基于風險管理的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制問題探究

李俊玲

（湖北民族大學， 湖北 恩施 445000）

0 引言

近年來，隨著我國新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟的發(fā)展，制造業(yè)呈現(xiàn)出可觀的發(fā)展前景，同時，制造業(yè)也面臨著更大的經(jīng)營風險和競爭壓力。據(jù)統(tǒng)計，截止2022 年，我國制造業(yè)增加值占全球比重的30%，制造業(yè)規(guī)模已經(jīng)連續(xù)13 年居世界首位[1]，在很大程度上，起到減輕就業(yè)壓力、增加國家稅收和調(diào)節(jié)市場經(jīng)濟的作用。然而，制造業(yè)企業(yè)存在資金不足、經(jīng)營規(guī)模小、治理機制不完善、業(yè)務(wù)量不足并且缺乏合理的內(nèi)部控制及良好的風險管理制度等弊端，難以夠抵抗風險。

1 制造業(yè)企業(yè)加強內(nèi)部控制的意義

1.1 內(nèi)部控制有利于保障制造業(yè)企業(yè)會計信息的真實性

會計信息的真實、可靠無論對制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部還是外部而言，都是至關(guān)重要的。就企業(yè)內(nèi)部而言，會計信息是否真實可靠將直接影響企業(yè)對其業(yè)績的評價及預算、管理者的經(jīng)濟決策，甚至影響企業(yè)戰(zhàn)略的制定。就組織外部而言，個人購買股票或債券等都要建立在企業(yè)正確的會計信息的基礎(chǔ)上，不真實的財務(wù)信息會干擾投資者的決策，也會影響國家對于制造業(yè)的管理及宏觀經(jīng)濟的調(diào)控。通過建立科學的內(nèi)部控制制度，有助于降低會計信息出現(xiàn)差錯的可能性，從而確保會計信息的真實、可靠性。

1.2 內(nèi)部控制有利于提高制造業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)營效益

內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的樞紐，健全的內(nèi)部控制是提高企業(yè)經(jīng)營管理效率的有效途徑，可以降低管理的模糊性，充分發(fā)掘企業(yè)的人力資源，使企業(yè)的各個部門明確各自的工作范圍及職責。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)的生產(chǎn)、營銷和財務(wù)等部門密切配合，減少不必要的中間環(huán)節(jié)，縮短企業(yè)信息傳遞鏈，克服企業(yè)的時滯性，有利于提高企業(yè)的生產(chǎn)效率和經(jīng)營效益[2]。

2 企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理之間的聯(lián)系

內(nèi)部控制是風險管理的必要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的動力來自企業(yè)對風險的認識。內(nèi)部控制與風險管理歸屬于不同的概念，在企業(yè)管理中，二者缺一不可、相輔相成。企業(yè)發(fā)展過程就是不斷調(diào)整內(nèi)控和面對風險的過程，風險會給企業(yè)帶來一種潛在的損失，這種損失在未來可能會變成現(xiàn)實，這是企業(yè)的風險特性。同時，這種風險也可能會給企業(yè)帶來收益，風險在收益和潛在的損失之間博弈，這是企業(yè)風險管理和經(jīng)營的一種魅力所在。內(nèi)部控制管理是企業(yè)資源在配置的一個過程，需要我們?nèi)フJ知，基于風險管理的內(nèi)部控制。企業(yè)的風險是有規(guī)律的，需要認識風險的特征以及企業(yè)在不同發(fā)展階段的風險特征，為了控制企業(yè)不同階段可能存在的風險，企業(yè)要制定措施去控制。在企業(yè)初創(chuàng)期，對企業(yè)產(chǎn)生重大影響的是企業(yè)對市場的判斷能力。當企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模時，企業(yè)要擁有一定的市場渠道。企業(yè)發(fā)展到成熟階段時，要求企業(yè)合理配置企業(yè)的人、財、物，此階段被稱之為企業(yè)的管理。在企業(yè)發(fā)展到更高階段時，企業(yè)要居安思危，隨著企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境變化做出相應(yīng)改進，制定適合企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略規(guī)劃。因此，企業(yè)在管理時內(nèi)部控制應(yīng)當與風險管理相互結(jié)合，相互補充，提高企業(yè)運營效率，確保企業(yè)良性發(fā)展。

3 基于風險管理的制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制面臨的問題

3.1 制造業(yè)企業(yè)缺乏科學系統(tǒng)的治理結(jié)構(gòu)

制造業(yè)企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不健全、不完善，已經(jīng)成為制造業(yè)發(fā)展的主要瓶頸。制造業(yè)企業(yè)往往一股獨大，造成企業(yè)的決策權(quán)及經(jīng)營權(quán)難以分離，對小股東的利益保護不足，很容易出現(xiàn)大股東侵占小股東利益的情況。另外，制造業(yè)企業(yè)很多都是家族式企業(yè)，難以形成良好的競爭環(huán)境，不利于企業(yè)的成長。在實際工作中，制造業(yè)企業(yè)一般沒有設(shè)立董事會，監(jiān)事會也形同虛設(shè)，不能形成有效的框架結(jié)構(gòu)，造成股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)資源難以得到充分有效的配置，從而導致不能很好地履行公司戰(zhàn)略決策，難以維護和創(chuàng)造公司最佳的經(jīng)營業(yè)績。

3.2 制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制信息接收能力水平低

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制信息水平普遍較低，覆蓋面不廣、不及時，做不到完全的“上傳下達”，在信息傳遞的過程中信息可能會失真，造成信息不對稱，使信息的接收者最后收到的信息與原始信息出入較大，造成溝通失效，難以解決企業(yè)所遇到的問題。另外，內(nèi)部控制信息披露不完善，不能反映企業(yè)內(nèi)部控制水平與內(nèi)部管理能力，使投資者及利益相關(guān)者不能準確判斷企業(yè)的發(fā)展形勢，難以維護他們的合法權(quán)益。

3.3 制造業(yè)企業(yè)缺乏系統(tǒng)的風險評估體系

制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，往往面臨著難以預見的風險，如財務(wù)風險、市場風險及運營風險等。我國大多數(shù)制造業(yè)可能由于缺乏資金、技術(shù)和人力等問題，未設(shè)立科學系統(tǒng)的風險評估體系，沒有對系統(tǒng)進行全面的安全檢測評估，很多管理者認識不到風險管理的重要性，在風險建設(shè)機制及防范能力方面存在很大的不足，只重視那些能夠為企業(yè)帶來直接效益的任務(wù)，忽視了那些無法直接在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中創(chuàng)造利潤的工作。管理者只考慮了企業(yè)的短期利益，在風險來臨時沒有恰當?shù)姆椒ㄈ?yīng)對突如其來的轉(zhuǎn)變，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)節(jié)也會受到影響，導致企業(yè)的經(jīng)營效益下降。制造業(yè)企業(yè)只有完善風險評估體系，才能保障企業(yè)的基本運營。

3.4 制造業(yè)企業(yè)缺乏控制環(huán)境意識

控制環(huán)境對一個企業(yè)的發(fā)展是至關(guān)重要的，特別是對于制造業(yè)企業(yè)來說。很多制造業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的含義理解不到位，簡單地認為內(nèi)部控制只是某個部門的工作。由于公司管理者對內(nèi)部控制不重視，直接導致了企業(yè)經(jīng)營管理體系的不完善，影響了內(nèi)部控制機制的完善以及各部門對公司內(nèi)部控制的參與度，阻礙了制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展、進步。

3.5 制造業(yè)企業(yè)崗位設(shè)置不合理、職責分工不明確

有效的崗位設(shè)置和明確的職責分工對企業(yè)的發(fā)展具有至關(guān)重要的作用。大多數(shù)制造業(yè)存在資金、規(guī)模等問題，并存在崗位設(shè)置不合理、職責分工不明確的問題。一些企業(yè)為了節(jié)約人力資源成本，常常讓一個人身兼數(shù)職，表面上是給企業(yè)節(jié)約了成本，實際上是卻給企業(yè)埋下了毀滅性的隱患。如將出納和會計的工作交由一個人處理，這樣就做不到崗位之間的互相牽制、監(jiān)督，可能還會出現(xiàn)貪污受賄的現(xiàn)象。企業(yè)的賬目上一旦出現(xiàn)問題，很難及時被發(fā)現(xiàn)。部門崗位設(shè)置不合理，每個崗位之間無法協(xié)同合作，將影響工作效率。職責不規(guī)范、不明確，員工的責任和權(quán)利也會模糊，即使企業(yè)有優(yōu)秀的管理理念，也會出現(xiàn)執(zhí)行不力、計劃滯后等問題，從而影響企業(yè)的生產(chǎn)效率及經(jīng)濟效益。

4 加強制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的對策

4.1 改善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

治理結(jié)構(gòu)被稱為企業(yè)的“神經(jīng)系統(tǒng)”，是對企業(yè)內(nèi)部活動的調(diào)節(jié)起主導作用的系統(tǒng)。由董事會、總經(jīng)理和監(jiān)事會構(gòu)成的相互制衡的“三角形”式的內(nèi)設(shè)結(jié)構(gòu)是世界上最穩(wěn)定的結(jié)構(gòu)，因此，應(yīng)當結(jié)合業(yè)務(wù)特點和內(nèi)控要求，對制造業(yè)設(shè)立科學完整的治理結(jié)構(gòu)，所有權(quán)與治理權(quán)相分離，實現(xiàn)多元化產(chǎn)權(quán)，改變一股獨大的窘迫局面，明確各自的職責與地位，履行各自的義務(wù)，相互分工并相互制衡。另外，家族式的制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當引進外部人才，為企業(yè)輸送新鮮的血液，樹立經(jīng)營管理新理念，使企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)得到改善，以適應(yīng)當前環(huán)境下制造業(yè)發(fā)展要求[3]。

4.2 提高內(nèi)控信息接收水平

制造業(yè)企業(yè)內(nèi)控信息化水平在經(jīng)濟時代已經(jīng)作為衡量一個企業(yè)綜合實力的重點標志。首先，制造業(yè)企業(yè)在收集、歸集內(nèi)外部與經(jīng)營相關(guān)的各種信息的同時，應(yīng)當制定相應(yīng)的信息系統(tǒng)管理機制，注重信息化建設(shè)，緊跟時代的步伐，及時掌握信息。其次，在信息對接方面要全面、準確，確保信息的有效性，合理利用資源，形成相關(guān)的信息報告，報送給企業(yè)內(nèi)部管理層和外部恰當?shù)男畔⑿枨笳?。再次，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，可以在企業(yè)的會計系統(tǒng)中暢通無阻地傳遞信息，保證企業(yè)運營健康發(fā)展的信息需求，有助于更好地了解企業(yè)經(jīng)營狀況，提升信息質(zhì)量與效率，進一步提升經(jīng)營績效、降低企業(yè)風險，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

4.3 完善風險評估體系

風險評估是制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制活動一個重要的環(huán)節(jié)，對企業(yè)所面臨的經(jīng)濟形式、產(chǎn)業(yè)政策導向、市場競爭、財務(wù)風險、運營流程、安全生產(chǎn)及環(huán)境等風險進行評估，以確定分析性質(zhì)、影響程度及發(fā)生概率。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當構(gòu)建多層次的風險評估體系，首先要識別風險，可以采用定量加定性方法對風險進行評估，通過收集企業(yè)大量資料進行歸集，同時結(jié)合國家文件中的政策，如匯率變化、稅收變化和產(chǎn)業(yè)導向等，構(gòu)建核心指標。然后，建立風險評估體系，得出量化結(jié)論，給出對企業(yè)發(fā)展具有建設(shè)性的意見，增強制造業(yè)企業(yè)的風險管理水平，使制造業(yè)企業(yè)合理規(guī)避風險，將風險降到最低。

4.4 加強控制環(huán)境意識

思想是行動的先導和動力。為了保證制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制得到有效實施，制造業(yè)企業(yè)必須能認識到控制環(huán)境的重要性。首先，制造業(yè)企業(yè)的管理層要起好帶頭作用，結(jié)合內(nèi)外部變化，做出正確且有利于企業(yè)長遠發(fā)展的決策，鼓勵相關(guān)部門積極參與到內(nèi)部控制活動的建設(shè)中，要站在市場經(jīng)濟的角度分析問題。其次，對于參與到項目建設(shè)的部門，要提高內(nèi)部控制意識，促進企業(yè)文化的建設(shè)。

4.5 建立不相容職務(wù)分離制度

企業(yè)建立不相容職務(wù)分離制度，是企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)范化的基礎(chǔ)。員工希望他們所服務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、運行良好。企業(yè)要投入時間和精力建立職務(wù)不相容分離制度，確保各崗位之間權(quán)責分明、相互監(jiān)督，做到獨立、客觀、公正，才能激勵員工積極工作，為企業(yè)實現(xiàn)目標做出貢獻。同時，企業(yè)要隨著外部環(huán)境及企業(yè)業(yè)務(wù)職能的變化，靈活調(diào)整不相容職務(wù)分離辦法，優(yōu)化、完善企業(yè)內(nèi)部管理制度，確保各個制度之間互相連接，形成一個有機整體[4]。

5 結(jié)語

制造業(yè)企業(yè)的管理歸根結(jié)底是一個以盈利為導向的經(jīng)營活動，因此，內(nèi)部控制也需要關(guān)注風險、講究效益。面對瞬息萬變的社會環(huán)境和日趨提高的內(nèi)部控制及風險管理要求，制造業(yè)企業(yè)需要明確自身的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅，及時關(guān)注影響企業(yè)經(jīng)營目標實現(xiàn)的重要事項和可能出現(xiàn)的高風險領(lǐng)域，并且順應(yīng)時代要求，結(jié)合國家的相關(guān)政策以及自身環(huán)境的變化，將內(nèi)部控制及風險管理方法，優(yōu)化管理策略，建立和完善動態(tài)內(nèi)控監(jiān)管體系，在提高管理效能同時，將內(nèi)部控制和風險管理有效結(jié)合，面對企業(yè)風險，真正做到“早發(fā)現(xiàn)、早提醒、早規(guī)范”，促進企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。