后疫情背景下審計(jì)技術(shù)手段革新的必要性與障礙

張陸涯

摘要：新冠疫情下，各地交通封控對(duì)許多行政事業(yè)單位的審計(jì)項(xiàng)目造成極大不便，使審計(jì)方式被迫做出改變。與之相對(duì)的，科技發(fā)展在幾年間取得了令人驚嘆的進(jìn)步，大數(shù)據(jù)、人工智能等許多新技術(shù)已經(jīng)迅速被運(yùn)用于各行各業(yè)，為審計(jì)手段的革新提供了潛在可能。是否存在一種可以大量節(jié)約審計(jì)資源、提高審計(jì)質(zhì)量和效率的全新審計(jì)方式，審計(jì)方式的改變是否可以是永久性的，現(xiàn)有審計(jì)方式是否有必要完全被顛覆，都成為值得思考的問(wèn)題。本文就技術(shù)革新可能為審計(jì)帶來(lái)的積極影響、風(fēng)險(xiǎn)以及實(shí)現(xiàn)技術(shù)革新存在的現(xiàn)實(shí)困難進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)，技術(shù)革新，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、背景介紹

新冠疫情發(fā)生以來(lái)，我國(guó)各地政府為保障民眾健康，不時(shí)以各種方式實(shí)施疫情管控，對(duì)審計(jì)工作，尤其是行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作造成了極大影響。一方面，目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作仍以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主，交通封控使得許多異地審計(jì)項(xiàng)目不得不延期甚至取消；另一方面，不便的交通環(huán)境促成了網(wǎng)絡(luò)辦公、視頻會(huì)議等辦公方式的普及，也催生出了許多新技術(shù)和新審計(jì)方法。雖然現(xiàn)階段各項(xiàng)管控已逐步解除，但新辦公方式和各類(lèi)新技術(shù)的出現(xiàn)不禁使人思考，審計(jì)工作，是否也存在著相當(dāng)?shù)谋匾院涂赡苄裕瑢?shí)現(xiàn)徹底的技術(shù)革新。

根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官方數(shù)據(jù)，至2021年末，我國(guó)城鎮(zhèn)居民平均每百戶移動(dòng)電話擁有量為253.6部，計(jì)算機(jī)擁有量為63.2部，而當(dāng)年我國(guó)全年技術(shù)市場(chǎng)成交額達(dá)37294.3萬(wàn)億元，依托于新技術(shù)的移動(dòng)辦公已是大勢(shì)所趨?？v觀全球，許多大型科技公司已經(jīng)徹底轉(zhuǎn)變辦公模式，允許員工選擇長(zhǎng)期，甚至永久居家辦公，這也為審計(jì)工作提供了新的思路，更加靈活的工作模式和相較目前更為有效的審計(jì)手段、方法，或許可以使審計(jì)工作效率及效果得以大幅提升。

二、實(shí)現(xiàn)技術(shù)革新的積極影響

（一）提高數(shù)據(jù)處理能力

近年來(lái)，科技發(fā)展的速度可謂令人瞠目結(jié)舌，技術(shù)革新發(fā)生在各行各業(yè)的多項(xiàng)領(lǐng)域，而對(duì)審計(jì)工作影響最為重大的，當(dāng)屬信息技術(shù)領(lǐng)域的發(fā)展。自美國(guó)麥肯錫公司于2011年提出“大數(shù)據(jù)”概念以來(lái)，以數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、提煉、整合和智能處理等一系列操作的技術(shù)手段，被迅速運(yùn)用于不同行業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，也為審計(jì)領(lǐng)域的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。如果說(shuō)因果關(guān)系是線性的，大數(shù)據(jù)技術(shù)所強(qiáng)調(diào)的數(shù)據(jù)間的相互關(guān)聯(lián)性則是網(wǎng)狀，或者可以說(shuō)是立體的。在數(shù)據(jù)量小而單一的情況下，簡(jiǎn)單的因果關(guān)系即可滿足人們對(duì)數(shù)據(jù)處理的需求，而如今我們處于信息爆炸的時(shí)代，人類(lèi)的社會(huì)活動(dòng)終歸是極盡復(fù)雜，且無(wú)法非黑即白的，即便看似簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)關(guān)系，在不同時(shí)點(diǎn)、不同環(huán)境下，也可能產(chǎn)生不同的結(jié)論。

大數(shù)據(jù)技術(shù)以互聯(lián)網(wǎng)為基石，隨著對(duì)其功能的深入挖掘，最終發(fā)展成為人工智能技術(shù)。2022年末，美國(guó)人工智能研究實(shí)驗(yàn)室OpenAI推出了一款以人工智能技術(shù)驅(qū)動(dòng)的自然語(yǔ)言處理工具，即俗稱(chēng)的聊天工具。在具備能夠以自然流暢的語(yǔ)言同人類(lèi)對(duì)話能力的同時(shí)，該軟件甚至可以實(shí)現(xiàn)編程、撰文、圖像生成等功能。經(jīng)過(guò)不斷地開(kāi)發(fā)、優(yōu)化、迭代，在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，這類(lèi)軟件必將成為社會(huì)主流的生產(chǎn)力工具。

反觀審計(jì)工作，目前已經(jīng)出現(xiàn)數(shù)據(jù)體量不斷膨脹、數(shù)據(jù)間關(guān)系日漸復(fù)雜的趨勢(shì)，而對(duì)新興的技術(shù)環(huán)境加以適應(yīng)并對(duì)其應(yīng)用得當(dāng)，對(duì)審計(jì)效率的提高可想而知。強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理工具和手段，在信息技術(shù)迅速發(fā)展的今天，能夠高效協(xié)助審計(jì)工作對(duì)數(shù)據(jù)檢索、分析整合、勾稽關(guān)系梳理、異常信息識(shí)別等工作環(huán)節(jié)的需求，使審計(jì)人員將精力集中放置于整體審計(jì)方向的把控和事件分析，而非簡(jiǎn)單繁雜的數(shù)據(jù)處理工作。

（二）降低成本，靈活高效

行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)目前已然存在著審計(jì)任務(wù)逐年增加，但審計(jì)人員、資源越發(fā)匱乏的現(xiàn)實(shí)狀況。新冠疫情管控期間，許多審計(jì)項(xiàng)目不得不由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)轉(zhuǎn)為委托第三方審計(jì)，或?qū)ξ谋静牧虾蛿?shù)據(jù)的線上審計(jì)。雖然這樣的審計(jì)方式在當(dāng)時(shí)可以說(shuō)是不得已而為之，但另一方面，也為審計(jì)工作提供了新的思路。

新興科技手段的運(yùn)用，對(duì)審計(jì)工作的時(shí)間成本、人力成本，都能起到大幅壓減的作用，在數(shù)據(jù)端口通暢且所提取數(shù)據(jù)完整可靠的前提下，優(yōu)秀的技術(shù)手段能夠突破地域與人力資源成本的限制，有效提高審計(jì)工作效率，降低成本，審計(jì)工作時(shí)間也能更加靈活。

（三）加快促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)完善進(jìn)程

促進(jìn)內(nèi)控系統(tǒng)的完善是內(nèi)部審計(jì)的一大重要作用。由于新興技術(shù)對(duì)審計(jì)時(shí)間成本的大幅壓減，以及對(duì)被審計(jì)單位所處行業(yè)的整體分析對(duì)比、將各類(lèi)數(shù)據(jù)做成直觀易懂的關(guān)系圖、趨勢(shì)分析等方法的運(yùn)用，可以在短時(shí)間內(nèi)將被審計(jì)單位管理情況予以高效反饋；從官方渠道獲取的數(shù)據(jù)，又保障了合規(guī)合法性調(diào)查的客觀真實(shí)，且信息傳播速度的加快增加了數(shù)據(jù)篡改難度，以不同渠道獲取的信息作為佐證，審計(jì)人員能夠不完全依賴被審計(jì)單位提供的信息，從爆炸式增長(zhǎng)的數(shù)據(jù)中理清線索脈絡(luò)，把握整體，從而加快內(nèi)控體系建設(shè)的進(jìn)程。

技術(shù)革新，一方面讓人看到了審計(jì)方式變革的可能性，另一方面，會(huì)計(jì)信息化模式的改變，在根源上也已經(jīng)決定了審計(jì)模式隨之改變的必然性。作為內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)信息化進(jìn)程在行政事業(yè)單位中雖然仍舊存在軟、硬件操作環(huán)境難以匹配工作需求、各類(lèi)應(yīng)用系統(tǒng)數(shù)據(jù)不互聯(lián)導(dǎo)致工作復(fù)雜瑣碎等諸多障礙，但也在不斷探索中明確了全面信息化管理的方向。而與會(huì)計(jì)工作密不可分的審計(jì)，想要推動(dòng)內(nèi)控環(huán)境的完善，必然需要適應(yīng)這種方向，在此基礎(chǔ)上作出更加超前甚至激進(jìn)的改革。

三、技術(shù)革新可能引發(fā)的潛在問(wèn)題

（一）數(shù)據(jù)真實(shí)性導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

盡管網(wǎng)絡(luò)信息傳播速度的加快增加了公開(kāi)信息被篡改的難度，但高速爆炸式的信息增長(zhǎng)，依然會(huì)給虛假信息提供大量的滋生空間，為審計(jì)工作帶來(lái)一定困擾。獲取使用虛假信息會(huì)使審計(jì)方向被誤導(dǎo)，從而增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但話說(shuō)回來(lái)，通過(guò)傳統(tǒng)方式獲取的數(shù)據(jù)依舊可能發(fā)生人為造假，這是無(wú)論何種審計(jì)方式都會(huì)遇到的問(wèn)題，是資料提供方的人為原因，本質(zhì)上與技術(shù)并不相關(guān)。換言之，假使一種用途廣泛且人人都可獲取的新技術(shù)問(wèn)世，即便審計(jì)方不運(yùn)用該技術(shù)手段進(jìn)行審計(jì)，慣于造假的被審計(jì)方仍舊會(huì)利用其進(jìn)行造假，這與內(nèi)控環(huán)境下但凡出現(xiàn)2人以上合謀內(nèi)部控制就會(huì)失效是相同的道理，說(shuō)到底，造假不是技術(shù)的缺陷，而是人的缺陷。

（二）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)具有的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)遭到拋棄

實(shí)地觀察，作為傳統(tǒng)審計(jì)方法中操作簡(jiǎn)單，且直接有效的方法，目前尚不能完全被新的技術(shù)手段所取代。通過(guò)面對(duì)面的交流，置身其中感知被審計(jì)單位的工作氛圍、工作模式，被問(wèn)詢?nèi)藨?yīng)答時(shí)的反應(yīng)、表情、語(yǔ)氣等，作為數(shù)據(jù)材料分析結(jié)果的佐證尤為重要。缺少實(shí)地觀察，可能遺漏一些重要的細(xì)節(jié)，而這些細(xì)節(jié)甚至可能影響整個(gè)審計(jì)結(jié)果。

除了審計(jì)，實(shí)地觀察法也廣泛運(yùn)用于其他領(lǐng)域。著名的渾水公司做空瑞幸咖啡的案例中，可以看到渾水公司充分運(yùn)用實(shí)地觀察法，調(diào)用上千名全職及兼職人員對(duì)瑞幸咖啡門(mén)店客流量和其他直觀數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄，最終經(jīng)統(tǒng)計(jì)分析取得證據(jù)。當(dāng)然，通過(guò)實(shí)地觀察法取得全面而準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，通常需要大量人力和時(shí)間成本的支撐，并非所有審計(jì)項(xiàng)目都能實(shí)現(xiàn)并充分運(yùn)用。但不可否認(rèn)，實(shí)地觀察作為現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獨(dú)有的優(yōu)勢(shì)，即便依托現(xiàn)有的科技手段，依舊不能完全被取締。

（三）數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)

網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸最被人詬病的除了可能大量存在虛假信息，數(shù)據(jù)傳輸和使用的安全性也是令許多人擔(dān)憂的問(wèn)題。無(wú)論是行政事業(yè)單位還是企業(yè)，保密性數(shù)據(jù)的泄露或重要數(shù)據(jù)的丟失都可能引發(fā)重大危機(jī)。除了病毒植入、對(duì)系統(tǒng)發(fā)起惡意攻擊等外部隱患，信息系統(tǒng)本身存在的漏洞、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程中必然存在的瑕疵、使用過(guò)程中因操作不當(dāng)引起的信息丟失等，都是只要使用信息系統(tǒng)會(huì)面臨的問(wèn)題。對(duì)此，只有加強(qiáng)對(duì)技術(shù)環(huán)境的把控，強(qiáng)化對(duì)使用和操作人員的培訓(xùn)，才能減少該類(lèi)隱患。

（四）溝通不暢

相較于線上審計(jì)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的另一個(gè)獨(dú)特優(yōu)勢(shì)是其可以使審計(jì)人員與被審計(jì)單位進(jìn)行面對(duì)面溝通。一方面，當(dāng)面溝通能夠更加直接有效地傳遞雙方的意圖，清晰明確地表達(dá)需求，對(duì)于一些分歧的交流也更加方便快捷；另一方面，線上審計(jì)可能會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)人員的需求不夠重視，反而影響審計(jì)進(jìn)程和審計(jì)效率。能否有效溝通，無(wú)論基于何種審計(jì)環(huán)境，都是影響審計(jì)效果的重要因素。

四、新技術(shù)廣泛推行的現(xiàn)實(shí)困難

（一）數(shù)據(jù)獲取成本

高質(zhì)量的信息技術(shù)手段需要高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐，以行政事業(yè)單位為例，若能即時(shí)獲取被審計(jì)單位在財(cái)政、稅務(wù)、工商等部門(mén)的相關(guān)數(shù)據(jù)，與其提供的材料相互印證，全面分析，審計(jì)工作效率和準(zhǔn)確性都將得到大幅提升。然而，取得外部數(shù)據(jù)意味著需要建立各個(gè)部門(mén)間數(shù)據(jù)存放、提取的通用接口，軟、硬件建設(shè)成本將會(huì)可想而知。而就行政事業(yè)單位而言，許多單位內(nèi)部管理方式仍然較為傳統(tǒng)，紙質(zhì)文檔偏多，信息化體系的建設(shè)尚不完善，導(dǎo)致其并不能有效提供可用的電子基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。再者，各個(gè)行業(yè)、部門(mén)間存在的信息壁壘也為技術(shù)的使用制造了重重困難，數(shù)據(jù)共享的難度和成本難以估量。如何做到信息的公開(kāi)透明，仍舊是目前僅依靠技術(shù)手段難以解決的問(wèn)題。

另一方面，網(wǎng)絡(luò)通信系統(tǒng)的建立也需要較高成本。由于種種原因，不少人并不能正確認(rèn)識(shí)網(wǎng)絡(luò)通信為工作效率帶來(lái)的提升。例如近年來(lái)，因網(wǎng)絡(luò)知識(shí)匱乏，被許多人誤解為“翻墻軟件”的VPN技術(shù)，作為“虛擬專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)”的縮寫(xiě)，其實(shí)際用途是使用網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)，在公共網(wǎng)絡(luò)上建立專(zhuān)用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行加密通訊，運(yùn)用這一技術(shù)可以實(shí)現(xiàn)在不同辦公地點(diǎn)遠(yuǎn)程訪問(wèn)、遠(yuǎn)程數(shù)據(jù)傳輸?shù)?，是一種常見(jiàn)且運(yùn)用廣泛的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。當(dāng)然，因害怕信息安全隱患而因噎廢食，放棄使用信息化手段，也是重要因素。

另外部分原因在于，一些行政事業(yè)單位的信息化建設(shè)并不面向市場(chǎng)，直接交由本單位所屬的內(nèi)部機(jī)構(gòu)進(jìn)行建設(shè)。長(zhǎng)期無(wú)需市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，導(dǎo)致機(jī)構(gòu)內(nèi)部信息化進(jìn)程遲緩，產(chǎn)生高額費(fèi)用，卻遲遲無(wú)法建立與市場(chǎng)中已大規(guī)模量產(chǎn)、存在多年的產(chǎn)品相提并論的信息化管理系統(tǒng)。這些系統(tǒng)的使用甚至使日常工作量大幅增加，不斷制造各種時(shí)間、人力成本，不僅達(dá)不到規(guī)范管理目的，也與信息化建設(shè)的初衷不符。

（二）人員素質(zhì)成本

使用新技術(shù)并不意味著對(duì)審計(jì)工作者專(zhuān)業(yè)要求的降低，相反，技術(shù)革新，意味著審計(jì)需要的不再是單純的審計(jì)知識(shí)，審計(jì)人員的知識(shí)面需要大量拓展，將各個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)融匯在審計(jì)過(guò)程中。技術(shù)雖然能夠?qū)⑶Ыz萬(wàn)縷的信息高效整合，但審計(jì)人員作為技術(shù)的使用者，依舊要主導(dǎo)整個(gè)審計(jì)的方向，可以說(shuō)，審計(jì)人員如果在專(zhuān)業(yè)素質(zhì)方面有所欠缺，則可能無(wú)法正確理解、運(yùn)用各類(lèi)關(guān)系證據(jù)，嚴(yán)重者甚至還會(huì)被數(shù)據(jù)誤導(dǎo)，得出不正確的審計(jì)結(jié)論。因此，審計(jì)人員素質(zhì)對(duì)新技術(shù)的運(yùn)用效果影響極大，缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)的審計(jì)人員運(yùn)用新技術(shù)，反而可能會(huì)降低審計(jì)效率，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

就目前而言，許多行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)技術(shù)革新存在或多或少的排斥情緒，由于年齡斷層、無(wú)法轉(zhuǎn)變思維模式等諸多原因，這些人員缺乏學(xué)習(xí)新技術(shù)的積極性，且對(duì)改變現(xiàn)有審計(jì)環(huán)境的接受程度極低，在某種程度上對(duì)新技術(shù)的應(yīng)用和發(fā)展也造成了阻礙。再者，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才，意味著綜合考量當(dāng)前審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)、制定科學(xué)的人才培養(yǎng)計(jì)劃、對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)等，每一次知識(shí)的更新迭代，都意味著新一輪學(xué)習(xí)成本的投入，而能否實(shí)現(xiàn)必要的人員培訓(xùn)和社會(huì)層面的普及，則取決于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和人們對(duì)新技術(shù)的接受程度。

五、結(jié)束語(yǔ)

除卻諸多不利因素的影響，在適當(dāng)?shù)臈l件下，審計(jì)技術(shù)的革新并非天方夜譚。如同審計(jì)本身一樣，技術(shù)手段的使用情景也需要具體問(wèn)題具體分析，在條件允許的情況下，合理運(yùn)用新技術(shù)能夠給審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)效率帶來(lái)大幅提升。盡管新技術(shù)的使用可能會(huì)帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，但審計(jì)人員必須時(shí)刻提醒自己，風(fēng)險(xiǎn)始終以不同形式存在，并不會(huì)因拒絕技術(shù)革新而消除。對(duì)于現(xiàn)階段存在的諸多限制，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的提高，技術(shù)并不能替代人類(lèi)完成所有工作，除了全面把控審計(jì)進(jìn)程、正確運(yùn)用技術(shù)手段，審計(jì)人員在必要時(shí)還需要有糾正技術(shù)所導(dǎo)致的錯(cuò)誤的能力。

當(dāng)然，除了技術(shù)本身，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部管理信息化、加強(qiáng)數(shù)據(jù)監(jiān)控、最大程度上避免數(shù)據(jù)安全隱患，都是實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)革新必不可少的工作；完善審計(jì)制度、建立適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系、提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)等，也能有效降低新技術(shù)應(yīng)用帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。技術(shù)革新不僅僅是對(duì)技術(shù)手段的運(yùn)用，更重要的是正確認(rèn)識(shí)新技術(shù)所帶來(lái)的全新思維方式和工作環(huán)境，對(duì)其予以接受和利用，向決策者提供有助于其決策的信息，真正發(fā)揮審計(jì)的本質(zhì)作用。

（本文作者單位系國(guó)家林業(yè)和草原局審計(jì)中心）

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