新時期高速公路內(nèi)審中的問題與對策探究

羅 為

（廣西龍馬高速公路有限公司，廣西 南寧 547600）

引言

高速公路能夠改善民生，促進經(jīng)濟提升，提高社會運行的效率，為我國的發(fā)展建設(shè)做出了巨大的貢獻。當前我國高速公路通車里程居世界首位，覆蓋了全面的高速公路網(wǎng)，在建設(shè)高速公路時，高速公路工程項目內(nèi)部審計工作也應(yīng)當放到首位，內(nèi)部審計能夠維持內(nèi)部穩(wěn)定，降低風(fēng)險，提升治理能力，能解決項目運行中一些不合規(guī)范的問題，進而使工程項目更加完善[1]。

一、高速公路常見的內(nèi)部審計問題

（一）內(nèi)部審計監(jiān)督不完善

內(nèi)部審計監(jiān)督是提升高速公路發(fā)展的重要舉措，通過內(nèi)部監(jiān)督能夠發(fā)現(xiàn)不合理的現(xiàn)象，促進高速公路項目工程各項資源有效公平分配，能夠有效發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象和腐敗問題，維護內(nèi)部發(fā)展的穩(wěn)定與健康，當前，內(nèi)部審計監(jiān)督并不完善，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不完善

內(nèi)部審計機構(gòu)是專門負責(zé)審計工作的部門，有的高速公路單位內(nèi)部審計機制不完善，條例和相關(guān)規(guī)章不健全，給實際工作的執(zhí)行帶來了困難，甚至有的單位沒有設(shè)立專門的審計機構(gòu)，這就大大降低了審計工作的質(zhì)量。此外雖然有的單位設(shè)立了內(nèi)部審計部門，但審計部門的權(quán)限不明確，與其他部門有權(quán)限交叉的現(xiàn)象，有的崗位在設(shè)置時重疊嚴重，在具體工作時面臨著一定的困境。

2.缺乏審計人才

人才是做好審計工作的前提，在審計工作中，人才的作用不可忽視，先進的審計人才能夠提升審計工作的質(zhì)量，使審計工作朝著規(guī)范、有序和完善的道路上發(fā)展。當前我國高速公路審計人才還較為缺乏，主要表現(xiàn)在缺乏復(fù)合型人才，審計人才需要具備一定的財務(wù)技能、信息技術(shù)技能和法律技能，但是當前單位內(nèi)部的審計人員往往只具備一種或兩種技能，審計人員不能獨當一面開展工作，降低了工作效率[2]。

3.內(nèi)部的審計方式較為落后

近年來我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，審計行業(yè)發(fā)展也蒸蒸日上，但審計方式也伴隨著出現(xiàn)了一些弊端。首先是當前的審計大多為全過程審計，全過程審計中，審計更加全面，但目前針對項目工程的審計監(jiān)督主要包含合同簽定、工程交驗和竣工決算三個流程，事前預(yù)測和事中控制不到位，只有在審計完成后才對發(fā)現(xiàn)的問題提出整改和建議，這樣使一些本可以避免的問題出現(xiàn)，不但降低了審計的效率，還降低了整個高速公路工程的建設(shè)效率。

（二）對跟蹤審計不重視，審計切入不明確。

當前對于高速公路建設(shè)來說，跟蹤審計發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但是高速公路單位不重視跟蹤審計，不能將審計覆蓋到高速公路建設(shè)的整個流程中來，上級主管人員在主觀上不重視審計，不能對每一個施工階段制定恰當?shù)膶徲嫹桨?，直接弱化了審計效果，且在審計完成后，沒有建立必要的審計責(zé)任追究機制，不能落實好相關(guān)審計人員的責(zé)任，一旦審計結(jié)果出現(xiàn)問題，無法立刻采取對應(yīng)的措施加以解決。此外，當前還存在審計切入點不明確等問題。例如不重視事前審計介入，不重視事前的審計分析與規(guī)劃，直接導(dǎo)致審計效力降低。而且有的企業(yè)不注重事中的控制，在審計發(fā)生后，需要嚴格管控各方面的環(huán)節(jié)和流程，不重視，將會帶來嚴重的后果，還有的企業(yè)不能將事前審計分析、規(guī)劃與事中審計控制結(jié)合起來，相關(guān)步驟銜接的不緊密，致使審計出現(xiàn)失誤[3]。

二、新時期提升高速公路內(nèi)審質(zhì)量的措施

（一）建立完善的審計模式

當前高速公路項目單位內(nèi)部審計模式不夠完善，審計機制不夠健全和規(guī)范，要想提升高速公路的審計質(zhì)量，就應(yīng)當結(jié)合當前高速公路的審計現(xiàn)狀，建立一套與之相對應(yīng)的現(xiàn)代審計模式。

一是應(yīng)建立一種復(fù)合型的審計機構(gòu)，例如在審計機構(gòu)中設(shè)立監(jiān)察部門，使審計的職能更加豐富，實現(xiàn)監(jiān)察、審計和監(jiān)督三位一體，這樣一來，內(nèi)部審計就能夠運用監(jiān)察的監(jiān)督和紀檢職能，擴充審計的權(quán)力范圍，并豐富審計的職責(zé)，紀檢監(jiān)察部門還可以運用內(nèi)部的審計職能，及時鞏固審計成果，及時發(fā)現(xiàn)工作的不足之處，并展開詳細的分析調(diào)查、探究，相互促進相互補充，進一步推動審計工作走向完善；

二是應(yīng)當建立與現(xiàn)代企業(yè)制度相吻合的審計模式，審計模式應(yīng)積極創(chuàng)新，不斷調(diào)整，能夠適應(yīng)現(xiàn)代高速公路的建設(shè)特點與規(guī)律。

（二）及時促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型

當前我國經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)多元化的特點，高速公路項目將會更加復(fù)雜，各種資金的來源及用途也出現(xiàn)多樣化，因此為了有效協(xié)調(diào)各方面資源，應(yīng)當及時促進內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，拓寬審計的范圍。

首先，應(yīng)當在一些重要的工程項目中，實行內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察協(xié)同發(fā)展，在審計各種工程項目中能夠堅持事前預(yù)測與規(guī)劃、事中控制分析和事后審計總結(jié)的原則，將審計和監(jiān)察的作用協(xié)調(diào)在一起，提升工作質(zhì)量，加強工作效果，避免發(fā)生違法違紀的行為。

其實，在審計中還應(yīng)開展經(jīng)常性的內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)重點問題，及時發(fā)現(xiàn)帶有傾向性、普遍性和趨勢性的問題，針對具體問題進行研究分析，摸準關(guān)鍵點，發(fā)覺背后隱藏的規(guī)律，具體問題具體分析，找準問題的薄弱環(huán)節(jié)，提出有效的解決意見和解決方案，使審計工作不斷優(yōu)化，此外還應(yīng)將整改后的信息及時反饋到紀檢監(jiān)察部門，從而加強質(zhì)量控制效果。

最后，既要重視審計結(jié)果，也要重視審計過程，審計人員要參與到工程建設(shè)的全部流程中來，將審計覆蓋到項目建設(shè)與施工的全部流程中來。項目建設(shè)前期，審計人員就應(yīng)參與進來，并在工程的設(shè)計、招投標、合同談判、設(shè)備材料采購、工程施工、設(shè)計變更、竣工驗收、竣工結(jié)算等環(huán)節(jié)設(shè)置審計關(guān)鍵控制點，制定詳細的審計細則，保障各項建設(shè)和投資能夠得到有效管控，減少舞弊行為的發(fā)生[4]。

（三）充分發(fā)揮審計法律法規(guī)和審計制度的作用

在高速公路項目建設(shè)中，要想提升審計質(zhì)量，就必須發(fā)揮好審計法律法規(guī)的作用，當前我國的審計法規(guī)制度比較完善，但是對于高速公路審計中的法規(guī)依然存在一些漏洞，例如沒有對項目工程內(nèi)部審計監(jiān)督作出詳細、專門的規(guī)定，沒有制定完善的審計法規(guī)條例，沒有對一些具體的問題作出詳細的法律章程，這就使得審計問題頻頻發(fā)生，由于缺乏法律依據(jù)，致使一些不合理審計行為頻頻發(fā)生，審計質(zhì)量不斷下降，且當前高速公路內(nèi)部也缺乏完善的審計機制。因此應(yīng)當從以下幾個方面做起：

一是國家相關(guān)部門應(yīng)當根據(jù)我國當前高速公路審計工作的現(xiàn)狀，制定詳細規(guī)范的法律章程，對一些具體的問題作出明確的規(guī)定，使得審計工作有明確的法律依據(jù)。

二是高速公路內(nèi)部也應(yīng)當制定詳細的審計制度和審計工作條例，要明確好審計部門的整體權(quán)責(zé)，明確好各個審計崗位的工作內(nèi)容和工作方法，應(yīng)當建立責(zé)任制和責(zé)任追究制，對每一位審計人員的工作進行制度上的約束，使其能夠調(diào)動積極性，有效完成審計任務(wù)。還要建立針對審計內(nèi)容的工作制度，對每一項審計工作內(nèi)容作出切實有效的規(guī)范，使其能夠正常實行，能夠為實際工作作出規(guī)范和指導(dǎo)。

最后，企業(yè)應(yīng)當將審計法律法規(guī)和內(nèi)部的審計制度結(jié)合起來，發(fā)揮好兩者的協(xié)同作用，發(fā)揮好二者的優(yōu)勢，使其能夠為內(nèi)部審計服務(wù)[5]。

（四）在企業(yè)內(nèi)部營造良好的審計氛圍

高速公路審計是一項復(fù)雜的流程，需要內(nèi)部各個部門相互協(xié)調(diào)配合完成，需要塑造一個良好的審計氛圍，以提升審計工作的質(zhì)量。

一是在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)當加強宣傳，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當增強內(nèi)部審計意識，做好示范，為企業(yè)的員工做好示范和帶頭作用，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)當以身作則，加強對審計工作的認識，自覺學(xué)習(xí)審計知識，形成一個良好的氛圍。

二是應(yīng)當增強宣傳能力，要讓員工意識到，在高速公路工程建設(shè)中，審計工作不僅僅是審計部門的事情，更是全體人員應(yīng)當齊心協(xié)力做好的工作，審計部門應(yīng)當發(fā)揮好先鋒作用，自覺向其他部門的人員普及審計知識，以使他們加強配合，做好審計工作，使他們能夠增強對審計工作的認同，審計部門還應(yīng)當增強與其他部門的交流合作，因為審計部門的工作需要其他部門的配合。

三是應(yīng)當將內(nèi)部審計與高速公路工程項目建設(shè)的風(fēng)險管理結(jié)合在一起，內(nèi)部審計工作的作用是多方面的，其能夠發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、降低風(fēng)險，提升效益，因此審計工作應(yīng)當著重向著管控風(fēng)險的方向發(fā)展，審計工作應(yīng)聚焦一些重點的風(fēng)險領(lǐng)域，注重運用審計工作方法建立完善的風(fēng)險預(yù)警體系，對可能出現(xiàn)的風(fēng)險加強預(yù)防，并運用正確的方法進行處理，提升風(fēng)險管控的質(zhì)量，應(yīng)加強對容易出現(xiàn)風(fēng)險的工程項目的審計，將風(fēng)險遏制在源頭；還應(yīng)當正確處理好與被審計對象之間的關(guān)系，保障審計工作的質(zhì)量，從而取得良好的效果[6]。

（五）加強審計機構(gòu)的建設(shè)

體系完備的內(nèi)部審計機構(gòu)建設(shè)是確保高速公路行業(yè)內(nèi)部審計工作順利開展的基礎(chǔ)保證，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)為獨立于高速公路企業(yè)各部門的機構(gòu)，其審計領(lǐng)導(dǎo)人的權(quán)限也不受高速公路企業(yè)管理層的制約，能夠獨立自主地在高速公路系統(tǒng)內(nèi)部展開各項審計職能。在滿足獨立性的基礎(chǔ)前提上，各高速公路單位還可依據(jù)營業(yè)規(guī)模、組織管理需要等實際情況，進一步完善內(nèi)部審計制度體系，并依據(jù)國家關(guān)于審計系統(tǒng)的法律法規(guī)和財政法規(guī)及內(nèi)部審計工作的章程、方法、內(nèi)容，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計制度，保障高速公路內(nèi)部審計的規(guī)范化和法制化。

結(jié)束語

如今我國已經(jīng)進入了社會主義新時代，經(jīng)濟實現(xiàn)了高質(zhì)量發(fā)展。在此背景下，高速公路發(fā)揮的作用越來越至關(guān)重要，在高速公路的建設(shè)與發(fā)展中，應(yīng)當根據(jù)當前審計中出現(xiàn)的問題，從多個方向、多個不同的角度提出一些必要的改進措施來提升審計質(zhì)量，提升高速公路工程的質(zhì)量及管理水平。本文首先闡述了高速公路常見的內(nèi)部審計問題，然后從五個不同的角度提出了新時期提升高速公路審計質(zhì)量的措施，具有一定的借鑒意義[7]。