基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)探究

潘皓青

摘要：在移動互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)被廣泛應(yīng)用的今天，會計學(xué)家索特在1969年提出的事項會計的思想應(yīng)用于會計實務(wù)成為現(xiàn)實，文章以南方航空集團(tuán)基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)為研究對象，探究該公司將事項轉(zhuǎn)換為信息和數(shù)據(jù)的過程，梳理該數(shù)字化系統(tǒng)成功搭建背后的頂層設(shè)計，旨在給將要或者正在搭建財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)的其他企業(yè)以及相關(guān)會計人員提供啟發(fā)式思考。

關(guān)鍵詞：事項；財務(wù)；數(shù)字化

一、事項和事項會計

事項一詞產(chǎn)生于喬治·索特（George Sorter）在1969 年首次提出的事項會計理論，該理論主張向信息使用者直接提供有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項的信息，降低會計信息的整合程度，創(chuàng)造信息使用者自行整合會計數(shù)據(jù)的條件，提升會計信息面向不同使用者的有用性。

事項會計理論在實務(wù)中是否能夠成功應(yīng)用關(guān)鍵取決于事項的識別以及科學(xué)技術(shù)的支持兩個基本條件。其中事項的識別，首先應(yīng)該明確事項的概念，但其相關(guān)的研究并不多。索特在1969年提出事項會計理論時，認(rèn)為事項是“可能在各種決策模型中有用的相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項”。奧雷斯·約翰遜（Orace Johnson）在1970 年提出，事項是“一項行動、發(fā)生的事情或一個意外事件”；他還認(rèn)為事項應(yīng)該能夠影響組織、具備可觀察驗證性和貨幣特征。威廉·麥卡錫（William McCarthy）在1982年提出經(jīng)濟(jì)事項是“反映由生產(chǎn)、交換、消費和分配而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源變化的現(xiàn)象種類”，可以看出，學(xué)者對事項描述的概念依舊無法確切地展現(xiàn)其內(nèi)涵和外延。

二、事項到財務(wù)信息的路徑

鑒于事項概念定義得不清晰，國內(nèi)學(xué)者嵇建功（2013）認(rèn)為“事項是從經(jīng)濟(jì)活動屬性衍生出的”，而會計對信息的處理路徑是從經(jīng)濟(jì)活動信息到會計事項信息，最后形成會計報告信息的過程。他提出當(dāng)組織的基礎(chǔ)作業(yè)發(fā)生時，首先應(yīng)當(dāng)將基礎(chǔ)作業(yè)定義為“作業(yè)事項”，這些作業(yè)事項從形式上或者價值表現(xiàn)上是多重屬性的，形式上可以是經(jīng)濟(jì)活動、文化活動等，價值表現(xiàn)上可以是貨幣的或者非貨幣的，作業(yè)事項并不一定構(gòu)成經(jīng)濟(jì)事項。在保證作業(yè)事項客觀的基礎(chǔ)上，抽取具有特定屬性的作業(yè)事項，按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行組合，進(jìn)而構(gòu)成“經(jīng)濟(jì)事項”此時形成的經(jīng)濟(jì)事項若不經(jīng)過會計規(guī)則進(jìn)行加工，直接提供給信息使用者，會顯得零散不利于信息使用者使用，所以需要進(jìn)一步將“經(jīng)濟(jì)事項”配合會計特有的規(guī)則進(jìn)一步確認(rèn)為“會計事項”，最終借助會計方法形成多維會計信息，供不同信息使用者使用。上述從“作業(yè)事項”到“經(jīng)濟(jì)事項”，最后形成“會計事項”的轉(zhuǎn)換過程也符合索特在1969年提出的事項應(yīng)該具備重組能力的觀點。

嵇建功（2013）闡述的從事項到會計信息的路徑，不僅可以保證所有與信息使用者決策有關(guān)事項的真實還原，實現(xiàn)數(shù)據(jù)來源的多維性，而且，當(dāng)今計算機(jī)技術(shù)、信息技術(shù)的發(fā)展使得事項到信息的轉(zhuǎn)換成為可能，企業(yè)內(nèi)部和外部的信息使用者實時獲取加工信息和數(shù)據(jù)，滿足自身決策需求。中國南方航空股份有限公司便是基于上述路徑，借助大數(shù)據(jù)和人工智能技術(shù)，搭建基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)，實現(xiàn)了事項到財務(wù)信息的實時轉(zhuǎn)換。

三、南方航空基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)描述

（一）南方航空簡介

中國南方航空股份有限公司（China Southern Airlines，簡稱南方航空），總部設(shè)在廣州，成立于1995年3月25日，以藍(lán)色垂直尾翼鑲紅色木棉花為公司標(biāo)志，擁有北京、深圳等16家分公司和廈門航空等6家控股航空子公司，在杭州、青島等地設(shè)置22個國內(nèi)營業(yè)部，在海外設(shè)置69個國外營業(yè)部。南方航空年客運量居亞洲第一、世界第三，是中國運輸飛機(jī)多、航線網(wǎng)絡(luò)發(fā)達(dá)、年客運量大的航空公司。

南方航空由于經(jīng)營實體類型多，范圍廣，業(yè)務(wù)復(fù)雜且數(shù)量龐大，在經(jīng)營中遇到“大而不強(qiáng)、結(jié)構(gòu)不優(yōu)、成本不低、效率不高”的難題。根據(jù)國務(wù)院《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》及《加快推進(jìn)國有企業(yè)數(shù)字生態(tài)化轉(zhuǎn)型工作的通知》，南方航空在公司治理、組織結(jié)構(gòu)、流程等頂層設(shè)計調(diào)整配合下，實施“以數(shù)字化保障航空安全、以智能化提高運行效率、以數(shù)字化提升服務(wù)質(zhì)量、以數(shù)字化綠色發(fā)展、以數(shù)字化提升管理水平”的數(shù)字化戰(zhàn)略，目的是助力公司解決上述難題，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）南方航空基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)描述

在會計信息化和數(shù)據(jù)化的時代，南方航空認(rèn)識到過去偏向?qū)ν庑畔⑴兜臅嫼怂惴绞胶蛿?shù)據(jù)傳輸方式已經(jīng)無法滿足內(nèi)外部信息使用者的需求，特別是公司內(nèi)部經(jīng)營決策所需的財務(wù)信息在時效性、相關(guān)性上存在缺失，降低了公司的運營效率。故公司提出數(shù)字化戰(zhàn)略，搭建和不斷完善基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)，以事項流程為基礎(chǔ)，將財務(wù)和事項進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，該系統(tǒng)能夠提供高效的財務(wù)數(shù)據(jù)服務(wù)，提高公司運營效率，降低運營成本。

圖1展示南方航空基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)的基本框架，該框架基于“云平臺+事項中臺+數(shù)據(jù)中臺”的IT架構(gòu)搭建而成。其中事項中臺用于事項的形成和轉(zhuǎn)換；數(shù)據(jù)中臺用于事項數(shù)據(jù)采集、事項數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和事項數(shù)據(jù)的會計處理，并最終形成多種維度的財務(wù)信息。

從圖1可以看出，南方航空基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)具有以下特點。

1. 事項中臺的搭建連接業(yè)務(wù)和財務(wù)

在事項中臺中，南方航空將底層技術(shù)進(jìn)行平臺化處理，向上包裝成集成的服務(wù)，形成一個個小的應(yīng)用，即微服務(wù)，同時配合低代碼開發(fā)技術(shù)，集成的配置實現(xiàn)公司前端作業(yè)快速接入各類系統(tǒng)。公司基于行業(yè)特點，將作業(yè)事項分為銷售作業(yè)、維修作業(yè)、飛行作業(yè)和支援作業(yè)四大類，并事先對每一類作業(yè)事項進(jìn)行定義，當(dāng)具體作業(yè)通過各個內(nèi)外部微服務(wù)進(jìn)入業(yè)務(wù)系統(tǒng)和檔案系統(tǒng)時，通過作業(yè)的原始單據(jù)與定義好的作業(yè)事項的接口對接，分類進(jìn)入上述四大作業(yè)事項。然后，由系統(tǒng)抽取作業(yè)事項的特定屬性，按事先設(shè)定好的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行組合，同時保證其客觀性之后轉(zhuǎn)換成經(jīng)濟(jì)事項，例如航班事項、差旅事項等。最后，根據(jù)不同會計理念和規(guī)則及要素標(biāo)準(zhǔn)將各經(jīng)濟(jì)事項轉(zhuǎn)換為多種不同體系的會計事項，如收入事項、成本事項、費用事項、成本動因事項等等，這個過程中經(jīng)濟(jì)事項可以被反復(fù)使用，會計事項的形成為事項轉(zhuǎn)化及會計信息打下基礎(chǔ)。

2. 數(shù)據(jù)中臺的搭建借助財務(wù)共享中心

南方航空的數(shù)據(jù)中臺承擔(dān)作業(yè)事項數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換和會計處理的工作，其搭建財務(wù)共享中心，依托變動成本系統(tǒng)和報賬系統(tǒng)兩大載體集中完成數(shù)據(jù)處理工作。其中變動成本系統(tǒng)以每個航班為作業(yè)單位，通過整合航班動態(tài)數(shù)據(jù)，對接運行系統(tǒng)、航食系統(tǒng)、中轉(zhuǎn)住宿系統(tǒng)等外圍業(yè)務(wù)系統(tǒng)，將航班用油、起降地服、航空配餐等變動成本精確歸集到每個航班上，通過在系統(tǒng)維護(hù)協(xié)議標(biāo)準(zhǔn)、匹配生產(chǎn)數(shù)據(jù)，實現(xiàn)自動預(yù)提、系統(tǒng)審核、賬務(wù)處理、報表分析等功能；報賬系統(tǒng)通過對接差旅平臺、采購系統(tǒng)、eHR系統(tǒng)外圍作業(yè)，實現(xiàn)了目前全集團(tuán)內(nèi)大部分核算單位日常費用核算等共享。

南方航空的財務(wù)共享中心除了“集中共享”以外，引入機(jī)器人流程自動化（RPA），應(yīng)用于日常費用及成本核算、資金支付和電子客票收入的核算，通過財務(wù)機(jī)器人實現(xiàn)大量重復(fù)、規(guī)則明確且耗時的業(yè)務(wù)操作流程自動化，打造“智能數(shù)字員工”，大幅提高工作效率、準(zhǔn)確度和合規(guī)度，實現(xiàn)了財務(wù)共享中心工作的減負(fù)。

3. 系統(tǒng)搭建基于事項的全面預(yù)算體系

南方航空與東華軟件合作，持續(xù)構(gòu)建全面預(yù)算管理系統(tǒng)。2014年，公司開始以業(yè)務(wù)為支撐編制預(yù)算，初步搭建生產(chǎn)、收入、變動成本三大核心業(yè)務(wù)的預(yù)算平臺。2016年開始，公司將三大業(yè)務(wù)進(jìn)一步細(xì)分到具體作業(yè)，形成122個作業(yè)事項，19類經(jīng)濟(jì)事項，按照作業(yè)事項在系統(tǒng)中存儲各個層級數(shù)據(jù)和各作業(yè)人員崗位職責(zé)，靈活配置流程，使得預(yù)算數(shù)據(jù)依托的作業(yè)基礎(chǔ)更具體和全面，做到責(zé)任編制、責(zé)任審批、責(zé)任執(zhí)行的細(xì)化跟蹤，有利于后續(xù)成本的精細(xì)化管控和績效分析，為企業(yè)內(nèi)部管理者提供作業(yè)事項的成本效益分析、價值創(chuàng)造分析、績效管理相關(guān)信息。

四、基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)建設(shè)的頂層規(guī)劃

（一）公司治理變革

2020年，南方航空旗下子公司南航通用航空公司、南航物流公司完成混合所有制改革，分別引入3家和7家投資主體。在公司治理方面，伴隨南航混合所有制改革，公司完善三會一層權(quán)責(zé)清單，制定外部董事獨立表決清單，明確治理主體間權(quán)責(zé)邊界和議事流程，形成了權(quán)責(zé)法定、權(quán)責(zé)透明、協(xié)調(diào)運轉(zhuǎn)、有效制衡的治理機(jī)制。確立黨組織在公司治理中的領(lǐng)導(dǎo)作用，建立外部董事占多數(shù)的董事會和外部董事獨立表決清單。南方航空公司治理的變革為提高運營效率，促進(jìn)財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)順利運行奠定基礎(chǔ)。

（二）組織結(jié)構(gòu)扁平化

1. 明確總部和分子公司的職能定位

南方航空對總部職能明確定位，將其從過去的行政管理者、資源控制者轉(zhuǎn)變?yōu)閼?zhàn)略制定者、機(jī)制輸出者、文化引領(lǐng)者和價值示范者，職能定位為戰(zhàn)略引領(lǐng)、業(yè)務(wù)賦能、價值創(chuàng)造、運營監(jiān)管和專業(yè)服務(wù)。同時，總部下屬分子公司的定位是生產(chǎn)組織者、安全保障者、品牌建設(shè)者、客戶運營者和價值創(chuàng)造者?？偛柯毮懿块T聚焦管理體系、制度體系、評價體系的搭建、運營和優(yōu)化，分子公司在總部統(tǒng)一的體系平臺下聚焦外部溝通協(xié)調(diào)、資源獲取和內(nèi)部運行服務(wù)保障，這樣的上下聯(lián)動能夠促進(jìn)運營效率的提升，明確的職能定位有利于績效考核的改革，推進(jìn)南航基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)的搭建，適應(yīng)中央對國企改革發(fā)展的新要求。

2. 優(yōu)化總部的工作內(nèi)容

配合總部職能定位的明確，在總部組建科技信息與流程管理部，推進(jìn)運行管控智能化、信息化建設(shè)頂層設(shè)計和流程管理，此外，公司對總部部分工作內(nèi)容進(jìn)行精簡。首先，剝離原來隸屬于總部的服務(wù)保障工作，整合航衛(wèi)保障、員工服務(wù)、財務(wù)報賬、服裝保障、車隊、會議保障、辦公物資及員工俱樂部保障、證照辦理、檔案館服務(wù)保障資源，單獨成立綜合保障部，實現(xiàn)總部的管理職能與服務(wù)保障職能相分離，職能的分離有利于公司提供“一站式”服務(wù)，提高員工服務(wù)滿意度。其次，公司將標(biāo)準(zhǔn)管理、投訴管理等職能從總部職能部門剝離，分別劃歸各個子分公司，成立服務(wù)質(zhì)量提升委員會，實現(xiàn)跨部門協(xié)同，有利于營銷服務(wù)融合，開創(chuàng)服務(wù)管理的新模式。另外，對國際合作、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)財務(wù)、品牌管理等職責(zé)進(jìn)行梳理和界定，進(jìn)一步優(yōu)化了總部職能部門的工作內(nèi)容。

3. 推進(jìn)總部扁平化組織建設(shè)

南方航空立足職能部門定位，秉承一類事項由一個機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌、一件事情由一個機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，人員規(guī)模較小的部門不設(shè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和管理崗位的原則。將總部下的職能部門數(shù)量由21個壓減至17個（含5個黨組織工作機(jī)構(gòu)），部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)數(shù)量由152個壓減至66個。此外，南航將各職能部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)中對工作內(nèi)容不飽和或關(guān)聯(lián)度較高的崗位進(jìn)行合并，培養(yǎng)“一崗多能”人才，總部職能部門崗位數(shù)量由544個壓減至333個。同時，設(shè)置科學(xué)管理幅度，原則上內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)任務(wù)輕重設(shè)一正或一正一副，其余管理崗位編制撤銷，調(diào)整后，總部職能部門管理層管理人員數(shù)量由211人壓減至123人?？偛勘馄交M織的建設(shè)，提高南航內(nèi)部的信息傳遞效率，降低內(nèi)部溝通成本，提升內(nèi)部管理效能。

（三）基于事項的內(nèi)部機(jī)制市場化

2020年，南方航空提出內(nèi)部機(jī)制市場化管理理念，在分子公司層面，對標(biāo)日本航空，按照1+8+N的模式構(gòu)建阿米巴組織，其中1是指機(jī)關(guān)行政，8是指飛行、客艙、地服、貨運和機(jī)務(wù)維修等經(jīng)濟(jì)事項，N則是指一些特色的價值經(jīng)濟(jì)事項，如出勤樓、機(jī)組車、培訓(xùn)業(yè)務(wù)等。按照市場化模式模擬運營每個經(jīng)濟(jì)事項，每個經(jīng)濟(jì)事項都成為利潤中心，編制利潤中心的價值報表，將每個利潤中心的價值貢獻(xiàn)與基于事項的全面預(yù)算體系相結(jié)合進(jìn)行績效考核，考核結(jié)果與工資獎金掛鉤。南方航空基于事項的內(nèi)部機(jī)制市場化地推進(jìn)，配合基于事項的財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)，推動公司精益管理常態(tài)化。

（四）財務(wù)人員變革

南方航空在財務(wù)共享中心引入RPA技術(shù)，大規(guī)模使用財務(wù)機(jī)器人使得財務(wù)人員只需要在適當(dāng)?shù)臅r候介入并點擊確認(rèn)即可得到核算結(jié)果，這促使財務(wù)人員集中精力投入到更富有創(chuàng)造性和戰(zhàn)略性的工作中，RPA的上線需要不斷對流程進(jìn)行梳理，財務(wù)人員在共享中心的角色便從財務(wù)核算轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虒＜?。除了利用RPA之外，財務(wù)共享中心團(tuán)隊還鼓勵員工積極探索創(chuàng)新的處理方式，比如單據(jù)改派等工具，既提升了工作效率，又激發(fā)和鍛煉了財務(wù)人員的自我學(xué)習(xí)能力和創(chuàng)新能力。

五、啟發(fā)

（一）企業(yè)角度

1. 做好財務(wù)數(shù)字化的頂層設(shè)計，避免煙囪效應(yīng)

企業(yè)財務(wù)數(shù)字化的過程中，單純立足于生產(chǎn)、單純技術(shù)或者局部的數(shù)字化，往往無法解決財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的實際問題，更無法解決企業(yè)未來可持續(xù)發(fā)展的問題，所以一套完整的全景視角的頂層設(shè)計顯得尤為重要。從南方航空的成功經(jīng)驗中，可以發(fā)現(xiàn)其頂層設(shè)計變革的核心點是從公司治理變革到組織變革，再到流程標(biāo)準(zhǔn)化的變革，重新梳理流程中的事項，讓財務(wù)回歸事項，實現(xiàn)業(yè)財融合。

2. 主動探索智能化發(fā)展之路，注重創(chuàng)新平臺搭建

南方航空專門成立明珠創(chuàng)新工作室，集中攻關(guān)重點項目，創(chuàng)立人工智能重點實驗室，打破國外技術(shù)壟斷，同時公司組織開展小發(fā)明、小創(chuàng)造等“五小”創(chuàng)新工作，多項成果獲得國家新型專利。從其成功的經(jīng)驗可以看出，企業(yè)應(yīng)該搭建創(chuàng)新平臺，使創(chuàng)新平臺成為企業(yè)難題的終結(jié)者和參謀長，提升企業(yè)自身的研發(fā)和創(chuàng)造能力，激發(fā)企業(yè)的創(chuàng)新活力。

（二）財務(wù)人員角度

1. 從財務(wù)核算轉(zhuǎn)變?yōu)榱鞒虒＜?/p>

流程專家是設(shè)計共享中心標(biāo)準(zhǔn)化流程、優(yōu)化流程的財務(wù)專家，主要工作是將流程分解為基礎(chǔ)作業(yè)事項，通過分解、優(yōu)化進(jìn)而標(biāo)準(zhǔn)化確定最終作業(yè)事項。財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)正在不斷發(fā)生機(jī)器替代人的進(jìn)化，這需要精通財務(wù)各項操作和分析，又精通流程優(yōu)化的人才參與其中。財務(wù)人員可以通過提升自身流程管理能力完成這一轉(zhuǎn)型。

2. 從財務(wù)核算轉(zhuǎn)變?yōu)樽稍儗＜?/p>

財務(wù)數(shù)字化系統(tǒng)的建立使得業(yè)務(wù)和財務(wù)融為一體，這就要求財務(wù)人員要將立場從財務(wù)切換到業(yè)務(wù)，在了解公司業(yè)務(wù)特性和實際工作場景的情況下看數(shù)據(jù)；要把眼光從過去切換到現(xiàn)在和未來，在有限的資源下幫助公司進(jìn)行財務(wù)規(guī)劃，同時要有風(fēng)險意識，幫助企業(yè)創(chuàng)造可持續(xù)發(fā)展的價值。

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（作者單位：廈門大學(xué)嘉庚學(xué)院）