財(cái)政投資項(xiàng)目和社會(huì)項(xiàng)目的結(jié)算審核重點(diǎn)與區(qū)別

李碧麗

（建銀工程咨詢(xún)有限責(zé)任公司廣東分公司，廣東 廣州 510000）

0 引言

不論是財(cái)政投資項(xiàng)目還是社會(huì)項(xiàng)目，結(jié)算審核都是其竣工階段的重要工作，但兩者在結(jié)算審核中的側(cè)重點(diǎn)還是存在一定的區(qū)別，特別財(cái)政投資項(xiàng)目，其結(jié)算審核工作不僅要保證工程造價(jià)的準(zhǔn)確性，還要有效避免因?yàn)樵靸r(jià)結(jié)算失誤而造成國(guó)家財(cái)政資金的損失，以此提升財(cái)政資金投資的有效性。基于此，如何做好項(xiàng)目工程結(jié)算審核工作至關(guān)重要。本文主要闡述了財(cái)政投資項(xiàng)目和社會(huì)項(xiàng)目的區(qū)別，明確了財(cái)政投資項(xiàng)目結(jié)算審核工作的重難點(diǎn)，提出有效的工作途徑。

1 財(cái)政投資項(xiàng)目與社會(huì)投資項(xiàng)目的區(qū)別

社會(huì)投資項(xiàng)目主要指國(guó)內(nèi)企業(yè)和一些收支自由的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民間組織等通過(guò)自有資金或者融資等方式在本市內(nèi)實(shí)施的固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目。而相較社會(huì)投資項(xiàng)目，財(cái)政投資項(xiàng)目則有其特殊性。財(cái)政投資一般投資方、管理方以及使用方是相互分離的，因此，要想對(duì)其財(cái)政資金進(jìn)行有效控制，提升其資金利用率，其相關(guān)部門(mén)就必須深入研究項(xiàng)目立項(xiàng)的可行性、控制其預(yù)算完成狀況。基于此，對(duì)于財(cái)政投資項(xiàng)目，其結(jié)算審核工作首先就是審查其手續(xù)是否完備、項(xiàng)目是否有立項(xiàng)、是否根據(jù)建設(shè)審報(bào)、是否按照批復(fù)流程來(lái)組織項(xiàng)目建設(shè)；項(xiàng)目中是否存在超出批復(fù)的項(xiàng)目建設(shè)范圍、標(biāo)準(zhǔn)以及投資額度；項(xiàng)目竣工驗(yàn)收是否合法合規(guī)，只有完全按照合同竣工且驗(yàn)收合格才可以竣工驗(yàn)收結(jié)算[1]。

簡(jiǎn)單而言，財(cái)政投資項(xiàng)目和社會(huì)項(xiàng)目的結(jié)算審核區(qū)別，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。

（1）審核重點(diǎn)不同。財(cái)政投資項(xiàng)目的主要目的是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和公共服務(wù)，通常以社會(huì)效益為主要衡量標(biāo)準(zhǔn)，如基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、公共服務(wù)設(shè)施等。而社會(huì)項(xiàng)目的目的則更多地關(guān)注市場(chǎng)效益和盈利能力，如商業(yè)項(xiàng)目、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等。財(cái)政投資項(xiàng)目的結(jié)算審核主要依據(jù)相關(guān)財(cái)政政策、法規(guī)和合同約定進(jìn)行，如政府采購(gòu)法規(guī)定的結(jié)算程序和要求。而社會(huì)項(xiàng)目的結(jié)算審核則更多地依據(jù)市場(chǎng)規(guī)則和商業(yè)合同進(jìn)行，如商業(yè)合同約定的結(jié)算方式和標(biāo)準(zhǔn)。所以，財(cái)政投資項(xiàng)目的結(jié)算審核通常由相關(guān)財(cái)政部門(mén)或?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和審核，以保障財(cái)政資金的使用合規(guī)和效益。而社會(huì)項(xiàng)目的結(jié)算審核則可能涉及多個(gè)部門(mén)或機(jī)構(gòu)，如建設(shè)部門(mén)、房地產(chǎn)管理部門(mén)等，根據(jù)各自的職責(zé)進(jìn)行審核和監(jiān)管。

（2）審核內(nèi)容不同。財(cái)政投資項(xiàng)目的結(jié)算審核主要關(guān)注項(xiàng)目資金使用情況、工程量和成本，以及項(xiàng)目效益的實(shí)際達(dá)成情況。而社會(huì)項(xiàng)目的結(jié)算審核則更多地關(guān)注項(xiàng)目的商業(yè)運(yùn)作情況、市場(chǎng)銷(xiāo)售情況、盈利能力等?？偟膩?lái)說(shuō)，財(cái)政投資項(xiàng)目和社會(huì)項(xiàng)目的結(jié)算審核在資金來(lái)源、目的、效益、審核標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和審核內(nèi)容等方面存在差異。了解并遵守各自的審核規(guī)定和要求，有助于確保項(xiàng)目的合規(guī)性和效益性。

2 財(cái)政項(xiàng)目結(jié)算審核工作的關(guān)鍵內(nèi)容

2.1 結(jié)算資料審核

對(duì)于財(cái)政項(xiàng)目而言，審核項(xiàng)目結(jié)算資料是其結(jié)算審核工作中最基礎(chǔ)、最重要的一環(huán)。在具體實(shí)施審核工作時(shí)，審核人員須參加現(xiàn)場(chǎng)踏勘，以確保建設(shè)單位提供的結(jié)算資料的真實(shí)、可靠。例如，某項(xiàng)工程的圍墻施工，其竣工圖紙便與現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況不相符，設(shè)計(jì)圖中標(biāo)注的高為2m，但實(shí)際測(cè)量后發(fā)現(xiàn)只有1.5m，圖中要求兩面都要粉刷，但實(shí)際卻只粉刷了一面。另外，對(duì)于送審資料必須審查其完整性，通常情況下，審查資料需包括招投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、相關(guān)合同以及各種補(bǔ)充協(xié)議、竣工圖紙、施工現(xiàn)場(chǎng)簽證單、變更資料、各種詢(xún)價(jià)記錄、開(kāi)工報(bào)告、竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、施工各方往來(lái)函件等。

2.2 隱蔽工程審核和現(xiàn)場(chǎng)變更審核

對(duì)于財(cái)政項(xiàng)目而言，其在實(shí)際建設(shè)中會(huì)產(chǎn)生許多隱蔽工程，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)變更情況，這些情況都會(huì)在一定程度上增加結(jié)算審核工作的難度，對(duì)于隱蔽工程方面和現(xiàn)場(chǎng)簽證方面的結(jié)算審核必須采取全面審查的方式。例如某工程室外管網(wǎng)項(xiàng)目，其竣工圖紙上標(biāo)注為在C15 混凝土墊層上面用中粗砂回填以后鋪設(shè)管道，但在其隱蔽工程中的驗(yàn)收記錄的照片中發(fā)現(xiàn)在該項(xiàng)目實(shí)際施工過(guò)程中，混凝土墊層并沒(méi)有使用模板，也沒(méi)有用中粗砂回填便鋪設(shè)了管道。由此可見(jiàn)，審核人員必須對(duì)項(xiàng)目隱蔽工程進(jìn)行嚴(yán)格審查，特別是其施工記錄和相關(guān)驗(yàn)收簽證手續(xù)。

2.3 工程總量審核和單價(jià)審核

對(duì)于工程項(xiàng)目而言，在核查項(xiàng)目工程總量和工程單價(jià)的時(shí)候，其竣工圖紙是審核的重要依據(jù)，在工程結(jié)算審核中必須嚴(yán)格按照竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更說(shuō)明和現(xiàn)場(chǎng)簽證等相關(guān)資料進(jìn)行審核。其中必須注意某些施工單位故弄玄虛，巧立名目，而導(dǎo)致工程量被重復(fù)計(jì)算，尤其要重點(diǎn)關(guān)注容易出錯(cuò)的項(xiàng)目部分，如土方的放坡和基坑支護(hù)打拔拉森鋼板樁。對(duì)于清單以外的項(xiàng)目，可以采用套用定額的方式結(jié)算，但在此過(guò)程中需審核套用定額是否與合同約定內(nèi)容相符合、有沒(méi)有出現(xiàn)錯(cuò)算、漏算、重復(fù)計(jì)算的情況、定額換算是否完整、是否準(zhǔn)確，此外，還需審核人工單價(jià)方面、施工機(jī)械設(shè)備臺(tái)班臺(tái)價(jià)方面以及主要施工材料價(jià)格方面等是否依據(jù)合同進(jìn)行計(jì)價(jià)[2]。

3 財(cái)政投資項(xiàng)目工程結(jié)算審核的工作要點(diǎn)

3.1 明確結(jié)算審核工作的重難點(diǎn)

在工程項(xiàng)目結(jié)算審核工作中，首先必須明確其結(jié)算的重難點(diǎn)。審核人員收到評(píng)審資料以后，首先需將所有資料都瀏覽一遍，確定其中審核的重難點(diǎn)，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納、總結(jié)，為后期審核工作奠定基礎(chǔ)。

3.2 明確審核結(jié)算內(nèi)容

根據(jù)招標(biāo)文件和合同規(guī)定內(nèi)容審核結(jié)算內(nèi)容，審核工作人員需注意合同中約定的結(jié)算方式，有些規(guī)模比較小的投資工程，通常采取總價(jià)包干的方式，而對(duì)于部分規(guī)模比較大的投資工程，通常采取固定單價(jià)的方式。此外，還需在審核其人工費(fèi)以及施工材料費(fèi)的調(diào)價(jià)方式是不是和招標(biāo)文件內(nèi)容和合同規(guī)定相符合。

3.3 明確工程量

審核人員要想明確工程量就必須親自前往施工現(xiàn)場(chǎng)，實(shí)地測(cè)量，了解現(xiàn)場(chǎng)施工條件和方法。此外，不管是土建工程項(xiàng)目還是市政工程項(xiàng)目，尤其是市政工程項(xiàng)目，實(shí)際的竣工圖紙都是最終進(jìn)行結(jié)算審核的重要依據(jù)，在結(jié)算審核工作中，要想獲得真實(shí)的工程量，就必須深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)踏勘。例如在結(jié)算審核中，有的施工單位會(huì)虛報(bào)工程量，這時(shí)通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)測(cè)量比對(duì)，便可以獲得正確的工程量，核減虛報(bào)的工程量，由此可見(jiàn)，施工現(xiàn)場(chǎng)踏勘對(duì)工程量進(jìn)行實(shí)地測(cè)量是審核人員必不可少的一項(xiàng)工作。除此以外，施工現(xiàn)場(chǎng)踏勘還可以了解當(dāng)前先進(jìn)的施工工藝，進(jìn)而編制相應(yīng)的補(bǔ)充單價(jià)。伴隨施工技術(shù)的飛速發(fā)展，有些分項(xiàng)工程目前采取的定額中不包括相應(yīng)的子目，這便要求審核人員進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)，親自了解目前最新、最先進(jìn)的施工工藝和工藝流程，以便編制相應(yīng)的補(bǔ)充單價(jià)。

3.4 明確工程變更價(jià)款

如果合同中已經(jīng)規(guī)定了變更工程價(jià)格的相關(guān)內(nèi)容，那么就必須嚴(yán)格按照合同規(guī)定變更合同價(jià)款，例如，在投標(biāo)的時(shí)候，施工單位采用了不平衡報(bào)價(jià)方式，以清單計(jì)價(jià)規(guī)定為基礎(chǔ)，變更工程超出工程量只要在10%以?xún)?nèi)便根據(jù)中標(biāo)價(jià)進(jìn)行計(jì)取，而超出10%的則套用施工月份信息價(jià)進(jìn)行計(jì)?。蝗绻贤兄话祟?lèi)似的變更價(jià)格，也可以參照；如果合同中并未包含可以適用或者類(lèi)似的可供工程變更參考的價(jià)格，那么施工單位可向監(jiān)理單位和相關(guān)建設(shè)單位提出變更價(jià)格，工程量以監(jiān)理單位和建設(shè)單位確認(rèn)的簽證單作為結(jié)算依據(jù)。

3.5 明確材料價(jià)格

所謂材料費(fèi)，主要指實(shí)際施工中工程所需的原材料費(fèi)用、輔助材料費(fèi)用、構(gòu)配件費(fèi)用、各種零件費(fèi)用以及半成品的費(fèi)用等，如材料原價(jià)、材料運(yùn)輸過(guò)程中產(chǎn)生的各項(xiàng)雜費(fèi)和損耗費(fèi)、材料采購(gòu)費(fèi)用、保管費(fèi)用以及包裝費(fèi)用等。其中材料原價(jià)最難確定，通常采取以下幾種方法確定：①采用工程建設(shè)地區(qū)建設(shè)部門(mén)所頒布的信息價(jià)。通常有信息價(jià)的就必須采用信息價(jià)。②市場(chǎng)詢(xún)價(jià)方式。如果工程所在地區(qū)的建設(shè)部門(mén)所頒布的信息價(jià)中不包括材料價(jià)格，那么可以采取市場(chǎng)詢(xún)價(jià)的方法獲取材料價(jià)格，例如通過(guò)電話向經(jīng)銷(xiāo)商和生產(chǎn)廠家進(jìn)行咨詢(xún)調(diào)查，或者進(jìn)行網(wǎng)上詢(xún)價(jià)。③核查財(cái)務(wù)賬目方式。有的施工單位購(gòu)買(mǎi)材料時(shí)會(huì)編制財(cái)務(wù)賬目，因此可以采取查賬的方法來(lái)了解材料價(jià)格。④實(shí)地考察方式。對(duì)于部分特殊材料，需通過(guò)實(shí)地考察的方法來(lái)了解其生產(chǎn)價(jià)格、運(yùn)輸價(jià)格和加工價(jià)格，以此來(lái)確定其最終價(jià)格[3]。

4 財(cái)政投資項(xiàng)目工程結(jié)算審核工作的突破點(diǎn)

4.1 結(jié)算審核工作必須以政策性為依據(jù)

在結(jié)算評(píng)審工作中，需對(duì)工程各種基本建設(shè)程序，如項(xiàng)目立項(xiàng)方面、可行性報(bào)告審批方面、初步設(shè)計(jì)方面和概算審批方面等組織情況，各項(xiàng)資金來(lái)源和具體使用情況，項(xiàng)目概預(yù)算實(shí)際執(zhí)行情況以及各種變更情況等展開(kāi)全面審查。例如，某建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)面積為154560m2，投資估算為8.0934 億元，投資概算7.9964 億元，結(jié)算報(bào)審金額為11.1992 億元，超概算批復(fù)3.2028 億元，占比40.05%，并且沒(méi)有調(diào)概資料便先行進(jìn)入結(jié)算評(píng)審。對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行審核后發(fā)現(xiàn)結(jié)算送審金額超出概預(yù)算的主要原因在于前期工作準(zhǔn)備的不夠充分，施工中設(shè)計(jì)圖又經(jīng)常變更，結(jié)算編制又存在不合理等。所以財(cái)政審核工作的第一步便是對(duì)項(xiàng)目中基本建設(shè)程序嚴(yán)格把關(guān)審查，出現(xiàn)程序不完整的，必須要求其報(bào)審單位整改，嚴(yán)格依據(jù)相關(guān)規(guī)定完善其立項(xiàng)審批手續(xù)，以免增加后期審核工作的難度[4]。

4.2 結(jié)算審核工作必須以報(bào)審資料為審核基礎(chǔ)

對(duì)于結(jié)算評(píng)審工作而言，收集完整的項(xiàng)目結(jié)算資料是其工作開(kāi)展的基礎(chǔ)。結(jié)算資料內(nèi)容涉及非常多，如各種批文、圖紙、合同、文件以及驗(yàn)收簽證等等，但在實(shí)際審核工作中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)因?yàn)樵u(píng)審資料不齊全，補(bǔ)件時(shí)間太長(zhǎng)或者因?yàn)楣こ炭⒐r(shí)間太長(zhǎng)而導(dǎo)致資料丟失，又或者因?yàn)閰⑴c建設(shè)的工作人員發(fā)生工作調(diào)動(dòng)而無(wú)法收全資料，這些情況都在很大程度上增加了審核工作的難度，對(duì)審核工作的時(shí)效性造成嚴(yán)重的影響。例如某綜合整治工程，由于建設(shè)規(guī)模比較龐大，所涉及的專(zhuān)業(yè)類(lèi)別也非常多，所以在審核過(guò)程中發(fā)現(xiàn)其送審的資料缺少了竣工圖紙，后期審核的時(shí)候又發(fā)現(xiàn)其中存在很多疑點(diǎn)，這就需要建設(shè)單位耗費(fèi)大量時(shí)間補(bǔ)齊資料，導(dǎo)致項(xiàng)目推進(jìn)時(shí)間非常緩慢，對(duì)評(píng)審進(jìn)度也造成了嚴(yán)重的影響。所以，必須資料類(lèi)別進(jìn)行細(xì)化，要求報(bào)審單位按要求收集資料，并將其整理成冊(cè)。審核人員對(duì)于收到的資料需先進(jìn)行梳理，確保資料的完整性，如有必要還可以讓報(bào)審單位提交重大問(wèn)題披露表。

4.3 結(jié)算審核工作必須重點(diǎn)關(guān)注量?jī)r(jià)審核

（1）嚴(yán)格審查招標(biāo)文件內(nèi)容和合同約定。招標(biāo)文件是施工單位中標(biāo)后開(kāi)展項(xiàng)目建設(shè)的重要指導(dǎo)性文件，而合同則是明確雙方責(zé)任和義務(wù)的重要法律文件。所以在項(xiàng)目初審環(huán)節(jié)必須對(duì)招標(biāo)文件和簽訂的施工合同展開(kāi)嚴(yán)格審查，核查該項(xiàng)目的竣工內(nèi)容是否按照合同約定，對(duì)于合同中約定存在矛盾、比較模糊的地方應(yīng)該要求合同雙方共同澄清，明確其中的結(jié)算要求。

（2）現(xiàn)場(chǎng)踏勘核對(duì)竣工圖紙。要想核對(duì)竣工圖紙，就必須對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地考察和復(fù)測(cè)，如現(xiàn)場(chǎng)是否和竣工圖存在數(shù)量上的差異、厚度上的差異、規(guī)格上的差異以及施工工藝上的差異等，以此確?？⒐D紙的真實(shí)性。

（3）對(duì)設(shè)計(jì)變更方面和現(xiàn)場(chǎng)簽證方面進(jìn)行嚴(yán)格審核。在審核工程設(shè)計(jì)變更的時(shí)候需重點(diǎn)審查變更手續(xù)是否合理、合規(guī)。如果存在設(shè)計(jì)變更，必須由原來(lái)的設(shè)計(jì)單位出具變更文件。此外，現(xiàn)場(chǎng)簽證也是結(jié)算審核工作的一個(gè)重點(diǎn)，但因?yàn)楹炞C事項(xiàng)通常具有突發(fā)性特征和多變性特征，所以在審核簽證的時(shí)候首先要收集完整的資料，對(duì)于超出范圍和標(biāo)準(zhǔn)的簽證不予確認(rèn)，并審核簽證內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，其中，對(duì)于因施工單位自身原因或失誤產(chǎn)生的簽證事項(xiàng)不予確認(rèn)；對(duì)于施工單位單方面決定的解決方案也不予確認(rèn)，或者可以確認(rèn)但不納入項(xiàng)目結(jié)算中。

（4）對(duì)工程量進(jìn)行嚴(yán)格審核。對(duì)于大部分施工單位而言，都存在多算工程量的情況，所以在對(duì)工程量進(jìn)行審核的時(shí)候，需要根據(jù)工程量清單核對(duì)工程內(nèi)容，尤其要注意其中容易重復(fù)進(jìn)行計(jì)算的部分，不僅要認(rèn)真分析竣工材料，還必須深入施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地勘測(cè)，根據(jù)計(jì)量規(guī)則核查工程量。

（5）對(duì)主要施工材料價(jià)格和主要設(shè)備加工進(jìn)行嚴(yán)格審核。工程建設(shè)所涉及的用料類(lèi)目通常比較繁雜，而造價(jià)管理部門(mén)所公示的內(nèi)容往往比較有限且不夠及時(shí)，生產(chǎn)廠家的價(jià)格信息也容易受市場(chǎng)環(huán)境所影響，導(dǎo)致公布的價(jià)格缺乏穩(wěn)定性，無(wú)法真實(shí)反映施工材料的實(shí)際價(jià)格。因此，審核人員不但要關(guān)注材料廠商提供的價(jià)格信息，還需要熟悉市場(chǎng)動(dòng)態(tài)，采取各種有效的手段確定材料價(jià)格，如市場(chǎng)詢(xún)價(jià)方式、網(wǎng)絡(luò)查詢(xún)方式、核查財(cái)務(wù)賬目方式、實(shí)地考察方式等。此外，在結(jié)算審核時(shí)，需審查計(jì)價(jià)和取費(fèi)是否有按照造價(jià)管理部門(mén)的相關(guān)規(guī)定和文件執(zhí)行，是否有按照工程建設(shè)的專(zhuān)業(yè)劃分進(jìn)行計(jì)取稅費(fèi)。

5 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，結(jié)算審核工作具有較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)性、政策性和技巧性，并沒(méi)有現(xiàn)成的萬(wàn)能模式能夠套用，因此，在對(duì)財(cái)政投資項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算審核過(guò)程中，必須結(jié)合其工程特點(diǎn)和主要內(nèi)容，明確工作重點(diǎn)，與時(shí)俱進(jìn)，收集完整的審核材料，并加以分析整理，注重工程量、施工材料價(jià)格以及各種稅費(fèi)等審核工作，確保評(píng)審工作的規(guī)范性和公正性，保證各項(xiàng)資金都可以得到有效利用，避免財(cái)政資金浪費(fèi)，進(jìn)一步提升工程建設(shè)的性?xún)r(jià)比。