“雙碳”目標(biāo)下碳會計(jì)現(xiàn)狀及對策

程坤睿

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

1 引言

隨著全球范圍內(nèi)以氣候變暖為代表的一系列生態(tài)環(huán)境污染問題的加劇，人們對于環(huán)境和經(jīng)濟(jì)共同協(xié)調(diào)發(fā)展的理念越來越重視，低碳經(jīng)濟(jì)、綠色減排等可持續(xù)發(fā)展理念成為近些年來世界各國關(guān)注的焦點(diǎn)。2020 年9 月22 日，在第七十五屆聯(lián)合國大會一般性辯論上，我國對全世界作出莊嚴(yán)承諾，力爭于2030 年前實(shí)現(xiàn)碳達(dá)峰，于2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。2021 年3 月，碳達(dá)峰和碳中和被首次寫入政府工作報(bào)告之中。2022年10月16日，黨的二十大報(bào)告明確指出，積極穩(wěn)妥推進(jìn)碳達(dá)峰碳中和。當(dāng)前，我國“雙碳”目標(biāo)的提出以及據(jù)此開展的一系列碳達(dá)峰、碳中和行動，均彰顯了我國作為一個負(fù)責(zé)任大國的使命與擔(dān)當(dāng)。

“雙碳”目標(biāo)下，碳會計(jì)作為反映企業(yè)低碳責(zé)任履行情況的重要核算和管理方法，能夠助力于企業(yè)實(shí)現(xiàn)節(jié)能降耗和污染減排，推動整個碳排放權(quán)交易市場的健康蓬勃發(fā)展。但是目前我國對于碳會計(jì)的研究和發(fā)展尚且不足，碳會計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用較為混亂，企業(yè)披露的碳會計(jì)信息質(zhì)量參差不齊、可比性差，難以滿足“雙碳”目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)實(shí)需要。因此，圍繞我國碳會計(jì)體系進(jìn)行相關(guān)研究和實(shí)踐則顯得十分必要和迫切?；诖?，本文在“雙碳”目標(biāo)的背景下，從法律法規(guī)與制度建設(shè)、各方監(jiān)管力度、碳會計(jì)信息披露質(zhì)量以及碳會計(jì)專業(yè)人才等方面對我國碳會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀進(jìn)行具體分析，針對其存在的問題提出相應(yīng)的對策建議，以期從碳會計(jì)角度為我國“雙碳”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)提供參考借鑒。

2 碳會計(jì)定義

國內(nèi)對于碳會計(jì)的關(guān)注開始于2008 年左右，目前，我國尚未形成公認(rèn)的碳會計(jì)定義，學(xué)術(shù)界不同學(xué)者對此持有不同的看法。王愛國（2012）在對碳會計(jì)的緣起、原義以及國外碳會計(jì)發(fā)展趨勢等分析探討的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展特點(diǎn)，提出我國碳會計(jì)至少應(yīng)該包括碳排放財(cái)務(wù)會計(jì)、碳成本會計(jì)、碳管理會計(jì)以及碳審計(jì)等[1]。張虹和朱靖（2014）認(rèn)為碳會計(jì)應(yīng)該包括貨幣性和非貨幣性、對內(nèi)及對外的多個組成部分[2]。張彩平等（2015）從宏觀和微觀層面的內(nèi)在聯(lián)系的視角出發(fā)，將碳會計(jì)定義為以貨幣為主要計(jì)量單位，并借助實(shí)物及技術(shù)，采用核算和鑒證的方法，向內(nèi)外部會計(jì)信息使用者提供碳排放財(cái)務(wù)信息的一項(xiàng)管理活動[3]。如今，在“雙碳”目標(biāo)的背景下，碳會計(jì)更是成為鞭策企業(yè)踐行碳達(dá)峰、碳中和行動的重要管理方法，隨著不同學(xué)者對碳會計(jì)的持續(xù)深入研究，其內(nèi)容和框架將繼續(xù)豐富和完善。

3 碳會計(jì)的發(fā)展

在我國，碳會計(jì)的理論和實(shí)踐探索起步較晚，與西方發(fā)達(dá)國家相比，發(fā)展相對落后。近年來，我國大力踐行可持續(xù)發(fā)展觀，穩(wěn)步推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，積極建設(shè)碳排放權(quán)交易市場，并圍繞碳會計(jì)發(fā)展的相關(guān)需要，陸續(xù)出臺政策文件對碳會計(jì)進(jìn)行規(guī)范（見表1）。

表1 我國碳會計(jì)發(fā)展重要事件梳理

4 “雙碳”目標(biāo)下我國碳會計(jì)的現(xiàn)狀

4.1 法律法規(guī)及制度建設(shè)不完善

當(dāng)前，《會計(jì)法》作為我國會計(jì)領(lǐng)域中最具有權(quán)威性的法律，其中仍缺少與碳會計(jì)相關(guān)的內(nèi)容規(guī)定，針對碳會計(jì)的實(shí)施缺乏強(qiáng)制力保障。2019 年12 月，我國財(cái)政部頒布《碳排放權(quán)交易有關(guān)會計(jì)處理暫行規(guī)定》（以下簡稱《暫行規(guī)定》），對于碳排放權(quán)交易相關(guān)的會計(jì)處理等碳信息披露方面做了規(guī)定和補(bǔ)充，對我國碳會計(jì)的發(fā)展具有重要的促進(jìn)意義。但從整體上來看，基于“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，《暫行規(guī)定》仍不能完全滿足我國碳會計(jì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要，在許多方面仍存在一些爭議，例如，楊博和蔡蘭英（2022）指出，《暫行規(guī)定》存在只對重點(diǎn)排放企業(yè)的碳排放權(quán)交易會計(jì)處理進(jìn)行規(guī)范、未對無償取得的碳排放配額和超額碳排放進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、未用公允價值計(jì)量碳排放權(quán)以及未對相關(guān)成本收益進(jìn)行日常性處理等問題[4]。李文新和王淑娟（2022）指出，《暫行規(guī)定》在適用范圍、會計(jì)處理原則和具體賬務(wù)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露方面均存在不足[5]。此外，目前我國現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則和法律法規(guī)還沒有針對企業(yè)的碳會計(jì)信息披露做出全面的、強(qiáng)制性的要求，碳信息披露缺少可供參考的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)?？傊?，我國碳會計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)和制度建設(shè)仍留有空白，有待進(jìn)一步完善和健全。

4.2 監(jiān)管力度不足

當(dāng)前，我國會計(jì)監(jiān)督體系日漸完善，并且基于“雙碳”目標(biāo)的背景下，社會各界對于碳會計(jì)的重視程度逐步增強(qiáng)，但由于碳會計(jì)在我國發(fā)展較晚，與之相關(guān)的內(nèi)容并未在《會計(jì)法》中陳列，對于碳會計(jì)執(zhí)行的監(jiān)管力度尚且不足，在碳會計(jì)的監(jiān)督體系方面仍留有很大空白，導(dǎo)致眾多監(jiān)管漏洞的存在。例如，在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管方面，大部分企業(yè)負(fù)責(zé)人的碳會計(jì)法律法規(guī)意識較為薄弱，并且為了盡可能多地追求眼前的利益、粉飾企業(yè)業(yè)績，企業(yè)負(fù)責(zé)人通常對于碳會計(jì)信息披露的積極性低且誠信意識不足，進(jìn)而施壓于會計(jì)從業(yè)人員，抑制了會計(jì)人員監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。在社會監(jiān)管方面，當(dāng)前我國碳審計(jì)人才及專業(yè)服務(wù)組織缺乏，并且關(guān)于碳會計(jì)信息的披露缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，監(jiān)管機(jī)制尚不健全，不利于碳審計(jì)工作的有效開展，這些都大大削弱了碳審計(jì)的監(jiān)管效能。

4.3 上市公司碳會計(jì)信息披露質(zhì)量不高

作為碳會計(jì)體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，碳會計(jì)信息披露目前在我國還沒有形成全面統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，相關(guān)部門逐步開始對碳會計(jì)信息披露工作進(jìn)行指導(dǎo)，但整體尚處于初步探索階段。上市公司作為各行業(yè)的“領(lǐng)頭羊”，更應(yīng)主動對碳信息進(jìn)行公開披露。但目前我國上市公司碳會計(jì)信息的披露質(zhì)量不高，存在披露積極性較低、披露載體及格式多樣化等一系列問題。

通過2017 年-2021 年度《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報(bào)告》，分析整理我國滬深上市公司近五年的環(huán)境責(zé)任信息披露情況（見表2）。由此可以看出，2021 年披露公司占比較以前年度有明顯提升，但仍有近七成的上市公司未披露環(huán)境責(zé)任信息相關(guān)報(bào)告。此外，2020 年，為更好助力“雙碳”戰(zhàn)略實(shí)施，《中國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露評價報(bào)告》增加了碳信息披露評價報(bào)告模塊。由數(shù)據(jù)得知，我國上市公司碳信息披露數(shù)量雖呈上升趨勢，但整體占比依舊較低。另外，碳信息披露項(xiàng)目（CDP）是一家致力于推動減少溫室氣體排放、保護(hù)水和森林資源的非營利組織。以2020 年CDP 對我國上市公司碳會計(jì)信息披露情況的問卷調(diào)查為例，2020 年，CDP 代表525 家投資機(jī)構(gòu)共邀請611 家中國上市公司披露環(huán)境信息。其中，65 家總部位于中國的上市公司回復(fù)了CDP 問卷，回復(fù)率僅為10.64%。由此進(jìn)一步說明，我國上市公司碳信息披露的參與比例還有很大的提升空間，披露積極性較低。

表2 2017 年-2021 年我國上市公司環(huán)境責(zé)任信息披露情況

目前，我國對于碳會計(jì)信息披露缺少統(tǒng)一的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，公司在對外披露碳會計(jì)相關(guān)信息時，披露載體表現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，主要包含社會責(zé)任報(bào)告、年度報(bào)告、環(huán)境報(bào)告書等。同時，披露形式也不唯一，一部分上市公司通過精確的數(shù)據(jù)進(jìn)行碳會計(jì)信息披露，另一部分上市公司只通過綠色成果展示、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展等相關(guān)文字論述進(jìn)行披露。披露載體和披露形式等方面的不統(tǒng)一，導(dǎo)致我國各行業(yè)以及各企業(yè)之間的碳會計(jì)信息可比性差，不利于碳交易市場的良好運(yùn)行。

4.4 碳會計(jì)專業(yè)人才缺乏

“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)離不開碳領(lǐng)域人才的培養(yǎng)。當(dāng)前，我國碳會計(jì)專業(yè)人才的市場需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其人才供給。碳會計(jì)是隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展而衍生出的新興產(chǎn)物，在實(shí)際應(yīng)用中需要結(jié)合會計(jì)、環(huán)境、管理等多個領(lǐng)域的原理和方法，對于會計(jì)從業(yè)人員知識面和實(shí)踐技能的要求更高。即碳會計(jì)需要的是復(fù)合型人才，除了財(cái)會領(lǐng)域的專業(yè)技能之外，從業(yè)人員還需要掌握碳會計(jì)相關(guān)的環(huán)境、資源等方面的知識和實(shí)踐技能。當(dāng)前我國碳會計(jì)專業(yè)人才稀缺，關(guān)于碳會計(jì)行業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制設(shè)計(jì)不足，人才培養(yǎng)環(huán)境有待優(yōu)化，對于碳會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)的重視程度仍需提高。2021 年12 月，在專家們的共同努力下，四川省首個綠色低碳領(lǐng)域?qū)ｍ?xiàng)職業(yè)能力考核規(guī)范——《碳會計(jì)處理》完成開發(fā)，并啟動命題工作，但截至目前，該項(xiàng)考核并未在全國范圍內(nèi)普及。此外，作為未來會計(jì)從業(yè)人員的重要培養(yǎng)場所和人才儲備基地，我國高校缺少對于碳會計(jì)相關(guān)內(nèi)容的授課教學(xué)，阻礙了碳會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)工作的推進(jìn)。

5 完善碳會計(jì)體系相關(guān)對策

5.1 完善法律法規(guī)和制度建設(shè)

在“雙碳”目標(biāo)的背景下，圍繞碳會計(jì)出臺一系列嚴(yán)密的法律法規(guī)和制度規(guī)定來規(guī)范、約束企業(yè)的碳會計(jì)行為十分有必要。目前，對于企業(yè)碳信息披露，我國采取“強(qiáng)制性和自愿性披露相結(jié)合”的態(tài)度。為促進(jìn)“雙碳”目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，政府應(yīng)盡快出臺相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的碳會計(jì)信息披露做出強(qiáng)制性要求，從法律法規(guī)層面加強(qiáng)企業(yè)的碳會計(jì)信息披露意識。加強(qiáng)對于披露立法的研究，結(jié)合我國“雙碳”目標(biāo)以及低碳經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)需要，在聽取理論和實(shí)踐層面的反饋意見的基礎(chǔ)上，加快推進(jìn)統(tǒng)一的碳會計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)的建立，對于碳信息披露的方式、內(nèi)容等做出明確的具體要求，最終使碳會計(jì)信息披露在不同企業(yè)之間具有較強(qiáng)的可比性。還應(yīng)充分發(fā)揮多領(lǐng)域?qū)＜以诜煞ㄒ?guī)和制度建設(shè)中的“智囊”作用，結(jié)合我國碳會計(jì)的發(fā)展特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)需要，逐步修訂和完善相關(guān)法規(guī)及制度，促使碳會計(jì)工作更加規(guī)范化。具體而言，我國《會計(jì)法》應(yīng)該從碳會計(jì)監(jiān)督、碳會計(jì)責(zé)任、從業(yè)人員要求等多個方面對碳會計(jì)行為做出明確規(guī)范，對于違法亂紀(jì)行為建立健全懲處制度，嚴(yán)厲打擊違法企業(yè)。此外，基于《暫行規(guī)定》現(xiàn)有內(nèi)容的基礎(chǔ)上對其進(jìn)行補(bǔ)充完善，在適用范圍方面，將非重點(diǎn)排放企業(yè)也納入規(guī)定范圍。同時，參考不同學(xué)者對《暫行規(guī)定》的爭議和意見，補(bǔ)充和完善對于無償取得的碳排放配額以及超額碳排放等的會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量，以達(dá)到更好地控制碳排放總量的目的。

5.2 加大碳會計(jì)監(jiān)管力度

監(jiān)管分為內(nèi)部監(jiān)管與外部監(jiān)管，既包含政府相關(guān)部門對于企業(yè)碳會計(jì)相關(guān)的外部監(jiān)督管理，也包含企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行的自我約束與管理。當(dāng)前，圍繞我國碳會計(jì)的現(xiàn)狀，外部監(jiān)管和內(nèi)部監(jiān)管的力度均有很大的提升空間。第一，政府監(jiān)管應(yīng)加強(qiáng)多部門之間的合作與聯(lián)系，細(xì)化各監(jiān)管主體的責(zé)任，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定對企業(yè)的碳會計(jì)資料實(shí)施有效檢查，例如定期抽查制度，進(jìn)而加大對企業(yè)碳會計(jì)執(zhí)行的監(jiān)管力度。根據(jù)監(jiān)管過程中收集的資料和反饋的問題，針對不同企業(yè)的披露現(xiàn)狀設(shè)立獎懲制度。對于那些嚴(yán)格遵守法律法規(guī)、積極進(jìn)行碳信息披露的企業(yè)給予稅收優(yōu)惠等獎勵政策；對于那些違法亂紀(jì)的企業(yè)公開點(diǎn)名批評并懲處一定的罰款。第二，互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展為人類生活帶來了極大便利，利用媒體、互聯(lián)網(wǎng)平臺積極宣傳低碳理念，引導(dǎo)全社會提高節(jié)能減排意識。同時，利用互聯(lián)網(wǎng)等多平臺實(shí)施輿論監(jiān)督，充分調(diào)動社會各界的共同力量，檢舉碳會計(jì)執(zhí)行不合法、不合規(guī)的企業(yè)以及企業(yè)碳信息披露中的虛假粉飾行為等。第三，完善碳審計(jì)組織建設(shè)，發(fā)揮碳審計(jì)的監(jiān)管效能。第四，在企業(yè)內(nèi)部，強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人及員工的碳中和意識，正確認(rèn)識環(huán)境保護(hù)對于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的重要作用?？梢栽谄髽I(yè)內(nèi)部設(shè)立關(guān)于低碳發(fā)展的專門監(jiān)管部門，對本企業(yè)的碳會計(jì)執(zhí)行等方面實(shí)施直接監(jiān)管。同時，適當(dāng)采取激勵機(jī)制推動輿論監(jiān)督作用的發(fā)揮，促使企業(yè)內(nèi)部形成互相監(jiān)督的良好氛圍，共同推進(jìn)企業(yè)良好形象的樹立和綠色利潤最大化的實(shí)現(xiàn)。

5.3 加強(qiáng)碳會計(jì)理論與實(shí)踐研究

由于我國碳會計(jì)相關(guān)研究起步較晚，目前，我國碳會計(jì)理論和實(shí)踐方面仍存在很大的提升空間，難以滿足“雙碳”目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)以及現(xiàn)實(shí)需求，需要大力加強(qiáng)碳會計(jì)理論和實(shí)踐方面的研究。與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國碳會計(jì)研究存在創(chuàng)新性不足等突出問題。因此，政府部門可以適當(dāng)增加碳會計(jì)領(lǐng)域的科研投入，鼓勵和支持高校、科研院所的學(xué)者們深入研究碳會計(jì)，學(xué)習(xí)西方發(fā)達(dá)國家在碳會計(jì)研究方面取得的一定成果，從中汲取精華，并結(jié)合我國碳會計(jì)發(fā)展的突出問題和現(xiàn)實(shí)需要，與當(dāng)前“雙碳”目標(biāo)適配，對我國碳會計(jì)理論進(jìn)行創(chuàng)新性的豐富和完善。在實(shí)踐方面，可以選取具有代表性的企業(yè)，圍繞其碳會計(jì)理論的實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行試點(diǎn)研究，分析總結(jié)實(shí)踐過程中出現(xiàn)的具體問題，為優(yōu)化研究成果的可操作性提供借鑒意義。

5.4 注重碳會計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)

圍繞碳會計(jì)形成一套完整、規(guī)范的知識體系，設(shè)置碳會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)能力考核制度，健全從業(yè)資格考試制度和大綱，在全國范圍內(nèi)普及推廣。結(jié)合當(dāng)代會計(jì)從業(yè)人員的綜合需求，在高校會計(jì)專業(yè)的教學(xué)中，提高碳會計(jì)相關(guān)知識的普及和滲透率，在課程設(shè)置方面，增設(shè)碳會計(jì)相關(guān)課程，推動復(fù)合型專業(yè)人才的培育工作。在現(xiàn)有會計(jì)從業(yè)人員的繼續(xù)教育中，增加碳會計(jì)理論學(xué)習(xí)、實(shí)操培訓(xùn)等內(nèi)容，填補(bǔ)會計(jì)從業(yè)人員關(guān)于碳會計(jì)知識體系的空白。另外，碳會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)也不能缺失，應(yīng)圍繞碳會計(jì)職業(yè)道德健全制度規(guī)范，形成一套適用性強(qiáng)的規(guī)范要求，并在此基礎(chǔ)上加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)的宣講和培訓(xùn)。

5.5 積極拓展碳審計(jì)工作

碳會計(jì)與碳審計(jì)相輔相成。“雙碳”目標(biāo)下，碳審計(jì)應(yīng)與碳會計(jì)的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，碳審計(jì)工作的進(jìn)一步拓展創(chuàng)新十分必要。應(yīng)根據(jù)我國碳會計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的特點(diǎn)和現(xiàn)實(shí)需要，在借鑒和汲取西方發(fā)達(dá)國家碳審計(jì)規(guī)范的基礎(chǔ)上，建立健全我國碳審計(jì)準(zhǔn)則體系，完善我國碳審計(jì)框架結(jié)構(gòu)，以政府審計(jì)監(jiān)督為主要方式，會計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立審計(jì)以及企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相互結(jié)合、共同作用。此外，還應(yīng)適時設(shè)置專業(yè)監(jiān)管人員對于出具的碳審計(jì)報(bào)告進(jìn)行不定時抽樣檢查，以便監(jiān)督碳審計(jì)工作的有效開展。

6 結(jié)論

本文通過梳理我國碳會計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的重要事件、分析我國碳會計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，并針對目前存在的問題提出具體的合理化建議，進(jìn)一步豐富了碳會計(jì)相關(guān)理論研究，為順利實(shí)現(xiàn)“雙碳”戰(zhàn)略目標(biāo)從碳會計(jì)角度提供了參考對策。

基于“雙碳”目標(biāo)的背景，我國應(yīng)該完善碳會計(jì)法律法規(guī)和制度建設(shè)，圍繞碳會計(jì)加大各方監(jiān)管力度，規(guī)范、約束企業(yè)的碳會計(jì)行為，提高企業(yè)碳會計(jì)信息披露質(zhì)量。加強(qiáng)碳會計(jì)理論和實(shí)踐研究，注重碳會計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)。此外，還應(yīng)與碳會計(jì)的業(yè)務(wù)發(fā)展相適應(yīng)，積極創(chuàng)新拓展碳審計(jì)工作?？傊凇半p碳”目標(biāo)下，綜合各方力量，推進(jìn)具有中國特色的碳會計(jì)體系的豐富和完善。