī)，要求企業(yè)各層級(jí)、各部門、各員工能夠明確企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、內(nèi)容和方法等，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善。

（二）完善稅務(wù)籌劃管理機(jī)制

首先，企業(yè)需明確各職能部門的權(quán)責(zé)。房地產(chǎn)企業(yè)需對(duì)各相關(guān)部門的職責(zé)范圍、工作內(nèi)容進(jìn)行明確，保證內(nèi)部部門工作有序運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)有效銜接，避免出現(xiàn)稅收管理混亂的情況，進(jìn)而不斷提高稅收籌劃管理的效果，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)需提高稅務(wù)部門的地位。房地產(chǎn)企業(yè)需明確稅務(wù)部門的地位，為稅務(wù)部門順利開展工作奠定基礎(chǔ)；同時(shí)，明確其他職能部門的工作內(nèi)容，各部門需積極主動(dòng)地配合稅務(wù)部門的工作，以降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)水平，避免發(fā)生稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

再次，企業(yè)需合理設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)崗位。企業(yè)通過完善相關(guān)崗位，明確崗位職責(zé)，促使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人員認(rèn)識(shí)到企業(yè)現(xiàn)階段的稅務(wù)情況和風(fēng)險(xiǎn)防范需要，及時(shí)預(yù)測(cè)、規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，企業(yè)需完善稅務(wù)管理體系。房地產(chǎn)企業(yè)需結(jié)合自身實(shí)際情況，合理設(shè)置稅務(wù)管理體系，從下至上，從基層稅務(wù)部門到高層管理層，保證稅務(wù)部門與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避雙管齊下，提高稅收管理的系統(tǒng)性、科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多方位監(jiān)管，保證企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）提高企業(yè)稅務(wù)人員專業(yè)水平

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要特點(diǎn)便是潛在性，而導(dǎo)致潛在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因，不僅有稅務(wù)本身的客觀原因，還有工作人員的主觀原因。因此，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)想要提高稅收籌劃水平，需加強(qiáng)人才培訓(xùn)，充實(shí)人才儲(chǔ)備。

首先，企業(yè)需完善關(guān)鍵崗位引進(jìn)、選拔流程，適當(dāng)提高稅務(wù)籌劃人員的招聘門檻和標(biāo)準(zhǔn)，夯實(shí)人才梯隊(duì)建設(shè)，保證人員熟練運(yùn)用現(xiàn)代信息手段。其次，企業(yè)需完善崗位培訓(xùn)機(jī)制，促使稅務(wù)籌劃人員更加熟悉、適應(yīng)本企業(yè)的工作模式。企業(yè)需定期對(duì)員工展開培訓(xùn)，通過業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)與職業(yè)道德教育，結(jié)合典型案例，提高人員的工作能力與道德素養(yǎng)。最后，企業(yè)需完善相應(yīng)的考核制度和人才獎(jiǎng)懲制度，將稅務(wù)籌劃成果與工資掛鉤，以提高稅務(wù)人員的工作積極性。

（四）合理利用國(guó)家房地產(chǎn)稅收政策

合理、科學(xué)地利用房地產(chǎn)稅收政策，能夠進(jìn)一步落實(shí)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)管控，保證企業(yè)的穩(wěn)定、健康、可持續(xù)發(fā)展。因此，國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)需要加大對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的關(guān)注力度，實(shí)時(shí)掌握其變化情況，要求稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)、深入理解、充分把握國(guó)家政策法規(guī)，提高企業(yè)對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的管控能力。

與此同時(shí)，為了保證稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系的協(xié)調(diào)、穩(wěn)定、有效運(yùn)行，房地產(chǎn)企業(yè)必須建立高效的信息交流與溝通系統(tǒng)。企業(yè)需保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)了解外部環(huán)境及稅務(wù)政策的變化，避免出現(xiàn)因涉稅問題導(dǎo)致的決策錯(cuò)誤。

五、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著“金稅四期”的到來，信息時(shí)代的信息流通更加順暢，稽查人員能夠更加容易發(fā)現(xiàn)、掌握企業(yè)偷稅漏稅的證據(jù)，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)需要在法律允許的范圍內(nèi)展開稅收籌劃。稅收風(fēng)險(xiǎn)管控工作的順利開展對(duì)于提高國(guó)有房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平具有至關(guān)重要的作用。房地產(chǎn)企業(yè)需增強(qiáng)稅收風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，明確稅收籌劃的概念、相關(guān)原則，并充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)管理與會(huì)計(jì)核算，以減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)需進(jìn)一步完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，提高涉稅行為的合規(guī)性，化解、控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)還需提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平，促使員工全面了解、深入解讀國(guó)家相關(guān)稅收法律政策，保證稅務(wù)籌劃工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。