產(chǎn)品生命周期成本管理在制造企業(yè)中的應(yīng)用探討

楊柳

（四川和維慧服裝有限公司，四川 成都 610000）

相對于輕資產(chǎn)型企業(yè)而言，制造業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)投資規(guī)模大，設(shè)備淘汰率高，運(yùn)營風(fēng)險也高。從產(chǎn)品設(shè)計到整個銷售鏈條的過程中，由于生產(chǎn)周期較長，成本支出項目較多，所以，生產(chǎn)企業(yè)的成本管理屬于一項系統(tǒng)工程。因而，生產(chǎn)企業(yè)必須多管齊下，多方面地采取措施，并以產(chǎn)品的生命周期為依據(jù)，對成本管理進(jìn)行強(qiáng)化，才能真正地提高企業(yè)的效率和盈利能力。

當(dāng)今社會，各市場主體面臨日趨激烈的市場競爭和日益嚴(yán)峻的生存與發(fā)展挑戰(zhàn)。在一定程度上，企業(yè)間的競爭實質(zhì)上就是一場成本控制的競爭。如果一個企業(yè)要想繼續(xù)維持其發(fā)展的勢頭，就必須加大其產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模，增加其產(chǎn)品的銷量，同時要強(qiáng)化其成本的控制，做到開源節(jié)流，這樣就可以實現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展。時代瞬息萬變，我們成本管理也需要與“國民消費(fèi)”一起進(jìn)化迭代，所以在成本管理過程中，需要按照自身戰(zhàn)略目的，采取一種有針對性的、全面的產(chǎn)品生命周期成本管理策略。

一、產(chǎn)品生命周期的成本特征

20世紀(jì)60年代，國外第一次提出了產(chǎn)品生命周期理論。此后這一理論逐步被運(yùn)用到了企業(yè)營銷、成本管理等各個領(lǐng)域，尤其是在成本管理的運(yùn)用上，它在企業(yè)定價決策、利潤規(guī)劃等領(lǐng)域起到了非常關(guān)鍵的作用。該理論認(rèn)為，一個產(chǎn)品從一開始投入生產(chǎn)到最后取消生產(chǎn)計劃，其生產(chǎn)周期主要經(jīng)歷了萌芽、成長、成熟和衰落四個時期，并且在各個時期其成本特點(diǎn)也各不相同。

（一）萌芽期成本特征

萌芽期指的是產(chǎn)品生命周期的第一階段，具體包括從產(chǎn)品設(shè)計到初次進(jìn)入市場的整個時間段。這一階段所涉及的成本項目比較多，成本金額也比較大，尤其是產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計的前期投入成本，在成本項目中所占的比重比較大。在產(chǎn)品的開發(fā)過程中，生產(chǎn)廠家也要承擔(dān)設(shè)備的購買、樣品的制作、產(chǎn)品的推廣、人力的投入等等。雖然這個時期的投資很大，但是由于消費(fèi)者的消費(fèi)習(xí)慣還沒有養(yǎng)成，還不能進(jìn)行大規(guī)模的生產(chǎn)，很難分擔(dān)企業(yè)高昂的生產(chǎn)運(yùn)營成本。

（二）成長期的成本特征

在初期的市場開發(fā)后，客戶對該商品的認(rèn)識和接受程度都逐步提高，該商品在成長階段的產(chǎn)量、銷售量都也有了很大的提高。盡管這一時期，有可能成為競爭者的企業(yè)也開始進(jìn)入類似的產(chǎn)品。即便如此，在這個階段制造企業(yè)仍然要加強(qiáng)成本管理，因為這是一種市場競爭的需求。另外，因為這個階段的生產(chǎn)量和銷售量都會大幅提高，所以原材料采購成本、人力成本和管理成本也會相應(yīng)增加。但是，不管是哪一類成本支出的失控，都會造成制造企業(yè)的利潤下降，進(jìn)而喪失在產(chǎn)品黃金時期所獲得的高額利潤。所以在這一時期，提高生產(chǎn)效率和降低消耗就成了企業(yè)成本控制的一個重要方面[1]。

（三）成熟期成本特征

產(chǎn)品在經(jīng)歷了快速增長時期后，逐漸走到了一個平衡點(diǎn)。在這個時期，產(chǎn)品產(chǎn)量、銷售量仍處于高位，但市場份額已經(jīng)失去了繼續(xù)上升的可能。所以許多生產(chǎn)企業(yè)在這一階段會采取擴(kuò)大產(chǎn)品線，尋找市場細(xì)分空間，擴(kuò)大銷售渠道，以保持成熟階段的生產(chǎn)壽命。

從這一點(diǎn)可以得出結(jié)論，在成熟階段成本支出項目變得更為多樣化，比如在產(chǎn)品種類方面的增長，要求企業(yè)對原材料的品質(zhì)進(jìn)行控制，這會帶來一定的成本增長。而在此過程中為了追求產(chǎn)品的獨(dú)特性，也需要對產(chǎn)品進(jìn)行更多的投資，而且產(chǎn)品銷售渠道越多，宣傳成本也就越高。

（四）衰退期成本特征

在經(jīng)濟(jì)不景氣時期，由于市場的激烈競爭和人們的消費(fèi)行為發(fā)生改變等多種原因，商品在經(jīng)濟(jì)不景氣時期的銷量逐漸被壓縮，銷量呈現(xiàn)下降的趨勢。在這一時期，盡管產(chǎn)品的產(chǎn)量和利潤水平都會發(fā)生一定的下滑，一些有清晰定位的制造商會在這個時期退出市場，但是一些制造商仍然會采用持續(xù)的深入市場的策略。

對這類生產(chǎn)企業(yè)而言，由于其所占的市場份額越來越小，其所能做的就是通過提高行銷成本來留住現(xiàn)有客戶，從而使其利潤空間受到更大的擠壓。但同時產(chǎn)品的后期維護(hù)成本和環(huán)境治理成本的持續(xù)上升，也會將企業(yè)拖入不利的境地，直至其從市場中消失[2]。

圖1 制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)

二、成本管理的內(nèi)涵及制造企業(yè)的特點(diǎn)分析

（一）成本管理的內(nèi)涵

成本管理是制造業(yè)企業(yè)管理工作中的一個非常關(guān)鍵的部分，它是企業(yè)根據(jù)自身的經(jīng)營特征和發(fā)展趨勢，采用一種科學(xué)和高效的管理手段，對企業(yè)的運(yùn)營活動進(jìn)行整個過程中所牽涉的每一個環(huán)節(jié)的成本進(jìn)行預(yù)測、決策、計劃和控制等工作的總稱。在此基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的各種影響因素進(jìn)行綜合、科學(xué)和有效的控制，分析生產(chǎn)過程中各種因素對產(chǎn)品產(chǎn)生的影響，從而使生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的效益達(dá)到最大化。

在進(jìn)行成本控制時，必須遵守以下原則：第一，將成本控制與經(jīng)營活動相結(jié)合；第二，根據(jù)行業(yè)特征、行業(yè)特點(diǎn)、行業(yè)戰(zhàn)略、國民消費(fèi)趨勢變化和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行成本控制；第三，在進(jìn)行成本管理時，要保證成本的效益與成本消耗相等；第四，要把對成本有較大影響的因素作為實施優(yōu)化的著力點(diǎn)。

（二）制造企業(yè)的特點(diǎn)分析

與其他行業(yè)企業(yè)相比，制造業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)工藝越來越復(fù)雜化、材料越來越多樣化、人員要求越來越高端化，這就造成了成本構(gòu)成越來越復(fù)雜，因此需要與產(chǎn)品自身的特征相結(jié)合來進(jìn)行成本管理。

首先，制造業(yè)所提供的產(chǎn)品具有多樣化、系列化、個性化等特點(diǎn)。從過去到未來，國民的消費(fèi)有兩大趨勢：其一，隨著豐裕社會出現(xiàn)，在消費(fèi)偏好上日趨多元化；其二，隨著整個社會的線上化和智能化，消費(fèi)方式上日漸從追求“功能”到追求“體驗”，體驗經(jīng)濟(jì)正在悄然興起。在不斷變化的市場要求下，為提升競爭能力，生產(chǎn)企業(yè)已步入了產(chǎn)品多元化、智能化的發(fā)展時期，想要獲取市場份額，就必須有不同的原材料和不同的生產(chǎn)工藝。

其次，在制造業(yè)中最重要的財富就是人才。制造業(yè)企業(yè)管理的實質(zhì)是以人為本。多品種生產(chǎn)對操作者的技術(shù)要求很高，生產(chǎn)過程之復(fù)雜亦使制造業(yè)之人事復(fù)雜化。企業(yè)的正常運(yùn)營從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、物料采購、投入生產(chǎn)、產(chǎn)品銷售到售后服務(wù)各個階段，都需要有專門的管理人員和技術(shù)人員，因此，制造業(yè)的一個特征就是擁有大量的職位和大量的員工。

同時，制造業(yè)的成本組成所牽扯的范圍很廣，而且很復(fù)雜。制造企業(yè)的成本理念指的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，從產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計、材料采購、生產(chǎn)、銷售、售后服務(wù)各個階段中產(chǎn)生的相對的成本。

生產(chǎn)經(jīng)營中的生產(chǎn)成本可劃分為固定成本和可變成本兩類。固定成本是一種不隨企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模的變動而變動的成本，通常包含了管理人員的工資、生產(chǎn)線的投入、廠房的投入、倉儲的投入等?？勺兂杀局傅氖悄切S著業(yè)務(wù)數(shù)量的變化而變化的成本，比如生產(chǎn)環(huán)節(jié)的直接材料，生產(chǎn)人員的工資福利，生產(chǎn)用電，生產(chǎn)消耗的燃料等等[3]。

圖2 家具制造業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)工廠

三、基于產(chǎn)品生命周期理論制造企業(yè)成本管理的應(yīng)用策略

（一）產(chǎn)品生命周期不同階段的成本管理建議

在產(chǎn)品初期，研發(fā)和設(shè)計成本占比最大，而這些成本都是生產(chǎn)企業(yè)需要在初期投入的。生產(chǎn)企業(yè)所設(shè)計的新產(chǎn)品是否能夠獲得客戶的認(rèn)同，是否能夠達(dá)到銷量的增加，這些都存在著很大的不確定因素。假如產(chǎn)品的銷量受到了阻礙，就很難收回前期投資的成本。所以，在一個產(chǎn)品的萌芽階段，進(jìn)行的成本管理主要集中在了對研發(fā)和設(shè)計成本的控制上。

一是一款產(chǎn)品的設(shè)計研發(fā)階段應(yīng)該以對目前的市場狀況和將來的發(fā)展趨勢進(jìn)行調(diào)研和分析為依據(jù)，了解客戶需求，研發(fā)出既適應(yīng)市場需求、又不會生產(chǎn)過剩、功能齊全且具有競爭性的產(chǎn)品是非常重要的，這樣才可以讓客戶對該產(chǎn)品產(chǎn)生好感，進(jìn)而防止不必要的成本支出。二是在新產(chǎn)品的開發(fā)過程中，應(yīng)充分考慮新產(chǎn)品的投資和生產(chǎn)效益，從材料選擇、工藝選擇、定價策略和盈利模式等多個角度進(jìn)行綜合考慮，以保證新產(chǎn)品的高收益。

成長階段的成本開支種類越來越多，成本開支金額也越來越大，這一階段的成本開支主要集中在三個層次上。

一是在發(fā)展初期，產(chǎn)品已經(jīng)被客戶所接受，但是由于其銷售渠道還處于初級狀態(tài)，所以這個時期應(yīng)該注重的是產(chǎn)品的宣傳和市場推廣。企業(yè)可以增加投入在新產(chǎn)品宣傳上的投入，希望能迅速提升新產(chǎn)品的接受程度。二是這一步要考慮到的，就是廣告成本的提升和流程及工藝的標(biāo)準(zhǔn)化。三是進(jìn)入產(chǎn)量、銷量快速增長時期后，可以適當(dāng)降低營銷支出的投入，逐步將標(biāo)準(zhǔn)化的流程及工藝生產(chǎn)運(yùn)用到生產(chǎn)過程中，將生產(chǎn)成本、原材料成本作為此時期成本管理的重點(diǎn)。生產(chǎn)企業(yè)可以和供應(yīng)商進(jìn)行定價協(xié)商，以降低原料的購買成本，并利用減少能源消耗和提高生產(chǎn)效率等方法來提質(zhì)增效。

當(dāng)一款產(chǎn)品達(dá)到了市場飽和的時候，就表示該產(chǎn)品已經(jīng)進(jìn)入了其生命循環(huán)的成熟時期，在這一時期，雖然該產(chǎn)品的產(chǎn)量和銷售額仍保持在很高的水平，但是其增長的空間比較有限，同時，隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)已經(jīng)步入了利潤低下的時期。因此，內(nèi)部挖掘成本潛力，優(yōu)化資源配置，就成為這一時期成本管理的重點(diǎn)。

為了應(yīng)對毛利下降的局面，企業(yè)必須進(jìn)行產(chǎn)品成本的調(diào)整，以提高企業(yè)的效益。另外，要對供應(yīng)鏈和銷售渠道的資金結(jié)算模式進(jìn)行優(yōu)化，比如采用賒銷賬款和預(yù)收款的方法，降低制造業(yè)企業(yè)的貸款和融資額度，降低其利息開支等。

商品價格的興轉(zhuǎn)衰是一種必然。在產(chǎn)品銷量下降或者市場低迷的時候，制造業(yè)企業(yè)需要綜合考慮市場的發(fā)展趨勢，適時地調(diào)整自己的運(yùn)營戰(zhàn)略，使之符合經(jīng)濟(jì)蕭條時期的產(chǎn)品生命周期規(guī)律。

一是改變大規(guī)模輸入和輸出的生產(chǎn)方式。因為市場上的市場容量在縮小，在滿負(fù)荷生產(chǎn)的情況下，產(chǎn)品可能會有滯銷的危險，這就給企業(yè)造成了巨大的成本損失。因此，企業(yè)必須根據(jù)訂單的狀況，對生產(chǎn)資源進(jìn)行科學(xué)的調(diào)配，以客戶需求為導(dǎo)向，以銷定產(chǎn)，降低不必要的物資儲備，從生產(chǎn)的源頭上降低成本。

二是依據(jù)市場的反饋，對生產(chǎn)車間的布置進(jìn)行了科學(xué)的優(yōu)化。生產(chǎn)廠家要及時停止生產(chǎn)，把現(xiàn)有的生產(chǎn)成本都用在新產(chǎn)品的研發(fā)上[4]。

（二）成本管理工作前移，并合理嵌入產(chǎn)品設(shè)計階段

大部分制造業(yè)企業(yè)的成本控制都集中在生產(chǎn)制造這個過程中，而這個過程也是一個成本支出較為集中的時期，同時也是成本管理的關(guān)鍵。但是在很多制造業(yè)企業(yè)當(dāng)中，存在著一個普遍存在的問題，那就是缺乏有效的成本約束機(jī)制，忽略了產(chǎn)品設(shè)計階段的成本管理。為此，必須將企業(yè)的成本管理工作關(guān)口前移，并將成本的管理工作適當(dāng)?shù)厝谌肫髽I(yè)的設(shè)計過程中，以提高企業(yè)在該階段的成本控制效能。

一是要重視生產(chǎn)成本與銷售及利潤的相互影響，通過對原料的選擇及搭配來減少成本，通過優(yōu)化生產(chǎn)工藝來提高利潤空間；二是在初期階段，財務(wù)部應(yīng)將設(shè)備調(diào)試、樣品制作、宣傳等支出作為評價指標(biāo)，使其與盈利指標(biāo)相統(tǒng)一。

（三）將成本管理的生產(chǎn)觀與市場觀相結(jié)合

在不同的產(chǎn)品生命周期中，消費(fèi)者對產(chǎn)品的需求和市場銷售狀況具有差異性，尤其是在產(chǎn)品生命周期的萌芽期或衰退期，銷售量與銷售價格都會受到一定的制約。如果生產(chǎn)企業(yè)的定價方法太過單一，那么其銷售業(yè)績與利潤水平都會被嚴(yán)重的削弱。這就需要制造業(yè)企業(yè)建立起一種良好的成本管理模型，并針對產(chǎn)品的不同的生命周期，采取相應(yīng)的價格戰(zhàn)略，從而推動制造業(yè)企業(yè)針對不同的市場變化，及時地對其成本管理戰(zhàn)略進(jìn)行調(diào)整[5]。

四、結(jié)束語

產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)是制造企業(yè)的核心工作，而任何產(chǎn)品的銷售都會受到消費(fèi)者消費(fèi)需求變化和市場波動的影響，所以產(chǎn)品具有一定的生命周期。這就要求生產(chǎn)企業(yè)要按照產(chǎn)品的生命周期規(guī)律，在產(chǎn)品生命的各個階段都要制訂出相應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。并且要依據(jù)產(chǎn)品的銷售和市場的反饋，對成本管理的目的進(jìn)行適時的調(diào)整，以達(dá)到利潤的最大化。

如果一個企業(yè)要實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，提升自己的競爭力，并在未來的競爭中占據(jù)一席之地，就需要轉(zhuǎn)變以往的成本管理方式，積極運(yùn)用到全生命周期成本管理之中，并采取強(qiáng)化成本管理意識，強(qiáng)化內(nèi)部管理環(huán)境建設(shè)；構(gòu)建科學(xué)的成本管理體系和與之相適應(yīng)的管理機(jī)制，明確成本管理目標(biāo)，細(xì)化成本目標(biāo)等措施，強(qiáng)化每一個環(huán)節(jié)的成本管理，以達(dá)到減少生產(chǎn)和運(yùn)營成本；提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而保障企業(yè)的長期和穩(wěn)定發(fā)展。