城市軌道交通工程合同管理審計問題分析

龐志理、欒淑梅、李哲、張團甲

（1.北京軌道交通建設(shè)管理有限公司，北京 100000；2.北京逸群工程技術(shù)有限公司，北京 100000）

0 引言

工程項目合同管理審計的主要方法包括：審閱法、核對法、重點環(huán)節(jié)過程跟蹤審計法。審閱法是針對合同進行仔細觀察與審閱，對照記錄鑒別真實性等；核對法是對工程的合法性與完備性進行審核，主要是針對工程項目中的內(nèi)容與招標文件等內(nèi)容進行項目對照，其中心是為了查閱相關(guān)文件中是否存在矛盾的情況；重點環(huán)節(jié)過程跟蹤審計法是對合同簽訂及履約過程的跟蹤審計，包括工程項目全過程的工程變更、簽證、索賠及爭議處理等事項，鑒別其合理性、合法性和有效性。城市軌道交通工程設(shè)備是軌道交通工程項目的重要組成部分，對其進行合同管理審計具有重要意義。

1 工程項目合同管理審計內(nèi)容、目標和依據(jù)

1.1 工程項目合同管理審計內(nèi)容

工程項目合同管理審計包含合同管理制度審計與專項內(nèi)容審計兩大內(nèi)容。具體如圖1 所示。

圖1 工程項目合同管理審計的主要內(nèi)容

軌道交通工程項目中設(shè)備項目的合同管理審計亦按照此內(nèi)容進行。在后續(xù)研究中，將會深入探討軌道交通項目合同管理審計方面的內(nèi)容。

1.2 工程項目合同管理審計目標

工程項目合同管理審計目標主要包含三部分：一是審查和評價合同管理以及風(fēng)險管理的適當(dāng)性、有效性與合法性；二是合同訂立環(huán)節(jié)的資料和資料依據(jù)是否充分；三是合同簽訂、履行、變更的真實性與合法性。由于軌道交通工程的建設(shè)周期比較長，各個項目的參與者在工程建設(shè)中要承擔(dān)很大風(fēng)險，在審查合同簽訂以及履約情況時，要注意建設(shè)單位簽訂合同、履約相關(guān)合同內(nèi)容、合同內(nèi)容變更、合同終止是否真實等方面的內(nèi)容。

1.3 工程項目合同管理審計依據(jù)

工程項目合同管理審計依據(jù)主要以當(dāng)事人的主體資格、合同內(nèi)部控制情況、合同文件以及各個項目的具體資料為主。其中，合同項目的具體資料包含工程建設(shè)的批復(fù)文件，承包單位的營業(yè)執(zhí)照、資質(zhì)證書、人員資格、設(shè)計資料、造價成果文件等。合同文件是在工程建設(shè)中簽訂各項合同所產(chǎn)生的文件，包括勘查、設(shè)計、施工、監(jiān)理、項目管理、招標代理、造價咨詢合同和相關(guān)的工程變更、洽商文件等。合同補充說明資料包含招標文件、中標通知、會議紀要、備忘錄、現(xiàn)場證明、投標文件、設(shè)計圖紙等。上述這些是城市軌道交通建設(shè)工程項目審計審查的重要內(nèi)容，要在日常工作中重視并做好這些內(nèi)容文件資料的收集留存，以便審計工作的順暢開展[1]。

2 城市軌道交通項目審計過程中量價審核的基本要求與注意事項

2.1 工程量計算原則

工程量應(yīng)按照招標文件工程量計算規(guī)則及合同的相關(guān)規(guī)定進行計算；合同規(guī)定不明確的，按照工程量清單計算規(guī)范進行計算；工程量清單計算規(guī)范不明確或理解有歧義的，則由建設(shè)單位委托的總體咨詢單位明確計算規(guī)則。計算結(jié)果保留小數(shù)要按工程量清單計算規(guī)范執(zhí)行。項目特征描述應(yīng)參考合同內(nèi)類似項目，并且名稱、規(guī)格型號要與圖紙相符，不明確的需及時與設(shè)計確認，并需履行相關(guān)手續(xù)。

2.2 增補單價計價原則及依據(jù)

增補單價計價應(yīng)依據(jù)充分，根據(jù)項目特征、工作內(nèi)容、施工條件等各種因素選擇合適的定額，同時考慮投標時的價格水平和類似清單單價的組價原則、含量水平。增補單價計價依據(jù)應(yīng)資料完整，須包含組價明細、定額子目、材料詢價單等必要的資料。增補單價應(yīng)價格合理，符合市場價格水平。類似項目清單增補單價應(yīng)參考投標報價水平組價[2]。

2.3 其他結(jié)算審核注意事項

2.3.1 對甲供材扣除的審核原則

設(shè)備施工結(jié)算中對甲供材料、設(shè)備扣除審核原則，分兩種情況：

（1）施工圖數(shù)量＞甲供數(shù)量，扣減安裝費。

（2）施工圖數(shù)量＜甲供數(shù)量，扣除甲供材費用。

2.3.2 對甲供材料、設(shè)備結(jié)算資料（現(xiàn)場驗收證明）的具體要求

（1）所有設(shè)備、材料簽收時要注明使用的車站、區(qū)間以及具體使用部位。

（2）所有設(shè)備、材料驗收時規(guī)格型號必須與施工圖紙保持一致。

3 城市軌道項目設(shè)備合同管理審計研究

3.1 審計介紹

從近幾年配合完成的多項軌道工程合同管理審計來看，各合同方作為實際配合單位，不同程度地存在合同管理人員更換、新人業(yè)務(wù)生疏，資料存放管理工作不夠嚴謹、資料完整性不足，部分結(jié)算費用合理性缺少依據(jù)支持等問題。雖然上級管理部門采取有力措施，多次組織召開協(xié)調(diào)會進行溝通解決，但從結(jié)果來看，仍存在部分標段或合同因結(jié)算缺陷造成審計審減的情況。例如，有的項目在設(shè)備采購合同結(jié)算時，服務(wù)費按簽認的服務(wù)費完成證明文件里面顯示的數(shù)量進行審核，沒有要求必須提供履約過程中關(guān)于服務(wù)費的相關(guān)會議紀要、參會人員簽到表等具體資料。但合同審計時，要求提供上述各項服務(wù)費的具體資料，按照明細資料進行審核。根據(jù)已完成審計項目的審計迎檢經(jīng)驗，正在進行或后續(xù)將要進行的設(shè)備、材料采購以及乙供設(shè)備涉及技術(shù)服務(wù)費的合同，履約過程中均需留存會議紀要、會議簽到表等明細資料，并在結(jié)算審核時作為審核依據(jù)全部組卷到結(jié)算資料中。

3.2 軌道交通工程審計對相關(guān)資料的要求

3.2.1 結(jié)算資料管理要求

第一，注意結(jié)算資料保存齊全。招投標階段的資料，如招標文件、投標文件（包括投標施工組織設(shè)計）、施工合同等，注意保存完整。施工過程中資料的收集、整理和保存，例如現(xiàn)場影像資料（工程洽商如有需要，需附相關(guān)照片作為依據(jù)）、移交單據(jù)、各種施工記錄、施工日志、監(jiān)理日志等，防止丟失和遺漏。對于存在多種版本的圖紙、變更和洽商資料，應(yīng)仔細甄別，避免出現(xiàn)資料版本錯誤的問題；對于無效版本的資料，應(yīng)及時銷毀處理。相關(guān)資料的保存時效除按照相關(guān)規(guī)定外，至少應(yīng)保存至審計完成后。

第二，注意結(jié)算資料內(nèi)容一致。同一個費用結(jié)算依據(jù)由多個支持性資料組成，各類資料內(nèi)容應(yīng)保持一致，避免資料間發(fā)生不相符的情況。在編制書面資料時，一定要結(jié)合現(xiàn)場情況進行，做到完全一致?，F(xiàn)場照片、影像資料也要保證完整性，能夠全面反映現(xiàn)場實際情況。例如，審計發(fā)現(xiàn)某線地鐵通風(fēng)空調(diào)05 標洽商資料混亂，無法與結(jié)算報告一一對應(yīng)，導(dǎo)致審計人員無法對應(yīng)核算，爭議金額66.7 萬元。經(jīng)過一審單位與施工單位多次核對，最終得以對應(yīng)，向?qū)徲嬋藛T逐項解釋清楚，才未受到審減處理。此項問題說明資料不齊全，組卷不認真，資料版本未能與結(jié)算項目一一對應(yīng)，會導(dǎo)致審計審減風(fēng)險增大[3]。

3.2.2 工程量確認單上的工程量數(shù)據(jù)依據(jù)充分

工程量確認單應(yīng)有詳細的計算過程，計算參數(shù)要有具體來源，如應(yīng)附有詳細的施工方案、對應(yīng)的圖紙、現(xiàn)場簽認資料等，作為工程量計算依據(jù)。確認的工程量應(yīng)與其他支持性資料保持邏輯上的一致性，不能自相矛盾。

3.2.3 注意結(jié)算資料規(guī)范性及合理性

注意施工過程中結(jié)算依據(jù)資料時間上應(yīng)符合邏輯，原則上應(yīng)先有施工圖紙，再有各種變更、洽商、施工記錄，施工完成后才有工程量確認單等確認資料，不能出現(xiàn)資料時間上的倒置。注意資料手續(xù)的規(guī)范性，變更洽商等各種審批手續(xù)簽字蓋章要齊全，不能出現(xiàn)漏簽、代簽、仿簽等情況。變更洽商立項理由應(yīng)符合合同調(diào)整費用的約定，以及滿足合理性要求。如某線地鐵通信設(shè)備安裝工程洽商文件中含有除濕費用，因招標文件技術(shù)要求中已約定應(yīng)考慮相關(guān)除濕工作內(nèi)容，導(dǎo)致二審認為除濕費用應(yīng)包含在合同范圍內(nèi)，不應(yīng)單獨計取。通過分析，洽商文件中的除濕費用是合同外因現(xiàn)場情況特殊額外增加的費用，但因支撐資料不完善，導(dǎo)致該部分審減。

3.2.4 注意保存電子版資料

移交審計的資料除要求提供所需各種資料的紙質(zhì)版以外，審計對電子版圖紙、結(jié)算書、軟件版組價明細也提出送審要求，作為審計輔助資料，以提高審計效率。施工過程中應(yīng)及時收集、分類保存電子版資料，并確保電子圖紙與電子結(jié)算資料與紙質(zhì)版資料一致。圖紙澄清、變更、洽商等結(jié)算資料簽認齊全后建議掃描保存，以免審計時資料丟失。

4 總結(jié)歸納合同審計出現(xiàn)審減問題的原因

4.1 清單項目工程量計算有誤

個別工程量計算錯誤：如某線地鐵供電安裝工程區(qū)間鍍鋅扁鋼部分工程量計取重復(fù)；某線地鐵通信視頻監(jiān)控安裝工程核算清單，對車站、車輛段、控制中心IP SAN 存儲設(shè)備工程量按照圖紙數(shù)量計取，但合同數(shù)量為每個車站1 套，計算錯誤導(dǎo)致審減。

工程量計算誤差：如通信工程、機電工程、FAS 工程中橋架、配管、電纜、配線、水管等工程量，審核人員在測量過程中會產(chǎn)生誤差，從而造成審減[4]。

4.2 個別增補清單項目綜合單價計價不合理

工程量規(guī)格型號審核、單價定價錯誤：如某線地鐵人防工程變更費用明細中部分孔洞封堵型號為0.85m 和0.9m 的清單項經(jīng)核實后，圖紙中孔洞型號為0.5m 和0.6m，導(dǎo)致審減。

參考合同清單價格不合理：如某線地鐵FAS I 標安裝工程電話插孔審核按照合同清單手動報警按鈕（帶電話插孔）價格，導(dǎo)致審減。

因增補項目數(shù)量未超合同數(shù)量，審核按澄清價格審核：如某線地鐵FAS I 標安裝工程管網(wǎng)部分電啟動器和減壓裝置未超合同量，且按澄清價格審核（澄清單價高），審計計入核算清單，導(dǎo)致審減。

4.3 圖紙會審、變更、洽商等資料缺失

某線地鐵供電安裝工程、FAS I 標安裝工程因個別圖紙會審資料丟失，導(dǎo)致審減。某線地鐵洽商簽認資料內(nèi)容各標段不一致，F(xiàn)AS I 標安裝工程洽商配管拆改、移位，洽商資料中未體現(xiàn)配管是否利舊，故審計全部按利舊審核。在與審計多次溝通后，最后確定參照FAS II 標安裝工程洽商配管拆改、移位中寫明的利舊率審核，仍造成部分審減。

4.4 人工調(diào)差計算錯誤、其他人工費調(diào)差

計算錯誤：某線地鐵機電I 標動照專業(yè)人工調(diào)差匯總核算工程量錯誤，導(dǎo)致審減。

其他人工費調(diào)差：某線地鐵區(qū)間人防工程結(jié)算將其他人工費也納入調(diào)差范圍，審計僅認可綜合工日可調(diào)差，導(dǎo)致審減。

4.5 甲供材管理問題

某線地鐵車輛段變電所工程，于2013 年11 月22日發(fā)出10kV 3×150mm2電纜3630m 生產(chǎn)指令，其中車輛段變電所三個跟隨所1500m 電纜于2013 年12 月底供貨至施工現(xiàn)場，由于跟隨所工程緩建，電纜未安裝。截至2017 年6 月，該緩建工程仍未明確建設(shè)時間，導(dǎo)致該項電纜在庫房中存儲近9 年，造成工程材料長期閑置。建議正在建設(shè)和后續(xù)建設(shè)項目在施工過程中，各方負責(zé)人員務(wù)必加強對設(shè)備材料的采購管理，避免設(shè)備材料因長期閑置造成損耗浪費[5]。

5 相關(guān)項目的審計整改要求

5.1 落實項目負責(zé)制

審核單位制定并落實審核制度，加強審核人員管理，審核過程需有文字記錄及修改記錄。業(yè)主單位隨時跟進審核施工進度及質(zhì)量，協(xié)助完成審核工作。如建設(shè)單位中工程設(shè)計單位的相關(guān)責(zé)任；承包單位需要履行承包單位合同中的相關(guān)責(zé)任。

5.2 總結(jié)經(jīng)驗，優(yōu)化后續(xù)審計迎檢工作

全面總結(jié)配合審計所做的工作，認真分析審計審減原因，看到軌道交通工程項目管理在資料管理、人員管理、合同管理、過程管理等方面存在的不足，這些不足成為部分合同金額審減的主要原因。審計采用全面審查模式，在項目計量和計價核對中僅計算減量與增量，計量誤差差異量累計而導(dǎo)致合同金額的審減也成為工程項目全線金額審減的主要原因。

6 結(jié)語

城市軌道交通工程合同管理審計工作比較復(fù)雜，且工程的工期比較長，相關(guān)工作人員需要結(jié)合項目實際情況，逐步分析并細化做好項目的合同審計工作，才能實現(xiàn)軌道交通項目審計規(guī)范化。