工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)要點(diǎn)分析

熊雅君

相關(guān)概念

一、工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算

工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算內(nèi)容主要涉及：征地拆遷資金收支情況，工程建設(shè)項(xiàng)目建筑安裝工程、設(shè)備投資以及其他投資情況。即從工程建設(shè)施工合同出發(fā)，結(jié)合施工過程中的設(shè)計(jì)變更和簽證情況，到最后工程建設(shè)完工確定工程建設(shè)項(xiàng)目總投資額。工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)以《建筑法》《招標(biāo)投標(biāo)法》《合同法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《政府會(huì)計(jì)制度》以及《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》（政部令第81號(hào)）等法律法規(guī)為基礎(chǔ)。

二、工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算，包括竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說明書以及相關(guān)材料。工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告不僅能反映出工程建設(shè)項(xiàng)目的總支出金額，還能體現(xiàn)出工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的管理制度，項(xiàng)目的基本情況，項(xiàng)目的資金來源、使用和結(jié)余情況，以及項(xiàng)目概算的執(zhí)行情況等。

三、工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)由項(xiàng)目建設(shè)單位上級(jí)主管部門委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，或者由其內(nèi)部審計(jì)部門根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)項(xiàng)目竣工決算的準(zhǔn)確性、客觀性、合法性及其已實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)及環(huán)境效益進(jìn)行的檢查、評(píng)價(jià)及鑒證工作。

竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)主要審查財(cái)務(wù)制度和管理的完整性、有效性，賬務(wù)處理、項(xiàng)目建設(shè)資金籌集使用的真實(shí)性以及合規(guī)性。審查工程建設(shè)項(xiàng)目的概算和預(yù)算執(zhí)行情況，總結(jié)工程建設(shè)項(xiàng)目在資金籌集和資金使用等方面存在的問題，提升建設(shè)資金使用效率，促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范管理。

工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)常見問題

一、基本建設(shè)程序不符合規(guī)定

對(duì)工程基本建設(shè)程序的審計(jì)，一般通過查閱工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)資料、項(xiàng)目施工許可證以及監(jiān)理單位下發(fā)的開工令，發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目存在未辦理施工許可即開工、未按規(guī)定處理驗(yàn)收不合格問題的情況。

二、冒算工程量、多計(jì)工程費(fèi)

第一，冒算工程量，主要表現(xiàn)在施工單位以記錄失誤為借口加大工程量。如：某些工程建設(shè)項(xiàng)目的施工單位在投標(biāo)時(shí)按投標(biāo)價(jià)給予一定比例的下浮，但在項(xiàng)目遇到變更簽證時(shí)，簽證單的費(fèi)用沒有按同一比例下浮。第二，違反定額規(guī)定，高套、錯(cuò)套定額或費(fèi)率，多計(jì)工程費(fèi)。比如：在計(jì)算工程土方外運(yùn)量時(shí)，施工單位只計(jì)算開挖的數(shù)量，沒有將回填土數(shù)量扣除。又如：在簽訂施工合同時(shí)已經(jīng)考慮辦公樓地面保溫的項(xiàng)目，但是在實(shí)際施工過程中將該項(xiàng)目取消。最后，施工單位報(bào)送的造價(jià)結(jié)算中還是包含此項(xiàng)未施工項(xiàng)目的工程價(jià)款。

三、概算管理不符合要求

通過查閱與工程建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的憑證、賬簿、報(bào)表以及竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告等文件資料發(fā)現(xiàn)工程項(xiàng)目概算管理不符合要求，主要表現(xiàn)在：多計(jì)概算外設(shè)備投資，將其他項(xiàng)目成本計(jì)入，超概算投資，子項(xiàng)目額度存在相互的調(diào)劑使用，有些支出不符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)等。

四、資金管理不到位

第一，挪用征地拆遷資金、向施工單位違規(guī)收取費(fèi)用，并賬外核算、虛列成本套取現(xiàn)金，用于向職工發(fā)放補(bǔ)助。第二，工程進(jìn)度款支付不規(guī)范，降低了資金的使用效率和安全。第三，未開設(shè)專門賬戶用于存儲(chǔ)建設(shè)資金，未能做到專款專用。

五、工程價(jià)款結(jié)算不規(guī)范

一般通過查閱工程建設(shè)的施工圖紙、監(jiān)理日志、工程結(jié)算清單、設(shè)計(jì)變更及簽證變更等資料，采用審閱、分析、復(fù)算、實(shí)地盤點(diǎn)等方法進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)工程價(jià)款結(jié)算的問題主要表現(xiàn)在：未按工程量清單計(jì)算規(guī)則計(jì)算工程量；沒有嚴(yán)格依據(jù)施工設(shè)計(jì)圖紙計(jì)算工程量；沒有根據(jù)批復(fù)概算所對(duì)應(yīng)的明細(xì)項(xiàng)目計(jì)價(jià)；部分清單的明細(xì)項(xiàng)目沒有根據(jù)規(guī)定計(jì)算，導(dǎo)致計(jì)算得不準(zhǔn)確；也沒有根據(jù)合同的規(guī)定進(jìn)行材料的差異調(diào)整以及部分清單的明細(xì)項(xiàng)目計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確等情況。

六、工程尾工管理不完善

一般通過查閱工程建設(shè)項(xiàng)目的賬簿、記賬憑證等財(cái)務(wù)資料，以及與尾工工程相關(guān)的設(shè)計(jì)變更批復(fù)文件，發(fā)現(xiàn)工程尾工管理不完善主要表現(xiàn)在：尾工工程未經(jīng)批復(fù)進(jìn)行變更、多計(jì)尾工、預(yù)計(jì)尾工投資超過規(guī)定比例的情況下就編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告。

七、竣工決算管理不規(guī)范

第一，工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)間存在極大的滯后性，根據(jù)規(guī)定工程建設(shè)項(xiàng)目試運(yùn)行合格后，該項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算應(yīng)在三個(gè)月內(nèi)完成。第二，缺少完善的項(xiàng)目管理機(jī)制，導(dǎo)致竣工財(cái)務(wù)決算執(zhí)行力度不足，并且存在一定程度上人為控制的行為。第三，編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告前，未按照規(guī)定盤點(diǎn)工程實(shí)物資產(chǎn)，未按時(shí)限完成決算編制。

工程建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算審計(jì)要點(diǎn)

一、審查項(xiàng)目的基本建設(shè)程序

基本建設(shè)程序有其規(guī)定的固定流程，其執(zhí)行必須按照規(guī)定流程開展，也可以同步交叉辦理，但必須按照先后順序進(jìn)行。首先，查閱工程建設(shè)項(xiàng)目的建議書、可行性研究報(bào)告等編制情況。其次，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目初步設(shè)計(jì)概算文件批復(fù)下達(dá)的時(shí)間、批復(fù)金額、施工圖預(yù)算提交及審批情況等進(jìn)行審查。再次，通過招標(biāo)確定工程建設(shè)項(xiàng)目的施工單位和監(jiān)理單位，組織征地拆遷工作的進(jìn)行等。工程建設(shè)項(xiàng)目完成準(zhǔn)備工作后，經(jīng)過申請(qǐng)取得開工審批后，可以組織項(xiàng)目的施工工作。最后，項(xiàng)目完工后對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收，項(xiàng)目驗(yàn)收由項(xiàng)目管理單位牽頭，聯(lián)合監(jiān)理單位、施工單位以及其他相關(guān)專家共同開展。此外，建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)管理費(fèi)，要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)條例并對(duì)此加以控制。一般不得列支該費(fèi)用，確實(shí)需要列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并將其控制在此項(xiàng)目建設(shè)管理費(fèi)的5%以內(nèi)。

二、審查項(xiàng)目的資金來源和資金使用

工程建設(shè)項(xiàng)目的資金來源渠道通常包括自籌資金和財(cái)政資金，自籌資金依據(jù)項(xiàng)目的要求分為基本建設(shè)貸款和項(xiàng)目資本金等。審計(jì)人員開展具體審計(jì)時(shí)，需要檢查相關(guān)合同，審核建設(shè)單位的基本建設(shè)資金來源渠道是否合法合規(guī)，審查其是否有任意挪用資金和非法集資的情況等，核實(shí)應(yīng)付款項(xiàng)的性質(zhì)與內(nèi)容、應(yīng)付金額、已付金額及尚欠金額。審查工程建設(shè)項(xiàng)目的資金是否已經(jīng)全部落實(shí)到位以及審查工程建設(shè)項(xiàng)目資金的會(huì)計(jì)核算是否符合規(guī)范。

工程建設(shè)項(xiàng)目的資金使用主要包括：建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資以及其他投資等。為實(shí)現(xiàn)投資效果的規(guī)范化和系統(tǒng)化執(zhí)行，應(yīng)全面保證工程建設(shè)項(xiàng)目的規(guī)范執(zhí)行和順利展開。首先，對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目資金使用的合理性進(jìn)行審查，分析有無挪用資金和擠占項(xiàng)目資金等情況。其次，審查項(xiàng)目的建筑安裝工程投資支出的情況，重點(diǎn)對(duì)其財(cái)務(wù)處理和工程支出情況進(jìn)行審查。對(duì)自營施工方式和出包施工方式的審查要點(diǎn)是不一樣的，要點(diǎn)在于評(píng)判建筑安裝工程投資科目核算的內(nèi)容是否合法合規(guī)、會(huì)計(jì)核算信息是否能夠反映真實(shí)情況。然后，審核工程建設(shè)項(xiàng)目的設(shè)備投資情況，主要審核其核算的內(nèi)容和方法等情況，特別對(duì)設(shè)備投資的計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行審核。再次，審查待核銷基建支出和轉(zhuǎn)出投資有無依據(jù)，是否合理。一種情況是會(huì)計(jì)核算上作為待核銷基建支出處理，具體條件是非經(jīng)營性項(xiàng)目且不能形成資產(chǎn)的支出。另一種情況是會(huì)計(jì)核算上作為轉(zhuǎn)出投資處理，具體條件是形成資產(chǎn)且產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位。經(jīng)營性項(xiàng)目，擁有使用權(quán)，無產(chǎn)權(quán)的，可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)。無使用權(quán)、無產(chǎn)權(quán)的，可以確認(rèn)為營業(yè)外支出。最后，審查工程建設(shè)項(xiàng)目形成資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的反映是否完整，資產(chǎn)的入賬計(jì)價(jià)金額是否正確，資產(chǎn)接收單位是否確定等。

三、審查工程量和工程費(fèi)

工程量的審查應(yīng)結(jié)合工程建設(shè)項(xiàng)目的特點(diǎn)，根據(jù)工程量計(jì)算規(guī)則計(jì)算項(xiàng)目的工程量，以便審查工程量的計(jì)算是否符合實(shí)際。工程費(fèi)的審查一是要審查施工管理費(fèi)率計(jì)算的準(zhǔn)確性，采用的計(jì)算基礎(chǔ)是否合規(guī)，套用的費(fèi)率等級(jí)是否準(zhǔn)確等情況。二是要審核項(xiàng)目所采用的專業(yè)工程施工管理費(fèi)率是否正確。三是要審查獨(dú)立費(fèi)項(xiàng)目計(jì)算的準(zhǔn)確性。

四、審查尾工工程

第一，審查尾工工程的構(gòu)成，一般包括工程未完工、尚未施工項(xiàng)目以及結(jié)算金額未確定項(xiàng)目等。工作人員需結(jié)合具體的工程建設(shè)項(xiàng)目，檢查并審核尾工工程的具體構(gòu)成情況。

第二，審查尾工工程和預(yù)留費(fèi)用是否控制在概算范圍內(nèi)，審查項(xiàng)目預(yù)留金額和比例的合理性。根據(jù)具體工程項(xiàng)目的進(jìn)度要求以及相關(guān)會(huì)計(jì)資料和概算資料，分析尾工工程量和投資額等數(shù)據(jù)信息，確保尾工工程和竣工決算計(jì)劃的一致性。

五、審查項(xiàng)目的預(yù)算管理情況

工程建設(shè)項(xiàng)目是否按照批準(zhǔn)的預(yù)算來實(shí)施，是否有超過規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)模和預(yù)算進(jìn)行建設(shè)的情況。首先，審計(jì)人員在取得工程建設(shè)項(xiàng)目的竣工決算表后，要編制一張項(xiàng)目預(yù)算與實(shí)際投資的對(duì)比表。其次，將實(shí)際投資與預(yù)算投資差額較大的單項(xiàng)工程作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審核，并在此基礎(chǔ)上分析超預(yù)算情況或節(jié)約預(yù)算的具體內(nèi)容與原因。

六、審查項(xiàng)目的工程結(jié)算價(jià)款

審查工程建設(shè)項(xiàng)目價(jià)款是否按照合同約定和有關(guān)規(guī)定進(jìn)行結(jié)算，是否存在多算工程量、重算工程量、高估冒算建材價(jià)格以及工程項(xiàng)目總投資額是否超概算等現(xiàn)象。重點(diǎn)對(duì)建筑安裝工程投資、設(shè)備投資和工程計(jì)量及工程價(jià)款結(jié)算進(jìn)行審核。對(duì)項(xiàng)目的工程結(jié)算價(jià)款進(jìn)行審查，往往采用實(shí)地盤點(diǎn)、審閱和分析等方法進(jìn)行。對(duì)項(xiàng)目工程結(jié)算價(jià)款的審查內(nèi)容主要包括：對(duì)項(xiàng)目工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查、審查項(xiàng)目是否存在尾工工程，審查項(xiàng)目是否按照批復(fù)預(yù)算進(jìn)行計(jì)價(jià)，以及審查項(xiàng)目的變更或簽證是否按照規(guī)定的程序開展等。

七、審查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表等資料

一方面，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。第一，審查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表所填列數(shù)據(jù)的正確性和完整性，審查表與表之間的勾稽關(guān)系是否正確。第二，對(duì)竣工財(cái)務(wù)決算的編制內(nèi)容、編制格式以及編制期限的規(guī)范性進(jìn)行審查。審查報(bào)表中相關(guān)項(xiàng)目的概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)是否與批準(zhǔn)的概算數(shù)和計(jì)劃數(shù)相符合。審查建筑工程項(xiàng)目報(bào)表編制的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，重點(diǎn)檢查缺報(bào)漏報(bào)情況、金額計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性和一致性等情況。重點(diǎn)對(duì)工程建設(shè)項(xiàng)目竣工決算表金額的準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，主要是將工程建設(shè)項(xiàng)目與其歷年批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)決算報(bào)表中的主要項(xiàng)目金額的相符情況進(jìn)行對(duì)比核查。審查基本建設(shè)結(jié)余資金是否正確。第三，審查決算資料報(bào)送是否完整、決算數(shù)據(jù)間是否存在錯(cuò)誤。

另一方面，審查竣工財(cái)務(wù)決算說明書內(nèi)容，從建設(shè)項(xiàng)目的具體要求、會(huì)計(jì)核算、債權(quán)債務(wù)結(jié)算情況、尾工工程情況、建設(shè)資金計(jì)劃等數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，保證竣工財(cái)務(wù)決算說明書和項(xiàng)目的實(shí)際情況一致。審查竣工決算“文字說明書”和所敘述的情況與項(xiàng)目實(shí)際情況的符合程度，避免歪曲事實(shí)和掩蓋問題等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

此外，審查工程建設(shè)項(xiàng)目的整改落實(shí)情況。首先，審查是否有相關(guān)主管部門或者第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)出具審核意見。其次，審查工程建設(shè)項(xiàng)目在竣工前的歷次檢查和審計(jì)中存在的重大問題是否已經(jīng)整改等。

綜上，工程建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作能夠有效地保證資金使用的合理性和規(guī)范性。（作者單位：南寧學(xué)院）