探討國有企業(yè)的全面預算管理

李 鑫

一、前言

全面預算管理是指企業(yè)按照一定時期所確定的目標和戰(zhàn)略要求，根據(jù)以往的經(jīng)驗數(shù)據(jù)、經(jīng)營狀況以及未來的發(fā)展趨勢等，編制一個完整的全面的預算體系，然后按計劃實施。在國有企業(yè)中實行全面預算管理有利于加大企業(yè)財務控制力度，提高經(jīng)濟效益。但就目前實際情況而言，我國國有企業(yè)在落實全面預算管理時，還存在著一些問題，本文將圍繞此方面的內(nèi)容展開分析。

二、國有企業(yè)全面預算管理的現(xiàn)狀

首先，編制范圍有限，缺乏整體性。我國企業(yè)預算管理以單位預算為主，一般僅包括財務部門編制的會計報表。由于企業(yè)缺少統(tǒng)一的財務管理計劃，導致各單位的經(jīng)營目標、成本費用水平等存在較大差異，不利于實現(xiàn)企業(yè)的整體利益。同時，由于缺乏統(tǒng)一的指標，無法對各單位進行考核和評價。

其次，編制方法單一，缺乏科學性。我國企業(yè)預算的編制主要是按照《政府收支分類科目》來進行的。然而，隨著經(jīng)濟和社會的發(fā)展，一些行業(yè)和企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)了新的業(yè)務類型，需要使用新的科目來實施核算工作。但是，目前大多數(shù)企業(yè)仍采用舊的方法來編報預算，這不僅影響了預算的完整性，也降低了其科學性和可操作性。

最后，審批流程復雜，缺乏時效性。從現(xiàn)行制度來看，國有企業(yè)全面預算的編制過程較為復雜。雖然許多國有企業(yè)都建立了內(nèi)部預算控制體系，但在實際操作中存在許多問題，如信息傳遞不及時，責任主體不清晰，審批流程繁瑣冗長，影響預算制定和落實的及時性。

三、國有企業(yè)全面預算管理的作用

首先，全面預算管理能提高國有企業(yè)資金使用效率，促進國有企業(yè)實現(xiàn)科學管理。全面預算管理的實施，有利于加強國有企業(yè)的內(nèi)部控制，規(guī)范和約束經(jīng)營者的行為，促使經(jīng)營者按照既定的目標、計劃、政策進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，從而提高國有企業(yè)的資金使用效率。

其次，全面預算管理能強化對國有企業(yè)業(yè)財活動的監(jiān)控，促使國有企業(yè)加快實現(xiàn)精細化管理。由于實行全面預算管理，使各項業(yè)務支出有了明確的范圍和標準，故在實際執(zhí)行中能夠避免業(yè)務支出的隨意性，減少企業(yè)資源浪費。此外，實行全面預算管理后，還能夠及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中的問題，并采取積極的應對措施，確保企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。

最后，全面預算管理能完善國有資產(chǎn)管理體制，推動國有企業(yè)改革。目前，我國大部分國有企業(yè)仍處于傳統(tǒng)的粗放型經(jīng)營模式，缺乏科學的決策機制和有效的監(jiān)督體系。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化，傳統(tǒng)的管理模式已不能適應現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求。因此，要進一步深化國企改革，必須以建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度為根本，以推行全面的預算管理制度為核心，逐步建立完善的治理結(jié)構(gòu)，才能真正發(fā)揮其應有的作用[1]。

四、國有企業(yè)全面預算管理實施中存在的問題

（一）對全面預算的重要性認識不夠

目前，很多國有企業(yè)還沒有意識到全面預算管理的重要性，也沒有建立系統(tǒng)的、科學的全面預算管理制度和體系。一些國有企業(yè)雖然已經(jīng)建立了財務部門，但財務部門只負責資金的管理，沒有從戰(zhàn)略高度去規(guī)劃企業(yè)未來的發(fā)展目標及制定實現(xiàn)目標的具體措施。此外，由于沒有建立完善的內(nèi)部控制制度體系來規(guī)范日常的經(jīng)營管理活動，以及監(jiān)督控制各部門的行為并及時糾正其違規(guī)行為，導致大量的違規(guī)操作和資源浪費的現(xiàn)象發(fā)生。

（二）預算管理制度不夠完善

全面預算是國有企業(yè)實現(xiàn)科學化、規(guī)范化管理的重要手段，也是促進國有經(jīng)濟持續(xù)、健康發(fā)展的重要措施。然而在實踐中，由于缺乏完善的制度體系，導致部分國有企業(yè)在全面預算管理方面存在諸多問題。例如，有的企業(yè)沒有建立全面的預算編制體系；有的企業(yè)的預算編制隨意性強、內(nèi)容不全、數(shù)據(jù)不準確；有的企業(yè)雖然制定了詳細的年度部門預算和專項支出計劃，但缺乏相應的考核辦法和獎懲機制等，實際執(zhí)行力較低，難以發(fā)揮應有的作用。

（三）預算編制方法不夠科學合理

在我國國有企業(yè)中，由于歷史原因，許多企業(yè)的預算管理編制方法還停留在傳統(tǒng)的“粗放式”“經(jīng)驗式”階段，沒有根據(jù)企業(yè)的實際情況對其進行調(diào)整更新。且當前在國有企業(yè)的財務部門中普遍存在重支出而輕收入、重結(jié)果而輕過程的現(xiàn)象，尤其是一些單位只重視成本核算和費用控制，卻不進行利潤預測與經(jīng)營分析，忽視了資金的時間價值。

（四）預算執(zhí)行力偏弱

全面預算管理是國有企業(yè)實現(xiàn)科學化、精細化管理的重要手段。但在日常工作中，很多管理者將全面預算管理工作等同于成本控制工作，只注重壓降成本而忽視了其他方面的改善；有些企業(yè)甚至認為“只要把成本降下來就可以了”，而不去研究如何通過加強內(nèi)部控制并以此作為基礎(chǔ)有效降低各項費用支出；還有的企業(yè)雖然也進行了全面的預算編制工作，但由于執(zhí)行不力、缺乏及時有效的預算反饋體系等原因，導致最終結(jié)果與預算目標相差甚遠，預算目標與實際差異極大，缺失科學性。

（五）考核與激勵機制不完善

全面預算管理是國有企業(yè)管理模式的重要改革內(nèi)容之一，但多數(shù)國有企業(yè)在全面預算管理工作方面仍舊存在著較大的不足，而從考核與激勵機制來看，仍舊存在著較多的問題。其一是缺乏科學合理的考核指標體系。目前，多數(shù)企業(yè)只注重財務指標的達成情況而忽視了其他方面的內(nèi)容，導致雖然完成了各項任務目標卻未達到預定績效水平；其二是缺少有效的監(jiān)督、評價與激勵制度，或雖已建立相應制度，卻存在考核主體和對象的界定不合理、獎懲措施不公平等問題。

（六）信息系統(tǒng)落后導致全面管理預算工作無法高效開展

一是部分企業(yè)尚未開展全面預算管理信息化建設(shè)工作；二是部分企業(yè)的財務軟件功能簡單、使用不便，僅能滿足基礎(chǔ)的會計核算工作，不能完全滿足實際業(yè)務需求；三是部分企業(yè)未將相關(guān)數(shù)據(jù)及時導入到財務軟件中，致使與業(yè)務系統(tǒng)的數(shù)據(jù)無法有效銜接和共享；四是有的企業(yè)雖然建立了財務軟件系統(tǒng)并實現(xiàn)了數(shù)據(jù)的實時傳遞，但缺乏符合業(yè)務需求的分析模塊，無法實現(xiàn)與業(yè)務系統(tǒng)無縫對接。

（七）管理工作不全面

全面預算管理是國有企業(yè)財務管理的核心內(nèi)容。但在當前國有企業(yè)的財務管理實踐中卻普遍存在“重支出、輕收入”“重結(jié)果、輕過程”“重事后監(jiān)督、忽視事前預防”“只重視資金使用效果，不重視投資收益和資產(chǎn)質(zhì)量”等現(xiàn)象。這些現(xiàn)象的存在，嚴重影響了國有企業(yè)的經(jīng)濟效益，導致了國企全面預算管理工作的片面化。

五、國有企業(yè)全面預算管理問題的解決措施

（一）強化全面預算管理意識，培養(yǎng)專業(yè)管理人才

首先，應當加強業(yè)內(nèi)的全面預算管理知識教育，營造全面預算管理氛圍。比如，通過內(nèi)部刊物傳達、線上線下集中培訓等方式，向員工宣傳全面預算管理的意義及方法。鼓勵企業(yè)建立以部門或崗位為單位的全面預算管理責任體系，明確各單位在實施全面預算中的職責與權(quán)限，并做好相關(guān)考核工作[2]。其次，國有企業(yè)應當根據(jù)自身發(fā)展的實際需求，面向市場招聘全面預算管理人才，充實本企業(yè)全面預算管理人才隊伍。再次，也可以建立內(nèi)部公開選聘機制，根據(jù)崗位職責和工作需要，通過組織內(nèi)部公開競聘的方式選拔、任用具有相關(guān)資質(zhì)和能力的全面預算管理人員。

（二）完善預算管理制度

首先，企業(yè)應當建立健全財務預算基礎(chǔ)制度。建立健全制度的過程中要充分考慮國企收入水平增長等因素，合理安排支出規(guī)模，切實保障企業(yè)發(fā)展的基本需求。同時，還要積極盤活各類業(yè)內(nèi)資產(chǎn)資源，提高運營效率。其次，企業(yè)應建立和完善預算編制的工作制度。企業(yè)應當根據(jù)自身發(fā)展的實際情況明確預算編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學，提升預算編制工作的實用性和可靠性。最后，企業(yè)應當靈活分解年度預算目標，細化年度預算計劃。各部門單位不僅要按照上一年度的經(jīng)營情況制定次年年度預算目標和計劃，還要結(jié)合企業(yè)業(yè)務發(fā)展將全年預算目標分解為階段性預算目標，并根據(jù)執(zhí)行的實際進度對預算計劃及時調(diào)整，確保最終完成年度預算目標。

（三）加強全面預算管理的過程監(jiān)督和控制

一是要完善內(nèi)控機制。國有企業(yè)要結(jié)合實際制定相關(guān)規(guī)章制度，明確內(nèi)部各單位在編制、執(zhí)行全面預算過程中的職責分工，建立權(quán)責對等的工作機制，確保責任落實到位。同時，要健全內(nèi)控體系，并加強財務人員的專業(yè)能力培養(yǎng)，提升業(yè)務素質(zhì)。二是要規(guī)范資金使用。國有企業(yè)應當按照規(guī)定合理確定年度各項支出標準，科學安排支出項目，優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高資源利用效率。三是要加強績效考核。國有企業(yè)應當將全面預算管理納入經(jīng)營業(yè)績考核體系，按照“花錢必問效，無效必追究”的原則，加大績效評價力度，及時發(fā)現(xiàn)和解決存在問題，推動實現(xiàn)成本費用最小化、效益最大化。

（四）提高國有企業(yè)全面預算管理執(zhí)行力度

首先，應當加強流程控制，強化責任落實。國有企業(yè)應當建立全面預算管理組織架構(gòu)，明確崗位職責。圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，結(jié)合業(yè)務實際和行業(yè)特點，合理確定各業(yè)務部門的職責邊界，對各部門及崗位的工作內(nèi)容進行細化分解，并明確工作標準[3]。其次，應當規(guī)范編制流程，科學選擇編制方法。國有企業(yè)應當按照權(quán)責發(fā)生制原則，并根據(jù)年度經(jīng)營計劃，在保證會計信息質(zhì)量的前提下編報年度財務預算。最后，應當健全考核機制，促進績效評價，并優(yōu)化指標體系。以考核調(diào)動各責任主體的積極性、主動性，通過考核指標引導各預算執(zhí)行單位的行為，最終實現(xiàn)企業(yè)預算管理的總目標。

（五）完善全面預算管理的考核體系

首先，要建立國有企業(yè)全面預算管理績效考核指標體系。國有企業(yè)應當結(jié)合行業(yè)現(xiàn)狀，依照本企業(yè)發(fā)展目標量身制定符合實際的年度綜合績效評價指標，并以此為基礎(chǔ)進一步確定各業(yè)務單元的年度經(jīng)營目標。其次，要明確國有企業(yè)全面預算管理績效考核的主體。責任預算主體是具有一定權(quán)利并承擔相應責任的利益關(guān)系人。明確預算考核主體，既可以確定預算執(zhí)行結(jié)果的責任歸屬，也是經(jīng)營利益分配的依據(jù)。通過對完成預算目標的責任主體進行獎勵，對未達目標者進行懲罰，鼓勵各預算執(zhí)行單位達成乃至超額完成預算目標，促進國有企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。最后，要規(guī)范國有企業(yè)績效評價體系。國有企業(yè)應當建立公平、公開、公正的全面預算考核評價體系。公平是指相同的績效要給予相同的評價，公開是指考核標準、制定考核標準的過程及考核結(jié)果應當對被考核者公開，公正是指對各執(zhí)行預算單位做到責任與權(quán)利相統(tǒng)一。

（六）加強預算管理的信息化建設(shè)

第一，統(tǒng)籌規(guī)劃原則。堅持整體推進，以“全覆蓋”為目標，以“全過程”“全方位”“全鏈條”為導向，統(tǒng)籌規(guī)劃全面預算管理各環(huán)節(jié)的信息化應用，將之形成協(xié)同高效的管理閉環(huán)。第二，系統(tǒng)推進原則。國有企業(yè)應當遵循國家統(tǒng)一技術(shù)標準和數(shù)據(jù)格式，并按照全面預算管理的流程，將相關(guān)系統(tǒng)有機融合，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，避免重復投資，降低企業(yè)成本。第三，安全可控原則。國企應當堅持以安全為第一要務，在此基礎(chǔ)上充分考慮企業(yè)的實際情況，確保企業(yè)的信息化系統(tǒng)能夠適應復雜多變的市場環(huán)境，以滿足不同部門及崗位的個性化需求[4]。第四，創(chuàng)新驅(qū)動原則。國企應當積極探索新的應用模式，根據(jù)自身業(yè)務發(fā)展需求，不斷提升信息化服務能力和水平。

（七）提高管理工作的覆蓋面

國有企業(yè)要提高全面預算管理工作的覆蓋面，就應當以“上下相通”“左右融貫”為原則，拓寬全面預算管理工作的覆蓋面和效應鏈。就上下相通而言，企業(yè)應當加強信息化建設(shè)，延長管理“觸角”，縱向提升國有企業(yè)全面預算管理工作的垂直傳遞能力，提升條線管理的效率和質(zhì)量，降低精細化管理的成本。就左右融貫而言，國有企業(yè)應當加強部門之間的信息傳遞，橫向提升國有企業(yè)全面預算管理工作的覆蓋面，降低溝通成本，提高國有企業(yè)部門協(xié)作的效率和質(zhì)量。此外，國有企業(yè)在建設(shè)全面預算信息系統(tǒng)時，還應當將其與財務核算系統(tǒng)、報銷系統(tǒng)、人力資源系統(tǒng)、業(yè)務處理系統(tǒng)及ERP系統(tǒng)等進行對接，利用信息化、數(shù)字化和智能化手段，實現(xiàn)全面預算的閉環(huán)管理，避免預算成為“信息孤島”。

六、結(jié)語

全面預算管理是指企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營目標，在預測的基礎(chǔ)上對企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營活動進行系統(tǒng)、全面地規(guī)劃、控制與調(diào)節(jié)。全面預算管理是國有企業(yè)管理的重要手段之一。國有企業(yè)應建立以戰(zhàn)略目標為導向的預算體系，將戰(zhàn)略目標分解落實到年度和月度計劃中。同時，通過編制滾動式預算和零基預算等方式，及時調(diào)整經(jīng)營策略，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。最后，只有企業(yè)統(tǒng)籌全面預算管理的各項工作，國有企業(yè)才能形成發(fā)展的“閉環(huán)”，切實發(fā)揮全面預算管理的作用，以助推企業(yè)的長遠發(fā)展。